2011年主要稅收沾蔥漫策點(diǎn)評

1、2011年主要稅收政策點(diǎn)評寧波科信 盧瑞梅 1300370700913003707009 增值稅增值稅國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告關(guān)增值稅問題的公告 201113號號 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告關(guān)增值稅問題的公告 201113號號 納稅人在資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力

2、一并轉(zhuǎn)讓權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 什么叫資產(chǎn)重組？什么叫資產(chǎn)重組？ 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等問：問： 如何有效地將納稅人在資產(chǎn)重組中的出售、置換行為與一般的資產(chǎn)出售和非貨幣性交換區(qū)分開來，進(jìn)而確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否要繳流轉(zhuǎn)稅？“持續(xù)經(jīng)營條件下的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓規(guī)則持續(xù)經(jīng)營條件下的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓規(guī)則”（簡稱簡稱“TOGC規(guī)則規(guī)則”）1.資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為必須構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓。2.受讓方在受讓資產(chǎn)后必須利用該資產(chǎn)從事與轉(zhuǎn)讓方相同或

3、相似的業(yè)務(wù)。3.如果僅有部分資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓，這部分資產(chǎn)能夠獨(dú)立的運(yùn)營。“持續(xù)經(jīng)營條件下的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓規(guī)則持續(xù)經(jīng)營條件下的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓規(guī)則”（簡稱簡稱“TOGC規(guī)則規(guī)則”）4.轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓時和轉(zhuǎn)讓后必須處于持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)。5.受讓方在受讓資產(chǎn)后不能立即轉(zhuǎn)讓這些資產(chǎn)。6.受讓方在資產(chǎn)受讓時必須是增值稅或貨物與勞務(wù)稅的注冊納稅人。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告關(guān)增值稅問題的公告 201113號號 本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告關(guān)增值稅問

4、題的公告 201113號號 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函2002420號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)（國稅函2009585號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知（國稅函2010350號）同時廢止。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告關(guān)營業(yè)稅問題的公告 201151號號 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)

5、、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。自2011年10月1日起執(zhí)行財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司轉(zhuǎn)讓團(tuán)有限公司轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)企業(yè)合并網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)企業(yè)合并資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅營業(yè)稅資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅營業(yè)稅 印花稅和印花稅和土地增值稅政策問題的通知土地增值稅政策問題的通知 財(cái)稅財(cái)稅201113號號 對中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、聯(lián)通新時空通信有限公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司在轉(zhuǎn)讓CDMA資產(chǎn)和業(yè)務(wù)過程中應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時

6、提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告201123號號 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條及營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，分別核算分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告201123號號 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并國家稅務(wù)

7、總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告201123號號 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)機(jī)關(guān)提供提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)出具出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告201123號號 本

8、公告自自2011年年5月月1日起施行日起施行。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2002117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送粉國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告煤灰征收增值稅問題的公告 201132號號 納稅人將粉煤灰無償提供給他人納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定征收增值稅征收增值稅。銷售銷售額額應(yīng)根據(jù)中華人民共和國增值

9、稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條的規(guī)定確定。粉煤灰是什么？粉煤灰是什么？ 從煤燃燒后的煙氣中收捕下來的細(xì)灰，是燃煤電廠排出的主要固體廢物。中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則施細(xì)則第四條第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資

10、，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則施細(xì)則第十六條第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計(jì)稅價格確定。組

11、成計(jì)稅價格的公式為：組成計(jì)稅價格=成本（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送粉國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告煤灰征收增值稅問題的公告 201132號號 本公告自2011年6月1日起執(zhí)行。此此前執(zhí)行與本公告不一致的，按照本公告前執(zhí)行與本公告不一致的，按照本公告的規(guī)定調(diào)整。的規(guī)定調(diào)整。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)

12、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告生時間有關(guān)問題的公告 201140號號 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就增值增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題公告如下：中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第三十八條第三十八條（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）

13、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第三十八條第三十八條（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)

14、發(fā)生時間有關(guān)問題的公告生時間有關(guān)問題的公告 201140號號 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告生時間有關(guān)問題的公告 201140號號

15、 本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發(fā)生上述情況進(jìn)行增值稅納稅申報的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告 201147號號 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號）第二條有關(guān)規(guī)定

16、，計(jì)算繳納增值稅；財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知值稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20099號）號） 二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

17、值稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20099號）號）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告 201147號號 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于不動

18、產(chǎn)的，應(yīng)按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例“銷售不動產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告 201147號號 納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上售不動產(chǎn)同時一

19、并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告 201147號號 本公告自2011年9月1日起施行。國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函1997556號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函20071018號）中“對單位和個人在轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的同時一并轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動產(chǎn)上的機(jī)電設(shè)備，一并按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅”的規(guī)定同時廢止。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固

20、定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告 201147號號 本公告施行前已處理的事項(xiàng)不再作調(diào)整，未處理事項(xiàng)依據(jù)本公告處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣國家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告201149號 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知（國辦發(fā)200012號）第三條中“凡逾期未申報認(rèn)證的，一律不得作凡逾期未申報認(rèn)證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)如為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳，并按數(shù)追繳，并按中華人民共和國稅收征收管理中華人民共和國稅

21、收征收管理法法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰”規(guī)定廢止。規(guī)定廢止。國家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣國家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告201149號 2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證逾期未認(rèn)證或未稽核比對如何處理問題，另行公告。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告證抵扣問題的公告 201150號 為保障納稅人合法權(quán)益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將2007年年1月月1日日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如

22、下：國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告證抵扣問題的公告 201150號 一、對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告證抵扣問題的公告 201150號n增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。n本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增增值稅專用發(fā)票

23、值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告證抵扣問題的公告 201150號二、客觀原因包括如下類型：（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告證抵扣問題的公告 201150號（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)

24、關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告證抵扣問題的公告 201150號（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告證抵扣問題的公告 201150號三、增值稅一般納稅人因客觀原

25、因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法的規(guī)定，申請辦理逾期抵扣手續(xù)。四、本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法 應(yīng)報送如下資料：（一）逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單；（二）增值稅扣稅憑證逾期情況說明。（三）客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。（四）逾期增值稅扣稅憑證電子信息；（五）逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知值稅政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅2011100號號 （一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收

26、增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。（二）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知值稅政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅2011100號號本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。（三）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。財(cái)政部財(cái)

27、政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知值稅政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅2011100號號滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：1取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料；2取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書。財(cái)政部關(guān)于修改財(cái)政部關(guān)于修改中華人民共和國增值稅暫行條中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則例實(shí)施細(xì)則和和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則例實(shí)施細(xì)則的決定的決定 財(cái)政部令財(cái)政部令201165號號將中華人民共和國增值稅暫

28、行條例實(shí)施細(xì)則第三十七條第二款修改為：增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元財(cái)政部關(guān)于修改財(cái)政部關(guān)于修改中華人民共和國增值稅暫行條中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則例實(shí)施細(xì)則和和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則例實(shí)施細(xì)則的決定的決定 財(cái)政部令財(cái)政部令201165號號將中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元（二）按次納稅

29、的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。本決定自自2011年年11月月1日起日起施行。媒體對此項(xiàng)政策報道解讀媒體對此項(xiàng)政策報道解讀:小型、微型小型、微型企業(yè)都將享受此項(xiàng)稅收政策優(yōu)惠企業(yè)都將享受此項(xiàng)稅收政策優(yōu)惠? 第三十七條第三十七條 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人 所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。 第二十三條第二十三條 營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人 所稱個人，是指個體工商戶和其他個人甬增值稅起征點(diǎn)上調(diào)甬增值稅起征點(diǎn)上調(diào)5萬商戶受益萬商戶受益2011年年11月月22日日 寧波晚報寧波晚報 記者11月21日從寧波市國家稅務(wù)局了解到，從11月1日起，寧波市銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人增值稅起征點(diǎn)

30、調(diào)整為月月銷售額銷售額20000元元，按次納稅的，為每次每次(日日)銷售額銷售額500元。元。寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整營業(yè)稅起寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整營業(yè)稅起征點(diǎn)的通知征點(diǎn)的通知 甬地稅二【甬地稅二【2011】121號號 決定自2011年11月1日起我市營業(yè)稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整如下： 一、按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額20000元 二、按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額500元。部分地區(qū)和行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅部分地區(qū)和行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅 2011年11月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布了增值稅改革試點(diǎn)的兩個文件，財(cái)財(cái)稅稅2011110號號和財(cái)稅財(cái)稅2011111號號，規(guī)定自自2012年年1月月1日開

31、始日開始，在上海市開始增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案征增值稅試點(diǎn)方案的通知的通知 財(cái)稅財(cái)稅2011110號號 1.試點(diǎn)地區(qū) 2.試點(diǎn)行業(yè) 交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè) 3.試點(diǎn)時間 2012年1月1日開始應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋一、交通運(yùn)輸業(yè) 暫不包括鐵路運(yùn)輸二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服

32、務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋有形動產(chǎn)租賃有

33、形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案征增值稅試點(diǎn)方案的通知的通知 財(cái)稅財(cái)稅2011110號號 稅率。稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。 租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案征增值稅試點(diǎn)方案的通知的通知 財(cái)稅財(cái)稅2011110號號 現(xiàn)有增值稅納稅人向

34、試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問改征增值稅試點(diǎn)答記者問2011年年11月月17日日 問：為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改問：為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對經(jīng)濟(jì)社會征增值稅？這一重大稅制改革對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有哪些積極作用？發(fā)展有哪些積極作用？財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問改征增值稅試點(diǎn)答記者問2011年年11月月17日日答：答：有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有

35、利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問改征增值稅試點(diǎn)答記者問2011年年11月月17日日 問：為什么說營業(yè)稅改征增值稅是一問：為什么說營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施？改征后的增值項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施？改征后的增值稅收入如何確定歸屬？稅收入如何確定歸屬？財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問改征增值稅試點(diǎn)答記者問2011年年11月月17日日 答：答：根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過稅率

36、設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。 對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。負(fù)也將相應(yīng)下降。n試點(diǎn)期間，營業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問改征增值稅試點(diǎn)答記者問2011年年11月月17日日 問：在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代問：在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)

37、代服務(wù)業(yè)開展改革試點(diǎn)后，對下一步推進(jìn)改服務(wù)業(yè)開展改革試點(diǎn)后，對下一步推進(jìn)改革試點(diǎn)有哪些考慮革試點(diǎn)有哪些考慮?財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問改征增值稅試點(diǎn)答記者問2011年年11月月17日日 答：答：作為改革邁出的第一步，上海市開展試點(diǎn)具有全國性示范意義。我們將密切跟蹤上海市試點(diǎn)運(yùn)行情況，認(rèn)真總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，力爭在力爭在“十二十二五五”期間將改革逐步推廣到全國范圍期間將改革逐步推廣到全國范圍。 官方解讀官方解讀營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案案財(cái)政部稅政司財(cái)政部稅政司 總局貨物和勞務(wù)稅司總局貨物和勞務(wù)稅司 2

38、011年年11月月17日日 這次改革是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。改革將有助于消除目前對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。增值稅擴(kuò)圍改革是增值稅擴(kuò)圍改革是“結(jié)構(gòu)性減稅結(jié)構(gòu)性減稅”？（一）有形動產(chǎn)租賃（一）有形動產(chǎn)租賃 經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃 融資租賃業(yè)務(wù)融資租賃業(yè)務(wù)增值稅擴(kuò)圍改革是增值稅擴(kuò)圍改革是“結(jié)構(gòu)性減稅結(jié)構(gòu)性減稅”？（二）交通運(yùn)輸業(yè)（公路、水路、航空）

39、（二）交通運(yùn)輸業(yè)（公路、水路、航空） 耗費(fèi)中，占很大比例的是車輛、維修、車輛、維修、油品油品，而上述耗費(fèi)均可以取得進(jìn)項(xiàng)，但是交通運(yùn)輸業(yè)中過路費(fèi)、過橋費(fèi)過路費(fèi)、過橋費(fèi)等無法取得進(jìn)項(xiàng)，因此其進(jìn)項(xiàng)取得不如有形動產(chǎn)租賃行業(yè)比例高，經(jīng)過測算按照11%的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，稅負(fù)不會提高。？增值稅擴(kuò)圍改革是增值稅擴(kuò)圍改革是“結(jié)構(gòu)性減稅結(jié)構(gòu)性減稅”？（二）交通運(yùn)輸業(yè)（管道）（二）交通運(yùn)輸業(yè)（管道） 管道運(yùn)輸不耗用油品，且其維修費(fèi)用屬于不動產(chǎn)維修，也不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此如果按照11%的稅率，其稅負(fù)明顯提高 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即

40、退政策例：某海運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)，年入例：某海運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)，年入20000萬萬，成本，成本15000萬萬成本構(gòu)成成本構(gòu)成金額金額成本占比成本占比可抵扣金額可抵扣金額船舶折舊240216.01%349燃料462330.82%672修理3662.44%53物料6834.55%99港使費(fèi)12208.14%69引水領(lǐng)航疏港2481.65%14船舶管理1180.79%7檢測/咨詢2901.93%16人工405127.01%0通訊費(fèi)圖書傭金9996.66%0合計(jì)15000100.00%1279 稅額計(jì)算： 原營業(yè)稅征稅：原營業(yè)稅征稅：20000*0.03=600萬萬 增值稅征稅：銷項(xiàng)銷項(xiàng)=20000/1.11*0.

41、11=1981.98 假設(shè)：1）能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是把該企業(yè)所有成本都假設(shè)在試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)取得 2）存量資產(chǎn)能夠能夠抵扣。 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)=1279萬元 應(yīng)交增值稅=1981.98-1279=702.98 比原來多納稅額102.98萬元。增加稅負(fù)0.5%但是： 此次111號對于存量資產(chǎn)的抵扣只字未提，如果按照這個結(jié)果，進(jìn)項(xiàng)稅=930萬元，應(yīng)交增值稅=1981.98-930萬元=1050.98。比原來多納稅額451.98萬元，增加稅負(fù)2.25%問：港使費(fèi)問：港使費(fèi)/碼頭服務(wù)碼頭服務(wù)/檢測等業(yè)務(wù)能全部從檢測等業(yè)務(wù)能全部從試點(diǎn)企業(yè)取得嗎？試點(diǎn)企業(yè)取得嗎？結(jié)論： 1）毛利率越高的交通運(yùn)輸企業(yè)，改革導(dǎo)致的稅負(fù)率

42、上升就越高；毛利率越低的企業(yè)，稅負(fù)率就會越低； 2）燃料及資產(chǎn)設(shè)備占成本比重越低的企業(yè)，改革導(dǎo)致的稅負(fù)率上升就越高；燃料及資產(chǎn)設(shè)備占成本比重越高的企業(yè)，改革導(dǎo)致的稅負(fù)率上升就越低。 無論如何，都會導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)上升 營業(yè)稅營業(yè)稅【Q8】 按照企業(yè)所得稅實(shí)施條例中第八十八條及財(cái)稅2009166號文中的第4項(xiàng)的第9條，“燃煤電廠煙氣脫硫技術(shù)改造項(xiàng)目”可以享受有關(guān)優(yōu)惠政策，我公司是燃煤電廠脫硫除塵裝置的EPC 總承包方，請問是否可以按照上述規(guī)定享受優(yōu)惠政策？ 減免稅對象是從事該項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營的所得而不是承包方承包相應(yīng)改造項(xiàng)目的所得，因此你公司不得享受上述優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅實(shí)施條例企業(yè)所得稅實(shí)施

43、條例第八十八條第八十八條 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)政部國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知行）的通知 財(cái)稅2009166號 按照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立的，按照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立的，具有獨(dú)立法人資質(zhì)，且注冊資金不低于具有獨(dú)立法人資質(zhì)，且注冊資金不低于500萬元的萬元的專門從事脫硫服務(wù)的公司專門從事脫硫服務(wù)的公司從事的符合規(guī)

44、定的脫硫技術(shù)改造項(xiàng)目從事的符合規(guī)定的脫硫技術(shù)改造項(xiàng)目財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號 合同能源管理合同能源管理是節(jié)能服務(wù)公司與用戶簽訂能源管理合同，為用戶提供節(jié)能診斷、融資、改造等服務(wù)，并以節(jié)能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號 為鼓勵企業(yè)運(yùn)用合同能源管理機(jī)制，加

45、大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，根據(jù)稅收法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定和國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推進(jìn)合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知（國辦發(fā)201025號）精神，現(xiàn)將節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目涉及的增值稅、營業(yè)稅合同能源管理項(xiàng)目涉及的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題和企業(yè)所得稅政策問題通知如下：財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號 增值稅、營業(yè)稅政策增值稅、營業(yè)稅政策（一）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目

46、，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅免征收營業(yè)稅。（二）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。免征收增值稅。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號 “符合條件”是指同時滿足以下條件：n1節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求規(guī)定的技術(shù)要求；n2節(jié)能服務(wù)公

47、司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合合同格式和內(nèi)容，符合合同法和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則（GB/T24915-2010）等規(guī)定規(guī)定。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號 企業(yè)所得稅政策企業(yè)所得稅政策（一）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至

48、第六年按照業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的的法定稅率減半法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號 （二）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：1.用能企業(yè)用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價款進(jìn)行稅務(wù)處理；財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)

49、總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)

50、稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號 “符合條件”是指同時滿足以下條件：1.具有獨(dú)立法人資格資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；2.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和

51、企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號 3.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容合同格式和內(nèi)容，符合合同法和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則（GB/T24915-2010）等規(guī)定；4.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合項(xiàng)目符合財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知（財(cái)稅2009166號）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目項(xiàng)目和條件和條件；財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增

52、值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號 5.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%； 6.節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號n （四）節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少

53、其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號（五）用能企業(yè)對從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。（六）節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增

54、值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知 2010110號號 本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長農(nóng)村金融機(jī)國家稅務(wù)總局關(guān)于延長農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知 財(cái)稅財(cái)稅2011101號號 “對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅”政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食

55、堂有關(guān)稅收政策的通知生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅財(cái)稅201178號號一、對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。二、對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。三、對按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。四、對高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。執(zhí)行時間自2011年1月1日至2012年12月31日財(cái)政部財(cái)政部 海關(guān)總署海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知問題的通知 財(cái)稅財(cái)稅2010107號號四、關(guān)于鼓勵社會各界支持搶險救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策1. 自2010

56、年8月8日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。2. 自2010年8月8日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。財(cái)政部財(cái)政部 海關(guān)總署海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知問題的通知 財(cái)稅財(cái)稅2010107號號3. 對財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）直接捐贈或通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給災(zāi)區(qū)或受災(zāi)居民所書立

57、的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅免征印花稅。4. 對專項(xiàng)用于搶險救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供由縣級以上（含縣級）人民政府或其授權(quán)單位出具的搶險救災(zāi)證明的新購特種車輛，免征車免征車輛購置稅輛購置稅。符合免稅條件但已經(jīng)征稅的特種車輛，退還已征稅款。財(cái)政部財(cái)政部 海關(guān)總署海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知問題的通知 財(cái)稅財(cái)稅2010107號號以上稅收優(yōu)惠政策，凡未注明具體期限的，一律執(zhí)行至2012年12月31日。國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告銷前有關(guān)企業(yè)所得稅

58、處理問題的公告201029號 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)按照以下方法計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告201029號 企業(yè)整個項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照項(xiàng)目開發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目開發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計(jì)算：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額（項(xiàng)目年度銷售收入整個項(xiàng)目銷售收入總額）國家

59、稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告201029號 項(xiàng)目開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告201029號 企業(yè)對項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按

60、照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在項(xiàng)目開發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告201029號 企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不執(zhí)行本公告。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技國家稅