事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革課件

1、123以變化為主線，以重點(diǎn)為輔線4培訓(xùn)內(nèi)容第一部分第一部分 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂概述事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂概述第二部分第二部分 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度第三部分第三部分 新舊會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定新舊會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定5第一章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 修訂概述6 第一部分 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度修訂概述 一、修訂事業(yè)單位制度的必要性 二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂原則 三、修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的過(guò)程 四、修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系 五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度九大方面的創(chuàng)新和變化 六、宣傳培訓(xùn)和貫徹實(shí)施的要求7 一、修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的必要性一、修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的必要性 1.1.是貫徹落實(shí)中發(fā)是貫徹落實(shí)

2、中發(fā)（20112011）5 5號(hào)文件號(hào)文件的要求的要求 2.2.是適應(yīng)財(cái)政改革的需要是適應(yīng)財(cái)政改革的需要 3.3.是配合實(shí)施是配合實(shí)施事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的需要的需要 4.4.是提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要是提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要 5.5.是改進(jìn)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要是改進(jìn)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要8 中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于分類(lèi)推進(jìn)事中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于分類(lèi)推進(jìn)事 業(yè)單位事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)業(yè)單位事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)指導(dǎo)意見(jiàn)明確提出要指導(dǎo)意見(jiàn)明確提出要“建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和國(guó)建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和國(guó)有資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，有資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)

3、財(cái)務(wù)監(jiān)督，確保財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)使用規(guī)范、確保財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)使用規(guī)范、安全和有效安全和有效”“面向社會(huì)提供公益服務(wù)的事業(yè)單面向社會(huì)提供公益服務(wù)的事業(yè)單位要建立信息披露制度位要建立信息披露制度”9 20002000年以來(lái)，財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，實(shí)年以來(lái)，財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，實(shí)施了部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)、施了部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)、國(guó)有資產(chǎn)管理等一系列財(cái)政改革。國(guó)有資產(chǎn)管理等一系列財(cái)政改革。 將這些年出臺(tái)的相關(guān)財(cái)政法規(guī)有機(jī)融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將這些年出臺(tái)的相關(guān)財(cái)政法規(guī)有機(jī)融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜和制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的

4、有機(jī)銜接。接。 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行修訂對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行修訂有利于確保相關(guān)財(cái)政改有利于確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。革政策的貫徹落實(shí)。10 20122012年年2 2月，財(cái)政部發(fā)布了月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，新修訂的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，并從并從20122012年年4 4月月1 1日日起執(zhí)行。起執(zhí)行。 強(qiáng)化預(yù)算管理；規(guī)范強(qiáng)化預(yù)算管理；規(guī)范收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理債管理 修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理要求，修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理要求，確保確保財(cái)務(wù)規(guī)則財(cái)務(wù)規(guī)則的順利實(shí)施。的順利實(shí)施。 完善確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；改

5、進(jìn)會(huì)計(jì)記錄方法；完善確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；改進(jìn)會(huì)計(jì)記錄方法； 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告口徑調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告口徑 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行修訂，有利于通過(guò)日常會(huì)計(jì)核算將對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行修訂，有利于通過(guò)日常會(huì)計(jì)核算將對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新的要求落到實(shí)處。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新的要求落到實(shí)處。11 隨著近年來(lái)事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原事業(yè)單隨著近年來(lái)事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)和不協(xié)調(diào) 修訂原事業(yè)單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，進(jìn)一步規(guī)修訂原事業(yè)單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，

6、確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性完整性 在國(guó)務(wù)院打擊在國(guó)務(wù)院打擊“假發(fā)票假發(fā)票”、治理、治理“小金庫(kù)小金庫(kù)”等專等專項(xiàng)治理活動(dòng)中，均對(duì)修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，進(jìn)一步項(xiàng)治理活動(dòng)中，均對(duì)修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性提出了明確要求性、完整性提出了明確要求12 相比企業(yè)會(huì)計(jì)而言，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)在內(nèi)的預(yù)相比企業(yè)會(huì)計(jì)而言，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革卻較為滯后算會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革卻較為滯后 修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，確立事業(yè)單位會(huì)修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中的統(tǒng)馭地位，計(jì)準(zhǔn)則

7、在事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中的統(tǒng)馭地位，增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的合理性、科學(xué)性、對(duì)各增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的合理性、科學(xué)性、對(duì)各行業(yè)事業(yè)單位的普適性行業(yè)事業(yè)單位的普適性 現(xiàn)狀：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后；會(huì)計(jì)制度行業(yè)割據(jù)；會(huì)計(jì)現(xiàn)狀：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后；會(huì)計(jì)制度行業(yè)割據(jù)；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不可比標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不可比13 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度度協(xié)調(diào)協(xié)調(diào) 考慮多方會(huì)計(jì)信息需求考慮多方會(huì)計(jì)信息需求 與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào) 與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) 服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理 著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的

8、修訂原則二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂原則14 一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào) 二是二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（包括包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。修訂起統(tǒng)馭地位。修訂會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度遵循了遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。的規(guī)定。15 面臨眾多困難時(shí)，首先考慮會(huì)計(jì)信息使用面臨眾多困難時(shí)，首先考慮會(huì)計(jì)信息使用者是誰(shuí)，需要什么樣的會(huì)計(jì)信息，盡可能者是誰(shuí)，需要

9、什么樣的會(huì)計(jì)信息，盡可能找到滿足各方面需求的平衡點(diǎn)找到滿足各方面需求的平衡點(diǎn)16與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào) 融合了財(cái)政改革的成果。融合了財(cái)政改革的成果。17 財(cái)務(wù)規(guī)則財(cái)務(wù)規(guī)則在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點(diǎn)針對(duì)部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)度框架體系基本不變的前提下，重點(diǎn)針對(duì)部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對(duì)相集中收付、政府采購(gòu)、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的基本思路和定位的基本思路和定位與修訂與修訂財(cái)務(wù)規(guī)則財(cái)務(wù)規(guī)則相一致，即在維持

10、現(xiàn)行事業(yè)單位核算相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題進(jìn)行修訂。修訂后的著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題進(jìn)行修訂。修訂后的會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與科目分類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與財(cái)務(wù)規(guī)則財(cái)務(wù)規(guī)則保持保持了基本一致。了基本一致。18 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修

11、性制度之一。更好地服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂訂會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度所遵循的重要原則之一。所遵循的重要原則之一。 修訂后的修訂后的會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位區(qū)分要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項(xiàng)收支結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項(xiàng)收支按照政府收支分類(lèi)科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財(cái)務(wù)報(bào)表組成中按照政府收支分類(lèi)科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財(cái)務(wù)報(bào)表組成中專門(mén)增加了專門(mén)增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，由此所提供的會(huì)計(jì)，由此所提供的會(huì)計(jì)信息更為精細(xì)

12、、科學(xué)，將為財(cái)政預(yù)算管理、單位財(cái)務(wù)管理信息更為精細(xì)、科學(xué)，將為財(cái)政預(yù)算管理、單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。19 本次修訂本次修訂會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題，針對(duì)不計(jì)提折舊、基建游離大賬務(wù)核算中的突出問(wèn)題，針對(duì)不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無(wú)規(guī)范、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表些重要業(yè)務(wù)核算無(wú)規(guī)范、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，都在結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，都在會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度中引入了相關(guān)改中引入了相關(guān)改革舉措

13、和改進(jìn)辦法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算革舉措和改進(jìn)辦法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。20三、修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的過(guò)程三、修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的過(guò)程 （一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革與發(fā)展（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革與發(fā)展 （二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂過(guò)程（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂過(guò)程 “ “六個(gè)階段六個(gè)階段”211 1、(1978(1978年年19881988年年) )：19781978年年事業(yè)單位會(huì)計(jì)執(zhí)行的是財(cái)政部事業(yè)單位會(huì)計(jì)執(zhí)行的是財(cái)政部制定發(fā)布的自制定發(fā)布的自19661966年執(zhí)行的年執(zhí)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。2 2、(19

14、89(1989年至年至19971997年年) )：從從19891989年起事業(yè)單位執(zhí)行由財(cái)政部制年起事業(yè)單位執(zhí)行由財(cái)政部制定發(fā)布的定發(fā)布的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度。3 3、（、（19981998年至今）：年至今）：19961996年年財(cái)政部制定發(fā)布財(cái)政部制定發(fā)布事業(yè)單位財(cái)務(wù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)則，取消了全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)，取消了全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理三個(gè)種類(lèi)的劃分，明確所有的事業(yè)單位都為接受財(cái)政算管理三個(gè)種類(lèi)的劃分，明確所有的事業(yè)單位都為接受財(cái)政補(bǔ)助的單位。自此，各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位之間的預(yù)算管理等級(jí)補(bǔ)助的單位。自此，各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位之間的預(yù)

15、算管理等級(jí)差異轉(zhuǎn)變成了補(bǔ)助數(shù)額大小的數(shù)量差異。差異轉(zhuǎn)變成了補(bǔ)助數(shù)額大小的數(shù)量差異。（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革與發(fā)展（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革與發(fā)展22 19981998年起，我國(guó)事業(yè)單位執(zhí)行由財(cái)政部制定發(fā)布的事年起，我國(guó)事業(yè)單位執(zhí)行由財(cái)政部制定發(fā)布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度1）各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位不區(qū)分全額單位、差額單位和自收自支單）各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位不區(qū)分全額單位、差額單位和自收自支單位，適用同一套會(huì)計(jì)科目，采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法；位，適用同一套會(huì)計(jì)科目，采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法；2）確定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則，即：客觀性、適應(yīng)性、）確定了事業(yè)

16、單位會(huì)計(jì)核算的一般原則，即：客觀性、適應(yīng)性、可比性、一致性、及時(shí)性、清晰性、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生可比性、一致性、及時(shí)性、清晰性、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、專款專用、實(shí)際成本和重要性原則；制、配比、?？顚Ｓ谩?shí)際成本和重要性原則；3）確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位，并將事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算對(duì)象）確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位，并將事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算對(duì)象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。會(huì)劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)平衡等式采用計(jì)平衡等式采用“資產(chǎn)資產(chǎn)-負(fù)債負(fù)債=凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)”的形式；的形式；4）對(duì)預(yù)算內(nèi)、外資金實(shí)行統(tǒng)一核算、綜合平衡的方法；）對(duì)預(yù)算內(nèi)、外資金實(shí)行統(tǒng)

17、一核算、綜合平衡的方法；5）會(huì)計(jì)記賬方法采用國(guó)際通行的借貸記賬法；）會(huì)計(jì)記賬方法采用國(guó)際通行的借貸記賬法；6）主要會(huì)計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。）主要會(huì)計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。234、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展應(yīng)緊密與事業(yè)單位財(cái)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展應(yīng)緊密與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理、財(cái)政改革與發(fā)展相結(jié)合務(wù)管理和預(yù)算管理、財(cái)政改革與發(fā)展相結(jié)合 在預(yù)算管理方式方面：在預(yù)算管理方式方面：（1）1978年至年至1988年，區(qū)分全額預(yù)算管理單位和差年，區(qū)分全額預(yù)算管理單位和差額預(yù)算管理單位額預(yù)算管理單位（2）1989年至年至1997年，區(qū)分全額預(yù)算管理單位、差年，區(qū)分全額預(yù)算管理單位、差額

18、預(yù)算管理單位和自收自支預(yù)算管理單位額預(yù)算管理單位和自收自支預(yù)算管理單位（3）1998年至今，不區(qū)分年至今，不區(qū)分3類(lèi)單位類(lèi)單位24（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂過(guò)程（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂過(guò)程 “ “六個(gè)階段六個(gè)階段”第一階段第一階段: : 研究醞釀階段（研究醞釀階段（2007-20112007-2011年）。年）。 第二階段：第一輪公開(kāi)征求意見(jiàn)階段（第二階段：第一輪公開(kāi)征求意見(jiàn)階段（20122012年年1-21-2月）月）第三階段第三階段: : 深入研討、專家論證階段（深入研討、專家論證階段（20122012年年3 3月）月）第四階段第四階段: : 修改完善階段（修改完善階段（20122012

19、年年4-64-6月）月）第五階段第五階段: : 進(jìn)入審定程序、第二輪公開(kāi)征求意見(jiàn)階段進(jìn)入審定程序、第二輪公開(kāi)征求意見(jiàn)階段25 第六階段第六階段:部務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)發(fā)布階段（部務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)發(fā)布階段（2012年年12月）月）l 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為部門(mén)規(guī)章部門(mén)規(guī)章，其修訂，其修訂必須提交必須提交部務(wù)會(huì)議部務(wù)會(huì)議討論通過(guò)。討論通過(guò)。1212月月5 5日，日，事業(yè)單事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利通過(guò)了財(cái)政部部務(wù)會(huì)議，經(jīng)謝旭順利通過(guò)了財(cái)政部部務(wù)會(huì)議，經(jīng)謝旭人部長(zhǎng)簽署后于人部長(zhǎng)簽署后于 12 12 月月 6 6 日以財(cái)政部令第日以財(cái)政部令第 7272號(hào)公號(hào)公布，自布，自 20132013年年1

20、 1月月1 1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。l 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度作為下位法下位法于于 2012 2012 年年1212月月1919日公布（財(cái)會(huì)日公布（財(cái)會(huì)201220122222號(hào)）號(hào)）自自20132013年年1 1月月1 1日起日起執(zhí)行。執(zhí)行。26四、修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則四、修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系制度體系（一）我國(guó)事業(yè)單位的構(gòu)成（一）我國(guó)事業(yè)單位的構(gòu)成（二）我國(guó)事業(yè)單位的特點(diǎn)（二）我國(guó)事業(yè)單位的特點(diǎn)（三）（三）我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系體系27（一）我國(guó)事業(yè)單位的構(gòu)成（一）我國(guó)事業(yè)單位的構(gòu)成 1 1、事業(yè)單位登記管理暫行條例事業(yè)單位登記管理暫

21、行條例（國(guó)務(wù)院（國(guó)務(wù)院令第令第411411號(hào)號(hào) 20042004年年6 6月月2727日）第二條規(guī)定：事業(yè)單日）第二條規(guī)定：事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。28 2 2、事業(yè)單位登記管理暫行條例實(shí)施細(xì)則事業(yè)單位登記管理暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)規(guī)定事業(yè)單位，是指國(guó)家為了定事業(yè)單位，是指國(guó)家為了社會(huì)公益社會(huì)公益目的，由國(guó)目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，家機(jī)關(guān)舉辦或者其他

22、組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事：從事：2828個(gè)行業(yè)個(gè)行業(yè) （1 1）教育教育 （2 2）科研科研 （3 3）文化文化 （4 4）衛(wèi)生衛(wèi)生 （5 5）體育體育 （6 6）新聞出版新聞出版 （7 7）廣播電視（廣播電視（8 8）社會(huì)福利（社會(huì)福利（9 9）救助減災(zāi)救助減災(zāi) （1010）統(tǒng)計(jì)調(diào)查統(tǒng)計(jì)調(diào)查 （1111）技術(shù)推廣與實(shí)驗(yàn)技術(shù)推廣與實(shí)驗(yàn)29（1212）公用設(shè)施管理公用設(shè)施管理 （1313）物資倉(cāng)儲(chǔ)物資倉(cāng)儲(chǔ) （1414）監(jiān)測(cè)監(jiān)測(cè)（1515）勘探與勘察勘探與勘察 （1616）測(cè)繪測(cè)繪 （1717）檢驗(yàn)檢測(cè)與鑒定檢驗(yàn)檢測(cè)與鑒定（1818）法律服務(wù)法律服務(wù) （1919）資源管理事務(wù)資源管理事務(wù)（20

23、20）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù) （2121）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù)（2222）知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù) （2323）公證與認(rèn)證公證與認(rèn)證（2424）信息與咨詢信息與咨詢 （2525）人才交流人才交流（2626）就業(yè)服務(wù)就業(yè)服務(wù) （2727）機(jī)關(guān)后勤服務(wù)機(jī)關(guān)后勤服務(wù)（2828）其他活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織）其他活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織30（二）我國(guó)事業(yè)單位的特點(diǎn)（二）我國(guó)事業(yè)單位的特點(diǎn)（4 4點(diǎn)）點(diǎn)）1 1、國(guó)有性、國(guó)有性 事業(yè)單位是由事業(yè)單位是由“國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的”，因此，事業(yè)單位基本上都是，因此，事業(yè)單位基本上都是由國(guó)家出資建

24、立，在隸屬關(guān)系上大多為政府行政或由國(guó)家出資建立，在隸屬關(guān)系上大多為政府行政或職能部門(mén)的分支機(jī)構(gòu)，這從根本上決定了事業(yè)單位職能部門(mén)的分支機(jī)構(gòu)，這從根本上決定了事業(yè)單位的國(guó)有性質(zhì)。的國(guó)有性質(zhì)。312 2、公益性、公益性 事業(yè)單位的設(shè)立是為了事業(yè)單位的設(shè)立是為了“社會(huì)公益目的社會(huì)公益目的”，其，其公益性是由社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和其國(guó)有性決定公益性是由社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和其國(guó)有性決定的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，資源配置是由市的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，資源配置是由市場(chǎng)主導(dǎo)完成的，但是教育等社會(huì)基本服務(wù)并不能完場(chǎng)主導(dǎo)完成的，但是教育等社會(huì)基本服務(wù)并不能完全由市場(chǎng)支配，而是需要專門(mén)的非營(yíng)利的機(jī)構(gòu)來(lái)從

25、全由市場(chǎng)支配，而是需要專門(mén)的非營(yíng)利的機(jī)構(gòu)來(lái)從事，加之事業(yè)單位的國(guó)有性，使其具有從事社會(huì)公事，加之事業(yè)單位的國(guó)有性，使其具有從事社會(huì)公益服務(wù)的使命。益服務(wù)的使命。32 3 3、專業(yè)性、專業(yè)性 事業(yè)單位所從事的主要是教育、科研、文化、事業(yè)單位所從事的主要是教育、科研、文化、衛(wèi)生等社會(huì)公益活動(dòng)，對(duì)相關(guān)方面的專業(yè)性要求較衛(wèi)生等社會(huì)公益活動(dòng)，對(duì)相關(guān)方面的專業(yè)性要求較高，其主要組成人員大多為專業(yè)人員，其所從事的高，其主要組成人員大多為專業(yè)人員，其所從事的不是實(shí)物性質(zhì)的生產(chǎn)活動(dòng)，而是以專業(yè)技術(shù)知識(shí)為不是實(shí)物性質(zhì)的生產(chǎn)活動(dòng)，而是以專業(yè)技術(shù)知識(shí)為支撐的服務(wù)性活動(dòng)，具有較強(qiáng)的專業(yè)性。支撐的服務(wù)性活動(dòng)，具有較強(qiáng)的專

26、業(yè)性。33 4 4、資金來(lái)源的多樣性、資金來(lái)源的多樣性 雖然事業(yè)單位不同于企業(yè)以市場(chǎng)為主要資金雖然事業(yè)單位不同于企業(yè)以市場(chǎng)為主要資金來(lái)源，但事業(yè)單位也擁有不同的資金來(lái)源。目前來(lái)來(lái)源，但事業(yè)單位也擁有不同的資金來(lái)源。目前來(lái)看，事業(yè)單位的資金來(lái)源主要可分為看，事業(yè)單位的資金來(lái)源主要可分為財(cái)政性資金財(cái)政性資金和和非財(cái)政性資金非財(cái)政性資金。因此，事業(yè)單位在資金來(lái)源方面具。因此，事業(yè)單位在資金來(lái)源方面具有多樣性。有多樣性。34 （三）（三）我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系第一層第一層 會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法 預(yù)算法預(yù)算法第二層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則則第三層 事業(yè)

27、單位會(huì)計(jì)制度 行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度制度 中小學(xué)中小學(xué) 高校高校 科學(xué)科學(xué) 醫(yī)院醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 測(cè)繪測(cè)繪 地質(zhì)地質(zhì) 文物文物 文化文化 建設(shè)建設(shè) 廣電廣電 計(jì)生計(jì)生 體育體育 農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè) 物資儲(chǔ)備物資儲(chǔ)備 社?；鸬壬绫；鸬?616項(xiàng)項(xiàng) 分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201027號(hào)）號(hào)）中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)

28、制度3535事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位事業(yè)單位內(nèi)部?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)管理制度財(cái)務(wù)管理制度是單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵循是單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵循的的基本原則和規(guī)范基本原則和規(guī)范。著力于建立著力于建立財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制亦稱亦稱“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”，是會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)核算核算工作的規(guī)范，工作的規(guī)范，是制定會(huì)計(jì)制度的是制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)依據(jù)是會(huì)計(jì)核算的具體要求，是提高會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)核算的具體要求，是提高會(huì)計(jì)信息一致性、可比性的可靠保證。信息一致性、可比性的可靠保證。對(duì)以對(duì)以資金資金運(yùn)動(dòng)運(yùn)動(dòng)為主為主的經(jīng)的經(jīng)濟(jì)信濟(jì)信息

29、的息的管理管理（對(duì)主體的管理）（對(duì)主體的管理）362022-5-536財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)釋義：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)釋義： 財(cái)務(wù)定規(guī)則（即財(cái)務(wù)制度或財(cái)務(wù)規(guī)則）財(cái)務(wù)定規(guī)則（即財(cái)務(wù)制度或財(cái)務(wù)規(guī)則） 財(cái)務(wù)規(guī)則財(cái)務(wù)規(guī)則是一種通用的財(cái)務(wù)制度是一種通用的財(cái)務(wù)制度, ,是一種規(guī)范化的是一種規(guī)范化的制度制度, ,包括：會(huì)計(jì)包括：會(huì)計(jì)/ /行政等所有一切涉及到財(cái)務(wù)方行政等所有一切涉及到財(cái)務(wù)方面制度問(wèn)題的一種匯總面制度問(wèn)題的一種匯總 。 會(huì)計(jì)定方法（即會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）會(huì)計(jì)定方法（即會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出一個(gè)規(guī)范一個(gè)規(guī)范, ,并要求會(huì)計(jì)人員按照此規(guī)

30、范進(jìn)行業(yè)務(wù)處并要求會(huì)計(jì)人員按照此規(guī)范進(jìn)行業(yè)務(wù)處理（操作）的文件。理（操作）的文件。37五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度九大方面的創(chuàng)新和變化38（一）科學(xué)確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)等重（一）科學(xué)確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)等重大概念大概念1 1、首次提出事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的、首次提出事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)目標(biāo)2 2、適度引入、適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)39 新準(zhǔn)則第四條：新準(zhǔn)則第四條：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單

31、位受托責(zé)任的履行情況受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。 這一闡述適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)各方面這一闡述適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)各方面對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息需求增加的新形勢(shì)，明確了事業(yè)單位對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息需求增加的新形勢(shì)，明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不僅為政府宏觀管理及事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)，會(huì)計(jì)核算不僅為政府宏觀管理及事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)，而且要考慮更多利益相關(guān)者的需要。而且要考慮更多利益相關(guān)者的需要。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)中第一次明確體現(xiàn)了在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)中第一次明確體現(xiàn)了兼顧受兼顧受托責(zé)任和決策有

32、用托責(zé)任和決策有用的原則，這對(duì)于以后制度的進(jìn)一步改革的原則，這對(duì)于以后制度的進(jìn)一步改革具有重要指導(dǎo)意義。具有重要指導(dǎo)意義。40（二）協(xié)調(diào)增加了財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算（二）協(xié)調(diào)增加了財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容內(nèi)容實(shí)現(xiàn)了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、實(shí)現(xiàn)了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革政部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革政策的有機(jī)銜接策的有機(jī)銜接41（三）創(chuàng)新引入了（三）創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了定是否計(jì)提折

33、舊，并規(guī)定了“虛提虛提”折舊和攤銷(xiāo)折舊和攤銷(xiāo)的創(chuàng)新性處理的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)沖減方法，即在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單

34、位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。 實(shí)現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制下計(jì)提折舊收付實(shí)現(xiàn)制下計(jì)提折舊，兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管，兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要。理雙重需要。42（四）明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入（四）明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)“大賬大賬” 對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)定期定期并入單位會(huì)計(jì)并入單位會(huì)計(jì)“大賬大賬”。43（五）新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的（五）新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑核算口徑增設(shè)了增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政

35、補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目?jī)蓚€(gè)凈資產(chǎn)科目對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程務(wù)處理流程44（六）進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余（六）進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算及其分配的會(huì)計(jì)核算將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算核算對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程45（七）突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和（七）突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和

36、入賬管理入賬管理明確了接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)的計(jì)量明確了接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)的計(jì)量原則原則提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，促提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，促進(jìn)了取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬。進(jìn)了取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬。46（八）全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目（八）全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明使用說(shuō)明對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)理和改進(jìn)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理47（九）改進(jìn)優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表體系（九）改

37、進(jìn)優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表體系提出了提出了“財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告”、“財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表”等概念等概念新制度增加了新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式。進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式。48 綜上所述，新制度的若干重大修訂將促綜上所述，新制度的若干重大修訂將促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對(duì)于提高況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對(duì)于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水科學(xué)化

38、精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。的意義。49改革給事業(yè)單位帶來(lái)的挑戰(zhàn)財(cái)務(wù)管理方式與相關(guān)制度的變革配合財(cái)務(wù)改革的相關(guān)業(yè)務(wù)管理方式調(diào)整組織結(jié)構(gòu)與崗位職能變革會(huì)計(jì)科目體系重新建立財(cái)務(wù)核算體系的調(diào)整信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整政策宣貫與業(yè)務(wù)培訓(xùn)六、宣傳培訓(xùn)和貫徹實(shí)施的要求六、宣傳培訓(xùn)和貫徹實(shí)施的要求50第二部分第二部分 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度一、新舊主要變化一、新舊主要變化二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)體例二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)體例三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容51 一、新舊主要變化一

39、、新舊主要變化u全面修訂：全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1 1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容2 2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/ /無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)3 3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬大賬”4 4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算5 5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6 6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7 7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明8 8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)、改進(jìn)優(yōu)

40、化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)52二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)體例二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)體例第一部分第一部分 總說(shuō)明（共總說(shuō)明（共1010條條）第二部分第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) （列示（列示5 5大類(lèi)共大類(lèi)共4848個(gè)個(gè)科目）科目）第三部分第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明 53新會(huì)計(jì)制度體系新會(huì)計(jì)制度體系l背景與目的l適用范圍l會(huì)計(jì)核算總體要求l施行時(shí)間：2013年1月1日新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度總覽新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度總覽總說(shuō)明會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)類(lèi)科目：17個(gè)負(fù)債類(lèi)科目：11個(gè)凈資產(chǎn)

41、類(lèi)科目：9個(gè)收入類(lèi)科目：6個(gè)支出類(lèi)科目：5個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表收入支出表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表54第一部分第一部分 總說(shuō)明（共總說(shuō)明（共1010條）條） 適用范圍適用范圍 核算基礎(chǔ)核算基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素 基建投資會(huì)計(jì)核算原則基建投資會(huì)計(jì)核算原則 對(duì)折舊對(duì)折舊/ /攤銷(xiāo)規(guī)定的適用問(wèn)題攤銷(xiāo)規(guī)定的適用問(wèn)題 會(huì)計(jì)科目運(yùn)用會(huì)計(jì)科目運(yùn)用55 適用范圍：適用范圍： 本制度適用于本制度適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：，下列事業(yè)單位除外： （一）按規(guī)定執(zhí)行（一）按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；度的事業(yè)單位； （二）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行

42、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)（二）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 （三）參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)（三）參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。政部另行規(guī)定。56核算基礎(chǔ)：核算基礎(chǔ)： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制。57會(huì)計(jì)要素：會(huì)計(jì)要素： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、債、凈資產(chǎn)、收入和支出。凈資產(chǎn)、收入和支出。5

43、8基建投資會(huì)計(jì)核算原則：基建投資會(huì)計(jì)核算原則： 事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。59對(duì)折舊對(duì)折舊/ /攤銷(xiāo)規(guī)定的適用問(wèn)題：攤銷(xiāo)規(guī)定的適用問(wèn)題： 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、

44、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，按照本制度規(guī)定處理。按照本制度規(guī)定處理。 不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，不設(shè)置本制度規(guī)定的的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的涉及的“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目?？颇俊?0事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)

45、財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下可以根據(jù)實(shí)際情況可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科某些明細(xì)科目。目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位理。事業(yè)單位不得打亂重編不得打亂重編。 （三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，（三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得

46、只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：61第二部分第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)62第二部分第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)會(huì)計(jì)科目體系變化會(huì)計(jì)科目體系變化科目編碼由3位變成4位 科目名稱變更6個(gè) 科目合并或拆分4個(gè)刪除科目11個(gè)新增科目18個(gè)有些科目新增二級(jí)明細(xì)63 一、資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科一、資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科1 1001 1 1001 庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金 2 1002 2 1002 銀行存款銀行存款 3 1011 3 1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 4 1101 4 1101 短期投資短期

47、投資5 1401 5 1401 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資6 1201 6 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 120101 120101 財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 120102 120102 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 7 1211 7 1211 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 8 1212 8 1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 9 1213 9 1213 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 10 1215 10 1215 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 11 1301 11 1301 存存 貨貨 6412 1501 12 1501 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 13 1502 13 1502 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 14 1511 14 1511 在建工程在建工

48、程15 1601 15 1601 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 16 1602 16 1602 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 17 1701 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 65 二、負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目二、負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目18 2001 18 2001 短期借款短期借款 19 2401 19 2401 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 20 2101 20 2101 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 21 2102 21 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 22 2103 22 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款 23 2201 23 2201 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 24 2301 24 2301 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 25 2302 25

49、 2302 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 26 2303 26 2303 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 27 2305 27 2305 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 28 2402 28 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 66三、凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目三、凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目 29 3001 29 3001 事業(yè)基金事業(yè)基金 30 3101 30 3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金 310101 310101 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 310102 310102 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 310103 310103 在建工程在建工程 310104 310104 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 31 3201 31 3201 專用基金專用基金 32 3301 32

50、 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 330101 330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 330102 330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 6733 3302 33 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余34 3401 34 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 35 3402 35 3402 事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余 36 3403 36 3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余 37 3404 37 3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn) 68 四、收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目四、收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目 38 4001 38 4001 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入 39 4101 39 4101 事業(yè)收入事業(yè)收入 40 42

51、01 40 4201 上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入 41 4301 41 4301 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入 42 4401 42 4401 經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入 43 4501 43 4501 其他收入其他收入69 五、支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目五、支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目44 5001 44 5001 事業(yè)支出事業(yè)支出 45 5101 45 5101 上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出 46 5201 46 5201 附屬單位補(bǔ)助支出附屬單位補(bǔ)助支出 47 5301 47 5301 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 48 5401 48 5401 其他支出其他支出 70第三部分第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明71一、資產(chǎn)類(lèi)一、

52、資產(chǎn)類(lèi)(新）新）一、資產(chǎn)類(lèi)（舊）一、資產(chǎn)類(lèi)（舊）1 110011001庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金101101 現(xiàn)金現(xiàn)金2 210021002銀行存款銀行存款 102102 銀行存款銀行存款3 310111011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度4 411011101短期投資短期投資117117 對(duì)外投資對(duì)外投資5 514011401長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資6 61120111201財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度120101120101財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付120102120102財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)

53、支付7 712111211應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)105105 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)8 812121212應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款106106 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款72一、資產(chǎn)類(lèi)（新）一、資產(chǎn)類(lèi)（新）一、資產(chǎn)類(lèi)（舊）一、資產(chǎn)類(lèi)（舊）9 912131213預(yù)付賬款預(yù)付賬款101101 預(yù)付賬款預(yù)付賬款1010 12151215其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款102102 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1111 13011301存貨存貨115115 材料材料116116 產(chǎn)成品產(chǎn)成品509509 成本費(fèi)用成本費(fèi)用1212 15011501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)120120 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1313 15021502累計(jì)折舊累計(jì)折舊1414 1511

54、1511在建工程在建工程1515 16011601無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)124124 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)1616 16021602累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)1717 17011701待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢731001 1001 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金例例1 1：提現(xiàn)業(yè)務(wù)：提現(xiàn)業(yè)務(wù) 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款例例2 2：現(xiàn)金送存銀行：現(xiàn)金送存銀行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金例例3 3：差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)：差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)借款時(shí)借款時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款某職工某職工 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)時(shí)報(bào)銷(xiāo)時(shí) 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出基本支出基本支出 （庫(kù)存現(xiàn)金）（報(bào)銷(xiāo)金額（庫(kù)

55、存現(xiàn)金）（報(bào)銷(xiāo)金額 借出金額，單位補(bǔ)職工款）借出金額，單位補(bǔ)職工款）74例例4 4：期末盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：期末盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款查明原因確定應(yīng)付人后做相反科目賬務(wù)處理。查明原因確定應(yīng)付人后做相反科目賬務(wù)處理。無(wú)法查明原因時(shí)無(wú)法查明原因時(shí) 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入貸：其他收入例例5 5：期末盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺：期末盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金查明原因確定責(zé)任人后做相反科目賬務(wù)處理。查明原因確定責(zé)任人后做相反科目賬務(wù)處理。無(wú)法查明原因時(shí)無(wú)法查明原因時(shí) 借：其他支出借：其他支出 貸：其他

56、應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款751002 1002 銀行存款銀行存款例例1 1：款項(xiàng)存入銀行時(shí)：款項(xiàng)存入銀行時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金/ /事業(yè)收入事業(yè)收入/ /經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入例例2 2：提取或支出存款時(shí)：提取或支出存款時(shí) 借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目 貸：銀行存款貸：銀行存款銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，如果事業(yè)銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，如果事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間有差額，單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余銀行存款余額調(diào)節(jié)表額調(diào)節(jié)表”。7

57、61011 1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度1、核算范圍：實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根、核算范圍：實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額用款額度。額用款額度。2、日常核算、日常核算3、國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理、國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理4、年終結(jié)余資金的處理、年終結(jié)余資金的處理77例例1 1：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，某事業(yè)單位收到代理銀行蓋：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)授權(quán)支付到賬通知書(shū)”。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入例

58、例2 2：某事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)材料一批，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票。代理銀行：某事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)材料一批，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票。代理銀行將財(cái)政資金從預(yù)算單位零余額賬戶劃撥到商品供應(yīng)商賬戶。將財(cái)政資金從預(yù)算單位零余額賬戶劃撥到商品供應(yīng)商賬戶。 借：存貨借：存貨材料材料 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度例例3 3：從零余額賬戶提現(xiàn)：從零余額賬戶提現(xiàn) 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度78國(guó)庫(kù)支付額度退回的處理國(guó)庫(kù)支付額度退回的處理財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付（1 1）以前年度支付，本年退回）以前年度支付，本年退回 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/

59、 /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/ /存貨存貨（2 2）本年度支付，本年退回）本年度支付，本年退回 借：財(cái)政補(bǔ)助收入借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/ /存貨等存貨等79財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付（1 1）以前年度支付，本年退回）以前年度支付，本年退回 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/ /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/ /存貨等存貨等（2 2）本年度支付，本年退回）本年度支付，本年退回 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/ /存貨等存貨等80年終對(duì)本賬戶結(jié)余資金的處理：年終對(duì)本賬戶結(jié)余資金的處理：1 1、年度終

60、了，作注銷(xiāo)額度的處理、年度終了，作注銷(xiāo)額度的處理 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù) 零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)根據(jù)未下達(dá)的用款額度（預(yù)算指標(biāo)根據(jù)未下達(dá)的用款額度（預(yù)算指標(biāo)- -用款下達(dá)數(shù)之間差額）用款下達(dá)數(shù)之間差額） 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入812 2、下年初，恢復(fù)額度時(shí)、下年初，恢復(fù)額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)