金融資產(chǎn)、權(quán)益法、成本法8種轉(zhuǎn)換的會計案例分析匯總

1、金融資產(chǎn)、權(quán)益法、成本法8種轉(zhuǎn)換的會計案例分析匯總首先,要搞清楚這些概念，此處所說的金融資產(chǎn)特指的是交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，金融工具會計準則并不核算長期股權(quán)投資此處所說的金融資產(chǎn)股權(quán)比例一般小于20%;長期股權(quán)投資的權(quán)益法一般20%-50%成本法一般50測上其次,三類資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換分為如下8種情況：1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法（同一）3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法（非同一）4、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（同一）5、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（非同一）6、權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)7、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法&成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)接下來，一個一個詳解準則規(guī)定和案例分析1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法企業(yè)會計準則第2號第十四條：投資方因追加投資等原

2、因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應當按照企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本.原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益.例題:2015年1月1日,購入交易性金融資產(chǎn)1000萬股，每股1ii本文由梁老師精心編輯整理(營改增后知識點)，學知識，抓緊了!元，占股10%;2015年1月31日,公允價值變?yōu)?.2元/股;2015年2月5日,公允價值1.5元/股，再次購入2000萬股

3、，耗資3000萬元，此后共占股30%,構(gòu)成重大影響，此時被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值16000萬元.2015年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000貸:銀行存款；10000000川哥點評：如果有交易費用，要記入借方投資收益.2015年1月31日借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動；2000000貸:公允價值變動損益；2000000川哥點評：每月末確認公允價值變動.2015年2月5日借：長期股權(quán)投資-成本；15000000(1.5*1000)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本；10000000交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動；2000000投資收益；3000000川哥點評：根據(jù)準則，原持有的股權(quán)投資的公允價

4、值為1.5元/股*1000萬股=1500萬，但是賬面只記載了1200萬，另外300萬還沒到月底沒來得及確認公允價值變動損益，因此直接記入投資收借:長期股權(quán)投資-成本；30000000貸:銀行存款；30000000川哥點評：此時購入即形成長期股權(quán)投資,.借：公允價值變動損益；2000000貸:投資收益;2000000;川哥點評：對于這筆會計分錄，大家應該是沒有意見的，這代表交易性金融資產(chǎn)被處置了，別說交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益要確認為投資收益，即便是可供出售金融資產(chǎn)的其他綜合收益，此時也要確認為投資收益.借:長期股權(quán)投資一一成本；3000000貸:營業(yè)外收入;3000000川哥點評：確認的

5、初始投資成本=3000+1500=4500萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=16000*30%=4800萬元,4500<4800萬，顯然有300萬元的營業(yè)外收入進行調(diào)整，調(diào)整初始投資成本.2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法（同一）投資方因追加投資等原因能夠?qū)ν豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，顯然應當按照按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,差額記入資本公積-股本溢價.原計入其他綜合收益的金額暫時不作處理.例題：A公司于2015年1月1日,以1000萬元取得甲上市公司5%的股權(quán),劃分為為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量；2015年12月31日的公允

6、價值為1200萬元.A、B企業(yè)屬于同一控制下的兩個企業(yè).借：可供出售金融資產(chǎn)-成本;10000000貸：銀行存款；10000000借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動2000000貸:其他綜合收益；2000000川哥點評：這兩筆會計分錄不難.(2) 2016年1月1日,A公司又斥資12000萬元取得另外50%勺股權(quán)，共占股55%,得到控制權(quán)，合并日，甲上市公司相對最終控制方賬面價值10000萬元.借：長期股權(quán)投資；;55000000資本公積-股本溢價;77000000貸:銀行存款；120000000可供出售金融資產(chǎn)-成本;10000000可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動；2000000川哥點評：借

7、方的初始投資成本已經(jīng)是確定的，應該按照相對最終控制方賬面價值的比例確定；貸方付出的投資成本也是確定的，差額顯然是記入資本公積-股本溢價，畢竟，這是同一控制下的企業(yè)合并.(3) 其他綜合收益需要結(jié)轉(zhuǎn)嗎？川哥點評：暫時不作處理.依據(jù)企業(yè)會計準則第2號一一長期股權(quán)投資(2014年修訂)的應用指南：”同一控制下的企業(yè)合并，合并日之前持有的股權(quán)投資,因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理；因采用權(quán)益法核算而確認的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他

8、變動，暫不進行會計處理,直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期損益.其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應全部結(jié)轉(zhuǎn)”3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法(非同一)企業(yè)會計準則第2號第十四條：投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本.購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理.購買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益.在編制合并財務報表時，應當按照企業(yè)會計準則第33號合并財務報表的有關(guān)規(guī)定進行會計處理例題:(1)A公司于2015年1月1日,以1000萬元取得甲上市公司5%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量;2015年12月31日的公允價