各行業(yè)企業(yè)所得稅預(yù)警稅負(fù)率參考

1、各行業(yè)企業(yè)所得稅預(yù)警稅負(fù)率參考:1餐飲業(yè)2.00%2道路運(yùn)輸業(yè)2.00%3電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1.50%4電氣機(jī)械及器材制造業(yè)2.00%5房地產(chǎn)業(yè)4.00%6紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)1.00%7紡織業(yè)1.00%8紡織業(yè)-襪業(yè)1.00%9非金屬礦物制品業(yè)1.00%10廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50%11工藝品及其他制造業(yè)1.50%12工藝品及其他制造業(yè)-珍珠4.00%13化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)2.00%14計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)2.00%15家具制造業(yè)1.50%16建筑安裝業(yè)1.50%17建筑材料制造業(yè)3.00%18建筑材料制造業(yè)-水泥2.00%19金屬制品業(yè)2.00%20金屬制品業(yè)-彈簧3.0

2、0%21金屬制品業(yè)-軸瓦6.00%22居民服務(wù)業(yè)1.20%23零售業(yè)1.50%24木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)1.00%25農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)1.10%26農(nóng)副食品加工業(yè)1.00%27批發(fā)業(yè)1.00%28皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)1.00%29其他采礦業(yè)1.00%30其他服務(wù)業(yè)4.00%31其他建筑業(yè)1.50%32其他制造業(yè)1.50%33其他制造業(yè)-管業(yè)3.00%34其他制造業(yè)-水曖管件1.00%35商務(wù)服務(wù)業(yè)2.50%36食品制造業(yè)1.00%37塑料制品業(yè)3.00%38通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)2.00%39通用設(shè)備制造業(yè)2.00%40畜牧業(yè)1.2041醫(yī)藥制造業(yè)2.

3、50%42飲料制造業(yè)2.00%43印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制印刷1.00%44娛樂(lè)業(yè)6.00%45造紙及紙制品業(yè)1.00%46專(zhuān)業(yè)機(jī)械制造業(yè)2.00%47專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)2.50%增值稅稅負(fù)率=應(yīng)交稅金/銷(xiāo)售收入即系=（銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）/銷(xiāo)售收入X100序號(hào)行業(yè)平均稅負(fù)率1農(nóng)副食品加工3.502食品飲料4.503紡織品（化纖）2.254紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品2.915造紙及紙制品業(yè)5.006建材產(chǎn)品4.987化工產(chǎn)品3.358醫(yī)藥制造業(yè)8.509卷煙加工12.5010塑料制品業(yè)3.5011非金屬礦物制品業(yè)5.5012金屬制品業(yè)2.2013機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備3.7014電子通信設(shè)備2.6515工

4、藝品及其他制造業(yè)3.5016電氣機(jī)械及器材3.7017電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)4.9518商業(yè)批發(fā)0.9019商業(yè)零售2.5020其他3.50稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入的比例。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算分析稅負(fù)率差異幅度=企業(yè)稅負(fù)率一本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）+本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）X100將測(cè)算的企業(yè)稅負(fù)率與上年同期、同行業(yè)平均稅負(fù)率相比，如稅負(fù)率差異幅度低于-30,則該企業(yè)申報(bào)異常。（二）企業(yè)銷(xiāo)售額變動(dòng)率的測(cè)算分析當(dāng)月應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（當(dāng)月應(yīng)稅銷(xiāo)售額-上月應(yīng)稅銷(xiāo)售額）+上月應(yīng)稅銷(xiāo)售額x100累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)稅

5、銷(xiāo)售額-上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額）+上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額x100累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率或當(dāng)月應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率超過(guò)50或低于-50,應(yīng)將應(yīng)稅銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額進(jìn)行配比分析，以確定該企業(yè)申報(bào)是否異常。（三）企業(yè)銷(xiāo)售成本變動(dòng)率與銷(xiāo)售額變動(dòng)率的配比分析銷(xiāo)售成本變動(dòng)率=（本期累計(jì)銷(xiāo)售成本-上年同期累計(jì)銷(xiāo)售成本）+上年同期累計(jì)銷(xiāo)售成本X100銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（本期累at銷(xiāo)售額-上年同期累計(jì)銷(xiāo)售額）+上年同期累計(jì)銷(xiāo)售額X100企業(yè)銷(xiāo)售成本變動(dòng)率與銷(xiāo)售額變動(dòng)率的差異額甘肖售成本變動(dòng)率-銷(xiāo)售額變動(dòng)率如果企業(yè)銷(xiāo)售成本變動(dòng)率與銷(xiāo)售額變動(dòng)率的差異幅度超過(guò)各地設(shè)定的正常峰值，該企業(yè)申報(bào)異常。（四）企業(yè)零負(fù)申報(bào)異常情況分析（考慮留抵稅

6、額增長(zhǎng)比例）（五）進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例分析進(jìn)項(xiàng)稅額卞成比例=當(dāng)期非增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X100利用上述公式測(cè)算的結(jié)果如果連續(xù)兩個(gè)月大于60（特殊行業(yè)除外），該企業(yè)申報(bào)異常。（六）增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具金額變化分析專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具金額變動(dòng)率=當(dāng)期申報(bào)的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具金額+上期申報(bào)的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具金額x100利用上述公式測(cè)算的結(jié)果如果大于1.5或小于0.5,該企業(yè)申報(bào)異常。對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)率就是征收率：商業(yè)4,工業(yè)6,而對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率就不是17或13,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例，具體計(jì)算：稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入當(dāng)期應(yīng)納增值稅=

7、當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)車(chē)t出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額注：1對(duì)實(shí)行"免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)而言，應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額2通常情況下，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬"轉(zhuǎn)出未交增值稅"累計(jì)數(shù)"出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額"累計(jì)數(shù)如何評(píng)價(jià)企業(yè)增值稅稅負(fù)率的合理性對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估，稅負(fù)率是重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都需要分析企業(yè)的稅負(fù)率是否合理。實(shí)行金稅工程以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個(gè)體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負(fù)率的合理

8、性必須從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征入手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式不同，稅負(fù)率會(huì)有比較大的差異。具體分析可以從以下幾點(diǎn)著手：1、分析企業(yè)的價(jià)值鏈制造企業(yè)的價(jià)值鏈通過(guò)包括了研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售、運(yùn)輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價(jià)值鏈的全部，各個(gè)部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。對(duì)于集團(tuán)公司，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各個(gè)部分可能是分開(kāi)的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低。我們看一個(gè)例子:如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷(xiāo)售價(jià)為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷(xiāo)售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷(xiāo)售分立。如果選擇方

9、式一：交納增值稅(1000-600)X17%=68元，稅負(fù)為6.8如果選擇方式二：假設(shè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司850元，交納增值稅(850-600)X17%=42.5,對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為5。企業(yè)雖然稅負(fù)下降，但并沒(méi)有異常，因?yàn)橐徊糠侄愗?fù)轉(zhuǎn)移到了銷(xiāo)售公司。除了把銷(xiāo)售分離出來(lái)，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、人力資源等部分分離出來(lái)，一家企業(yè)的價(jià)值鏈越短，相應(yīng)的稅負(fù)越低?？梢钥闯?，價(jià)值鏈分割將會(huì)導(dǎo)致各個(gè)部分的稅負(fù)下降，但整個(gè)價(jià)值鏈的稅負(fù)是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負(fù)時(shí)，需要對(duì)兩家公司的價(jià)值鏈進(jìn)行比較，價(jià)值鏈不同稅負(fù)不同屬于正?，F(xiàn)象。2、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式企業(yè)的加工費(fèi)用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用都沒(méi)

10、有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對(duì)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，這些加工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)銷(xiāo)售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。企業(yè)高速成長(zhǎng)過(guò)程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負(fù)率時(shí)，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況?？匆粋€(gè)假設(shè)的例子：某公司年銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，其中加工費(fèi)用占30%。全部自己生產(chǎn)的稅負(fù)為5%。現(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進(jìn)項(xiàng)1000X30%X50%X17%=25.5萬(wàn)元，應(yīng)交納的增值稅為1000X5%25.5=24.5萬(wàn)元，計(jì)算出的稅負(fù)為24.5/1000=2.45。稅負(fù)下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。3、分析企業(yè)的運(yùn)輸方式現(xiàn)在企業(yè)銷(xiāo)售

11、產(chǎn)品往往是送貨到對(duì)方的倉(cāng)庫(kù)，運(yùn)輸成本比較高。運(yùn)輸費(fèi)用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見(jiàn)方式的稅負(fù)差異：一是買(mǎi)方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給買(mǎi)方；一是賣(mài)方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給賣(mài)方。假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價(jià)1000元，第二種方式的售價(jià)就會(huì)加上運(yùn)費(fèi)，假設(shè)運(yùn)費(fèi)為100元。如果第一種情況交納增值稅5%,即50元；第二種情況需要多繳(100X17%100X7%),即10元，第二種情況的稅負(fù)是(50+10)/(1000+100)=5.5?？梢钥闯?，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的處理方式不同，企業(yè)稅負(fù)也就會(huì)不一樣。4、分析企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)定位現(xiàn)在分析稅負(fù)時(shí)比較強(qiáng)調(diào)同行業(yè)比較。其實(shí)，同一行業(yè)的企業(yè)在市場(chǎng)中的定位往往不同。有

12、些企業(yè)樹(shù)立品牌形象，走高端路線(xiàn)，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷(xiāo)售價(jià)格貴。有些產(chǎn)品重視低成本運(yùn)作，重視大眾市場(chǎng)，市場(chǎng)容量大，贏在薄利多銷(xiāo)。由于市場(chǎng)地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤(rùn)是增值額的一部分，利潤(rùn)越高，稅負(fù)越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較低。5、分析企業(yè)的銷(xiāo)售策略影響增值稅稅負(fù)的因素還包括企業(yè)的銷(xiāo)售策略。基本的營(yíng)銷(xiāo)策略有兩種：一種是推動(dòng)式。方式的特點(diǎn)是給予經(jīng)銷(xiāo)商大的折扣、優(yōu)惠、返點(diǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)，靠經(jīng)銷(xiāo)商來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)。另一種是拉動(dòng)式。方式特點(diǎn)是通過(guò)品牌運(yùn)作、廣告投入、營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)使最終消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品認(rèn)同、產(chǎn)生好感，拉動(dòng)市場(chǎng)，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商沒(méi)有特別的獎(jiǎng)勵(lì)和優(yōu)惠。假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市

13、場(chǎng)零售價(jià)是1000元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的原材料和其他成本是500元。我們可以比較不同銷(xiāo)售模式的稅負(fù)：第一種推動(dòng)式：產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷(xiāo)商。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為(1000X75%500)X17%=42.5元，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為42.5/750=5.67;第二種拉動(dòng)式：產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷(xiāo)商，另行投入100元的廣告宣傳費(fèi)。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為(1000X85%500)X17%=59.5元，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為59.5/850=7。6、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個(gè)理想、完整的生命周期包括引入期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經(jīng)驗(yàn)曲線(xiàn)，產(chǎn)品剛開(kāi)始生產(chǎn)的時(shí)候，產(chǎn)品的成本比

14、較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運(yùn)行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開(kāi)始下降。因此，新產(chǎn)品投入市場(chǎng)時(shí)增值額比較低，增值稅稅負(fù)比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負(fù)也會(huì)上升。所以，判斷稅負(fù)的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額公式中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，它等于貨物的銷(xiāo)售額與稅率之乘積；進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來(lái)講，其主要的部分是貨物的購(gòu)進(jìn)額與稅率之乘積(至于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮)。于是，在該商品進(jìn)銷(xiāo)兩個(gè)環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額=(銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)額)x稅率。貨物的購(gòu)進(jìn)額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)的貨物全部都銷(xiāo)售出去了，這時(shí)，購(gòu)進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同

15、銷(xiāo)售成本相一致（其他費(fèi)用權(quán)且不作考慮）。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額=（銷(xiāo)售額商品銷(xiāo)售成本）X稅率=商品銷(xiāo)售毛利X稅率。用公式兩邊同時(shí)除以銷(xiāo)售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率：商業(yè)稅負(fù)率=毛利率X稅率。例1:A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)100元貨物，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元（如不作特別說(shuō)明，稅率都取17%。下同），不含稅售價(jià)150元，全部出售，同時(shí)收取銷(xiāo)項(xiàng)稅25.50元，應(yīng)納稅額為8.50元，稅負(fù)率為5.67%。若直接用毛利率計(jì)算，毛利率為33.33%,稅負(fù)率也為5.67%?，F(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為4%,可求出其毛利率=4%+17%=23.53%。這就是說(shuō)，當(dāng)商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的毛利率達(dá)到2

16、3.53%時(shí)，商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類(lèi)商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)就是毛利率為23.53%。實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還需將其換算成含稅稅負(fù)平衡點(diǎn)，即：23.53%+（1+4%）=22.63%。而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷(xiāo)售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，即使加工出來(lái)的產(chǎn)品全部都賣(mài)出去了，銷(xiāo)售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購(gòu)進(jìn)額。因?yàn)椋I(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購(gòu)原材料等貨物的購(gòu)進(jìn)額外，還包括有工人的工資和車(chē)間經(jīng)費(fèi)（含折舊費(fèi)等）這些不發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的加工增值部分。現(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增

17、值率，并假設(shè)所有外購(gòu)的原材料等外購(gòu)貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來(lái)的產(chǎn)成品又全部都銷(xiāo)售掉了。這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購(gòu)進(jìn)額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購(gòu)進(jìn)額就完全相等了，它可以通過(guò)加工增值率從產(chǎn)品銷(xiāo)售成本中折算出來(lái)。即：購(gòu)進(jìn)額=產(chǎn)品銷(xiāo)售成本X（1加工增值率）；購(gòu)進(jìn)額=（銷(xiāo)售額銷(xiāo)售毛利）X（1加工增值率）；工業(yè)應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（銷(xiāo)售額銷(xiāo)售毛利）X（1加工增值率）X稅率；工業(yè)稅負(fù)率=1-（1銷(xiāo)售毛利率）X（1加工增值率）X稅率。例2:B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)100元材料，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣(mài)出，不含稅售價(jià)150元，同時(shí)收取銷(xiāo)項(xiàng)稅25.5

18、0元，則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納稅人計(jì)算的一樣，即5.67%。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式：銷(xiāo)售毛利率=（150120）+150X100%=20%;加工增值率=（120100）+120X100%=16.67%,稅負(fù)率=1-（120%）X（1-16.67%）X17%=5.67%。因?yàn)樾∫?guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6%,并將其換算成含稅稅負(fù)率，即6%+（1+6%）=5.66%,則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類(lèi)工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)公式為：（1銷(xiāo)售毛利率）X（1加工增值率）=66.71%。實(shí)務(wù)上，在具體運(yùn)用公式時(shí)，各地可由專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）或使用者個(gè)人的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)各類(lèi)產(chǎn)品加工增值

19、率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類(lèi)產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機(jī)械工業(yè)25%、化學(xué)工業(yè)20%、紡織工業(yè)18%等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)一一銷(xiāo)售毛利率，就可計(jì)算出來(lái)了。其次，要用好稅負(fù)平衡點(diǎn)當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時(shí)，你可以通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，或參照同類(lèi)商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售狀況，測(cè)算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷(xiāo)售毛利率，該率如果高于22.63%,那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會(huì)高于4%;而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會(huì)低于4%。換句話(huà)說(shuō)，如果你測(cè)算出的本企業(yè)商品銷(xiāo)售毛利率低于22.63%時(shí)，能夠爭(zhēng)取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。例3:C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷(xiāo)售收入1

20、70萬(wàn)元，毛利率18%,若按一般納稅人計(jì)稅，其稅負(fù)率為：18%X17%=3.06%,這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率3.85%（即4%+104%）降了0.79%,可節(jié)約稅款支出為：170X0.79%=1.343（萬(wàn)元）。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當(dāng)對(duì)照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一要把銷(xiāo)售額搞上去，以達(dá)到180萬(wàn)元關(guān)口；二要正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。創(chuàng)造這兩個(gè)條件后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負(fù)。當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時(shí)，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類(lèi)別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點(diǎn)，接著再測(cè)算你這個(gè)企業(yè)實(shí)際的銷(xiāo)售毛利率，它如果大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，要想

21、降低稅負(fù)，就不要去認(rèn)定為一般納稅人（當(dāng)然，按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外）。反之，就應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取加入一般納稅人行列以降低稅負(fù)。例4:D工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來(lái)生產(chǎn)情況，估計(jì)該化工產(chǎn)品加工增值率為21%,則計(jì)算出稅負(fù)平衡點(diǎn)為15.57%。若該企業(yè)2001年度的實(shí)際產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利率為28%,則計(jì)算出的稅負(fù)率為7.33%,這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)5.66%的含稅稅負(fù)率高出1.67%,假設(shè)D企業(yè)該年度產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為90萬(wàn)元,此時(shí)，企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：90X1.67%=1.503（萬(wàn)元）。最后，不要顧此失彼。在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，

22、沒(méi)有考慮企業(yè)銷(xiāo)貨中需要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題。如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額的負(fù)作用。因此，在納稅人類(lèi)別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷(xiāo)售結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚(yáng)長(zhǎng)避短，切莫因小失大。通過(guò)以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負(fù)，除了參考行業(yè)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，拋開(kāi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征分析，就會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論，納稅評(píng)估的效果會(huì)大打折扣。稅負(fù)率即企業(yè)當(dāng)期稅款占當(dāng)期收入的百分比，由于營(yíng)業(yè)稅與收入直接成等比關(guān)系，所得稅是根據(jù)調(diào)整后的所得計(jì)算的與企業(yè)的收入或者利

23、潤(rùn)沒(méi)有直接的關(guān)系，一般重點(diǎn)掌握的是企業(yè)的增值稅稅負(fù)率。通過(guò)稅負(fù)率的評(píng)價(jià)，可以從整體判斷稅負(fù)情況，通過(guò)對(duì)比同行業(yè)的稅負(fù)，可以從市場(chǎng)角度整體判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和稅負(fù)情況。目前稅負(fù)率的計(jì)算公式為稅負(fù)率=當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)增值稅稅款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入*100為了便于理解，必須將稅負(fù)率的計(jì)算公式進(jìn)行一下轉(zhuǎn)化，主要針對(duì)當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)增值稅稅款的變化：銷(xiāo)售成本=本期存貨增加期初庫(kù)存-期末庫(kù)存本期存貨增加=銷(xiāo)售成本一（期初庫(kù)存-期末庫(kù)存）本期實(shí)際納稅=銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=本期銷(xiāo)項(xiàng)-本期進(jìn)項(xiàng)-上期留抵=本期銷(xiāo)售收入*17-本期存貨增加*17-雜項(xiàng)抵扣-上期留抵=本期銷(xiāo)售收入*17-銷(xiāo)售成本一（期初庫(kù)存-期末庫(kù)存）*17-雜項(xiàng)抵扣-上期留抵=本期銷(xiāo)售毛利*17（期初庫(kù)存-期末庫(kù)存）*17項(xiàng)抵扣-上期留抵其中雜項(xiàng)抵扣主要指運(yùn)費(fèi)抵扣，低值易耗品抵扣，勞保用品抵扣等評(píng)估過(guò)程