《現(xiàn)金流量表》講解(直接法)

1、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)南京財(cái)經(jīng)大學(xué)本講主要內(nèi)容本講主要內(nèi)容 一、現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表概述 二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法 三、間接法下現(xiàn)金流量表的編制方法三、間接法下現(xiàn)金流量表的編制方法一、現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表概述 （一）概念（一）概念 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 （二）現(xiàn)金的界定（二）現(xiàn)金的界定 現(xiàn)金現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以用于支付的存款以及現(xiàn)是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。金等價(jià)物。 具

2、體包括：具體包括： （1 1）庫存現(xiàn)金）庫存現(xiàn)金 （2 2）銀行存款）銀行存款 （3 3）其他貨幣資金（）其他貨幣資金（4 4）現(xiàn)金等價(jià)物）現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金等價(jià)物（約當(dāng)現(xiàn)金）：是指企業(yè)持有的期限短、現(xiàn)金等價(jià)物（約當(dāng)現(xiàn)金）：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。的投資。 （三）現(xiàn)金流量表的分類（三）現(xiàn)金流量表的分類（三分法）（三分法） 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 性質(zhì)性質(zhì) PK

3、PK 特征特征 （1 1）股利收入、利息收入、利息支出）股利收入、利息收入、利息支出 （2 2）所得稅）所得稅 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng) 2、投資活動(dòng)、投資活動(dòng) 投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。 3、籌資活動(dòng)、籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。變化的活動(dòng)。 特殊現(xiàn)金流量的歸類：特殊現(xiàn)金流

4、量的歸類： 自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)分自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)分別歸入以上三類。別歸入以上三類。 （四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1、正表部分、正表部分 按直接法分類列示現(xiàn)金流量按直接法分類列示現(xiàn)金流量 2、補(bǔ)充資料部分、補(bǔ)充資料部分 （1）按間接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）按間接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 （2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資、籌資活動(dòng)）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資、籌資活動(dòng) （3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈變化）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈變化 （4）當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的信息）當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的信息 （五）

5、現(xiàn)金流量表的填列方法（五）現(xiàn)金流量表的填列方法 1。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列方法。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列方法 （1）直接法）直接法 直接法：直接法：以營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，通過現(xiàn)金流入、流出的以營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，通過現(xiàn)金流入、流出的主要類別直接反映來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種列報(bào)方法。主要類別直接反映來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種列報(bào)方法。 總的列報(bào)原則：總的列報(bào)原則：以總額列示；但對(duì)于以總額列示；但對(duì)于代收、代付的代收、代付的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，以周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，以及及不具重要性的現(xiàn)金流量，應(yīng)以凈額列示。不具重要性的現(xiàn)金流量，應(yīng)以凈額列示。 列報(bào)項(xiàng)目：

6、列報(bào)項(xiàng)目： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； 收到的稅費(fèi)返還；收到的稅費(fèi)返還； 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金； 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)； 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 （2）間接法）間接法 間接法間接法，是指以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過調(diào)節(jié)，是指以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過調(diào)節(jié) 不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用，不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用， 不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支，以及不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支，以及

7、 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變化，并據(jù)此列示經(jīng)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變化，并據(jù)此列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。 2。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法 收回投資收到的現(xiàn)金；收回投資收到的現(xiàn)金； 取得投資收益收到的現(xiàn)金；取得投資收益收到的現(xiàn)金； 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額； 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；購(gòu)建固

8、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； 投資支付的現(xiàn)金；投資支付的現(xiàn)金； 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額； 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法 吸收投資收到的現(xiàn)金；吸收投資收到的現(xiàn)金； 取得借款收到的現(xiàn)金；取得借款收到的現(xiàn)金； 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；償還債務(wù)支付的現(xiàn)金； 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金； 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

9、。二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 1。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷貨收現(xiàn)）（銷貨收現(xiàn)） 假定某企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)銷假定某企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)銷100萬元（不含稅）、賒銷萬元（不含稅）、賒銷50萬元萬元（不含稅），期初應(yīng)收賬款（不含稅），期初應(yīng)收賬款30萬元當(dāng)期全部收回，該企業(yè)萬元當(dāng)期全部收回，該企業(yè)適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為17%。 此時(shí)，該企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款期初余額此時(shí)，該企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款期初余額為為3030萬元，期末余額為萬元，期末余額為58.558.5萬

10、元；當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入萬元；當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入150150萬元，萬元，銷項(xiàng)稅額為銷項(xiàng)稅額為22.522.5（15015017%17%）萬元。）萬元。 該企業(yè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：該企業(yè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下： 現(xiàn)銷現(xiàn)銷 借：銀行存款借：銀行存款 117 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 賒銷賒銷 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58.5 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 8.5 收回前期應(yīng)收賬款收回前期應(yīng)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30 將以上三筆分錄合并：將以上三

11、筆分錄合并： 借：銀行存款借：銀行存款 147 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 28.5 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 25.5當(dāng)期銷當(dāng)期銷貨收現(xiàn)貨收現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)期應(yīng)收賬款收賬款凈增加凈增加當(dāng)期營(yíng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入業(yè)收入當(dāng)期銷當(dāng)期銷項(xiàng)稅項(xiàng)稅 （1）若采用工作底稿法）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：，則編制調(diào)整分錄如下： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷貨收現(xiàn)銷貨收現(xiàn) 147 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 28.5 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 25.5 將應(yīng)收賬款擴(kuò)展到與銷貨有關(guān)的所有往來，則調(diào)整

12、分將應(yīng)收賬款擴(kuò)展到與銷貨有關(guān)的所有往來，則調(diào)整分錄如下：錄如下： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷貨收現(xiàn)銷貨收現(xiàn) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（增加，減少則貸記）（增加，減少則貸記） 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) （增加，減少則貸記）（增加，減少則貸記） 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 （增加，減少則借記）（增加，減少則借記） （2）若采用分析填列法）若采用分析填列法，則計(jì)算公式如下：，則計(jì)算公式如下： 當(dāng)期銷貨收現(xiàn)當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅-（應(yīng)收賬款期末余額（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）應(yīng)收賬款期

13、初余額）=150+25.5-（58.5-30）=147（萬元）（萬元） 擴(kuò)展后：擴(kuò)展后： 當(dāng)期銷貨收現(xiàn)當(dāng)期銷貨收現(xiàn)= =當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+ +當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅- -（應(yīng)收賬款期末余額（應(yīng)收賬款期末余額- -應(yīng)收賬款期初余額）應(yīng)收賬款期初余額）- -（應(yīng)收票據(jù)期末余額（應(yīng)收票據(jù)期末余額- -應(yīng)收票據(jù)期末余額）應(yīng)收票據(jù)期末余額）+ +（預(yù)收賬款期末余額（預(yù)收賬款期末余額- -預(yù)收賬款期初余額）預(yù)收賬款期初余額） 或者：或者： 當(dāng)期銷貨收現(xiàn)當(dāng)期銷貨收現(xiàn)= =當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+ +當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅- -應(yīng)收賬款凈增加應(yīng)收賬款凈增加- -應(yīng)應(yīng)收票據(jù)凈增加收票據(jù)凈增加+ +預(yù)收賬款

14、凈增加預(yù)收賬款凈增加 當(dāng)期銷貨收現(xiàn)當(dāng)期銷貨收現(xiàn)= =當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+ +當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅+ +應(yīng)收賬款凈增減少應(yīng)收賬款凈增減少+ +應(yīng)收票據(jù)凈減少應(yīng)收票據(jù)凈減少- -預(yù)收賬款凈減少預(yù)收賬款凈減少 需要進(jìn)一步調(diào)整的項(xiàng)目：需要進(jìn)一步調(diào)整的項(xiàng)目： （1）壞賬準(zhǔn)備）壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，但不會(huì)帶來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，但不會(huì)帶來現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量。 假定上例中該企業(yè)期初壞賬準(zhǔn)備余額為假定上例中該企業(yè)期初壞賬準(zhǔn)備余額為1.5萬元，當(dāng)期萬元，當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元，期末壞賬準(zhǔn)備余額為萬元，期末壞賬準(zhǔn)備余額為3.5萬元。萬元。 此時(shí)，在資產(chǎn)

15、負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款期初余額為此時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款期初余額為28.5（30-1.5）萬元，期末余額為（）萬元，期末余額為（58.5-3.5）萬元。）萬元。 此時(shí)，若直接套用前列公式，則：此時(shí)，若直接套用前列公式，則： 當(dāng)期銷貨收現(xiàn)當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅+（應(yīng)收賬款期（應(yīng)收賬款期末余額末余額-應(yīng)收賬款期初余額）應(yīng)收賬款期初余額）=150+25.5-（55-28.5）=149（萬元）（萬元） 而實(shí)際的銷貨收現(xiàn)應(yīng)為而實(shí)際的銷貨收現(xiàn)應(yīng)為147萬元，其差額恰好是當(dāng)期萬元，其差額恰好是當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2萬元。萬元。 因此修正后的公式如下

16、：因此修正后的公式如下： 當(dāng)期銷貨收現(xiàn)當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅+（應(yīng)收賬款期（應(yīng)收賬款期末余額末余額-應(yīng)收賬款期初余額）應(yīng)收賬款期初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=150+25.5-（55-28.5）-2=147（萬元）（萬元） （2）票據(jù)貼現(xiàn)的利息）票據(jù)貼現(xiàn)的利息 票據(jù)貼現(xiàn)視同收回票據(jù)款，但收回的金額要小于票據(jù)的賬面票據(jù)貼現(xiàn)視同收回票據(jù)款，但收回的金額要小于票據(jù)的賬面價(jià)值，其差額即為票據(jù)貼現(xiàn)的利息，因此在計(jì)算銷貨收現(xiàn)時(shí)價(jià)值，其差額即為票據(jù)貼現(xiàn)的利息，因此在計(jì)算銷貨收現(xiàn)時(shí)應(yīng)將其扣除。應(yīng)將其扣除。 經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整后計(jì)算公式如下：經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整后計(jì)算公

17、式如下： 當(dāng)期銷貨收現(xiàn)當(dāng)期銷貨收現(xiàn)= =當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+ +當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅- -（應(yīng)收賬款期末（應(yīng)收賬款期末余額余額- -應(yīng)收賬款期初余額）應(yīng)收賬款期初余額）- -（應(yīng)收票據(jù)期末余額（應(yīng)收票據(jù)期末余額- -應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)期末余額）期末余額）+ +（預(yù)收賬款期末余額（預(yù)收賬款期末余額- -預(yù)收賬款期初余額）預(yù)收賬款期初余額）- -當(dāng)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備- -票據(jù)貼現(xiàn)的利息票據(jù)貼現(xiàn)的利息 此外：以上公式中應(yīng)收款項(xiàng)的減少均表示收到了現(xiàn)金，凡未此外：以上公式中應(yīng)收款項(xiàng)的減少均表示收到了現(xiàn)金，凡未收到現(xiàn)金的（如收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)），則應(yīng)該予以扣除。收到現(xiàn)金的（如收到的是非

18、現(xiàn)金資產(chǎn)），則應(yīng)該予以扣除。 2。收到的稅費(fèi)返還。收到的稅費(fèi)返還 反映企業(yè)收到返還的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)反映企業(yè)收到返還的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等各種稅費(fèi)。稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等各種稅費(fèi)。 3。收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 （二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出 1。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付

19、的現(xiàn)金（購(gòu)貨付現(xiàn)）（購(gòu)貨付現(xiàn)） 假定某企業(yè)（商品流通企業(yè)）當(dāng)期現(xiàn)購(gòu)商品假定某企業(yè)（商品流通企業(yè)）當(dāng)期現(xiàn)購(gòu)商品80萬元萬元（不含稅），賒購(gòu)商品（不含稅），賒購(gòu)商品40萬元（不含稅），期初庫存商品萬元（不含稅），期初庫存商品25萬元，當(dāng)期銷售商品成本萬元，當(dāng)期銷售商品成本115萬元，期末庫存商品萬元，期末庫存商品30萬萬元，期初應(yīng)付賬款余額為元，期初應(yīng)付賬款余額為20萬元，本期全部付清。萬元，本期全部付清。 此時(shí)，該企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)付賬款期初余此時(shí)，該企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)付賬款期初余額為額為2020萬元，期末余額為萬元，期末余額為46.846.8（40+6.840+6.8）萬元；存

20、貨期初）萬元；存貨期初余額為余額為2525萬元，期末余額為萬元，期末余額為3030萬元；當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本萬元；當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本115115萬萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20.420.4（12012017%17%）萬元。）萬元。 該企業(yè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：該企業(yè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下： 現(xiàn)購(gòu)現(xiàn)購(gòu) 借：庫存商品借：庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 13.6 貸：銀行存款貸：銀行存款 93.6 賒購(gòu)賒購(gòu) 借：庫存商品借：庫存商品 40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 6.8 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 46.8 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：營(yíng)業(yè)成本

21、借：營(yíng)業(yè)成本 115 貸：庫存商品貸：庫存商品 115 償還應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 20 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 將以上分錄合并：將以上分錄合并： 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 115 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 20.4 庫存商品庫存商品 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 113.6 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 26.8 當(dāng)期營(yíng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本業(yè)成本當(dāng)期進(jìn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)稅當(dāng)期存貨當(dāng)期存貨凈增加凈增加當(dāng)期購(gòu)當(dāng)期購(gòu)貨付現(xiàn)貨付現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)期應(yīng)付賬款付賬款凈增加凈增加 （1）若采用工作底稿法）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：，則編制調(diào)整分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)成本借

22、：營(yíng)業(yè)成本 115 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 20.4 庫存商品庫存商品 5 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)貨付現(xiàn)購(gòu)貨付現(xiàn) 113.6 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 26.8 將應(yīng)收賬款擴(kuò)展到與銷貨有關(guān)的所有往來，則調(diào)整分錄如下：將應(yīng)收賬款擴(kuò)展到與銷貨有關(guān)的所有往來，則調(diào)整分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 存貨存貨（增加，減少則貸記）（增加，減少則貸記） 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 （增加，減少則貸記）（增加，減少則貸記） 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷貨收現(xiàn)銷貨收現(xiàn) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（增加，減少則借記）（

23、增加，減少則借記） 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) （增加，減少則借記）（增加，減少則借記） （2）若采用分析填列法）若采用分析填列法，則計(jì)算公式如下：，則計(jì)算公式如下： 當(dāng)期購(gòu)貨付現(xiàn)當(dāng)期購(gòu)貨付現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅+（存貨期末余額（存貨期末余額-存貨期初余額）存貨期初余額）-（應(yīng)付賬款期末余額（應(yīng)付賬款期末余額-應(yīng)付賬款期初余額）應(yīng)付賬款期初余額）=115+20.4+（30-25）-（46.8-20）=113.6（萬元）（萬元） 擴(kuò)展后：擴(kuò)展后： 當(dāng)期購(gòu)貨付現(xiàn)當(dāng)期購(gòu)貨付現(xiàn)= =當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+ +當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅+ +（存貨期末余額（存貨期末余額- -存貨期初余額

24、）存貨期初余額）- -（應(yīng)付賬款期末余額（應(yīng)付賬款期末余額- -應(yīng)付賬款期初余額）應(yīng)付賬款期初余額）- -（應(yīng)付票據(jù)期末余額（應(yīng)付票據(jù)期末余額- -應(yīng)付票據(jù)期初余額）應(yīng)付票據(jù)期初余額）+ + （預(yù)付賬款期末（預(yù)付賬款期末余額余額- -預(yù)付賬款期初余額）預(yù)付賬款期初余額） 或者：或者： 當(dāng)期購(gòu)貨付現(xiàn)當(dāng)期購(gòu)貨付現(xiàn)= =當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+ +當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅+ +存貨凈增加存貨凈增加- -應(yīng)應(yīng)付賬款凈增加付賬款凈增加- -應(yīng)付票據(jù)凈增加應(yīng)付票據(jù)凈增加+ +預(yù)付賬款凈增加預(yù)付賬款凈增加 當(dāng)期購(gòu)貨付現(xiàn)當(dāng)期購(gòu)貨付現(xiàn)= =當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+ +當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅- -存貨凈減少存貨凈減

25、少+ +應(yīng)應(yīng)付賬款凈減少付賬款凈減少+ +應(yīng)付票據(jù)凈減少應(yīng)付票據(jù)凈減少- -預(yù)付賬款凈減少預(yù)付賬款凈減少 需要進(jìn)一步調(diào)整的項(xiàng)目：需要進(jìn)一步調(diào)整的項(xiàng)目： （1）制造業(yè)的存貨）制造業(yè)的存貨 制造業(yè)存貨價(jià)值的增加并非全部需要購(gòu)買，其中有兩部制造業(yè)存貨價(jià)值的增加并非全部需要購(gòu)買，其中有兩部分要計(jì)算購(gòu)貨付現(xiàn)時(shí)扣除。分要計(jì)算購(gòu)貨付現(xiàn)時(shí)扣除。 其一是計(jì)入存貨價(jià)值，但不屬于購(gòu)貨付現(xiàn)部分，如應(yīng)歸其一是計(jì)入存貨價(jià)值，但不屬于購(gòu)貨付現(xiàn)部分，如應(yīng)歸入入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的應(yīng)付職工薪酬；的應(yīng)付職工薪酬； 其二是計(jì)入存貨價(jià)值，但不需要支付現(xiàn)金的各種費(fèi)用，其二是計(jì)入存貨價(jià)值，但

26、不需要支付現(xiàn)金的各種費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、其他各種攤銷等。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、其他各種攤銷等。 （2）其他來源取得的存貨）其他來源取得的存貨 企業(yè)還可能從其他來源取得存貨，但不需要支付現(xiàn)金。企業(yè)還可能從其他來源取得存貨，但不需要支付現(xiàn)金。例如，接收投資、捐贈(zèng)取得的存貨等。在計(jì)算購(gòu)貨付現(xiàn)時(shí)例如，接收投資、捐贈(zèng)取得的存貨等。在計(jì)算購(gòu)貨付現(xiàn)時(shí)也必須扣除。也必須扣除。 （3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)減少存貨的賬面價(jià)值，但不會(huì)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)減少存貨的賬面價(jià)值，但不會(huì)減少購(gòu)貨付現(xiàn)，因此應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備加入。減少購(gòu)貨付現(xiàn)，因此應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備加入。 經(jīng)進(jìn)

27、一步調(diào)整后計(jì)算公式如下：經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整后計(jì)算公式如下： 當(dāng)期購(gòu)貨付現(xiàn)當(dāng)期購(gòu)貨付現(xiàn)= =當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+ +當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅+ +（存貨期末余額（存貨期末余額- -存貨期初余額）存貨期初余額）- -（應(yīng)付賬款期末余額（應(yīng)付賬款期末余額- -應(yīng)付賬款期初余額）應(yīng)付賬款期初余額）- -（應(yīng)付票據(jù)期末余額（應(yīng)付票據(jù)期末余額- -應(yīng)付票據(jù)期初余額）應(yīng)付票據(jù)期初余額）+ + （預(yù)付賬款（預(yù)付賬款期末余額期末余額- -預(yù)付賬款期初余額）預(yù)付賬款期初余額）- -當(dāng)期列入成本的應(yīng)付職工當(dāng)期列入成本的應(yīng)付職工薪酬薪酬- -當(dāng)期列入成本的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、其他攤銷當(dāng)期列入成本的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、其他攤銷-

28、-其他來其他來源取得的存貨源取得的存貨+ +當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 此外：以上公式中應(yīng)付款項(xiàng)的減少均表示支付了現(xiàn)金，此外：以上公式中應(yīng)付款項(xiàng)的減少均表示支付了現(xiàn)金，凡未支付現(xiàn)金的（如支付非現(xiàn)金資產(chǎn)），則應(yīng)該予以扣除。凡未支付現(xiàn)金的（如支付非現(xiàn)金資產(chǎn)），則應(yīng)該予以扣除。 2。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬除外。酬除外。 3。支付的各項(xiàng)

29、稅費(fèi)。支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)預(yù)交的增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等稅費(fèi)。償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等稅費(fèi)。 計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、本期退回的增計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。值稅、所得稅等除外。 4。支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保反

30、映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 （三）投資流動(dòng)現(xiàn)金流入（三）投資流動(dòng)現(xiàn)金流入 1。收回投資收到的現(xiàn)金。收回投資收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利

31、息除外除外 。 2。取得投資收益收到的現(xiàn)金。取得投資收益收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。 3。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額凈額 反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保

32、險(xiǎn)賠償收入），所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額，但現(xiàn)金減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的除外。凈額為負(fù)數(shù)的除外。 4。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。 5。收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如：收回投資時(shí)墊付的股利、利息等。如：收回投資時(shí)墊付的股利、利息等。 （四）投資流動(dòng)現(xiàn)金流出（四）投資流動(dòng)

33、現(xiàn)金流出 1。購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)除外。賃費(fèi)除外。 2。投資支付的現(xiàn)金。投資支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的

34、權(quán)益性投資和債權(quán)性反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。 3。取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。等價(jià)物后的凈額。 4。支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資時(shí)墊付的股利、利息。如投資時(shí)墊付的股利、利

35、息。 （五）籌資活動(dòng)現(xiàn)金入（五）籌資活動(dòng)現(xiàn)金入 1。吸收投資收到的現(xiàn)金。吸收投資收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。 2。取得借款收到的現(xiàn)金。取得借款收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款及發(fā)行債券而收到的現(xiàn)反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款及發(fā)行債券而收到的現(xiàn)金。金。 3。收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （六）籌資活動(dòng)現(xiàn)金出（六）籌資活

36、動(dòng)現(xiàn)金出 1。償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。 2。分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。 3。支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)和咨詢等費(fèi)用、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息的審計(jì)和咨詢等費(fèi)用、

37、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)、以分期資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。三、間接法下現(xiàn)金流量表的編制方法三、間接法下現(xiàn)金流量表的編制方法 所謂所謂間接法間接法就是指以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不影響現(xiàn)金就是指以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不影響現(xiàn)金的收入、利得、費(fèi)用和損失以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付等項(xiàng)目的收入、利得、費(fèi)用和損失以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變化，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法。的增減變化，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法。其其基本調(diào)整思路基本調(diào)整思路

38、如下：如下： 第一步：先將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)。第一步：先將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)。為此，應(yīng)將投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的損益從凈利潤(rùn)中剔除。為此，應(yīng)將投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的損益從凈利潤(rùn)中剔除。包括企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益，包括企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，固定資產(chǎn)盤虧損失，投資損益，公允固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，固定資產(chǎn)盤虧損失，投資損益，公允價(jià)值變動(dòng)損益以及由于籌資活動(dòng)形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目。價(jià)值變動(dòng)損益以及由于籌資活動(dòng)形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目。 第二步：將那些雖然會(huì)影響凈利潤(rùn)，但不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金第二步：將那些雖然會(huì)影響凈利潤(rùn)，但不會(huì)導(dǎo)致

39、現(xiàn)金流動(dòng)的項(xiàng)目剔除。流動(dòng)的項(xiàng)目剔除。包括各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷、計(jì)提的資產(chǎn)包括各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。減值準(zhǔn)備等。 第三步：調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)第三步：調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債。利潤(rùn)是收入和費(fèi)用相配比的結(jié)果，即：收入利潤(rùn)是收入和費(fèi)用相配比的結(jié)果，即：收入-費(fèi)用費(fèi)用=利潤(rùn)，企業(yè)在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，其表現(xiàn)形式則是資產(chǎn)和利潤(rùn)，企業(yè)在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，其表現(xiàn)形式則是資產(chǎn)和負(fù)債的增減，例如，收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少負(fù)債的增減，例如，收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少或兩者兼而有之，費(fèi)用則反之。但若增減的是非流動(dòng)資產(chǎn)或兩者兼而有之，費(fèi)用則反之。

40、但若增減的是非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債，則不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的，因此，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非流動(dòng)負(fù)債，則不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的，因此，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致相關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債發(fā)生增減變動(dòng)。會(huì)導(dǎo)致相關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債發(fā)生增減變動(dòng)。 若經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致相關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)的增加不是現(xiàn)金，則表明若經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致相關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)的增加不是現(xiàn)金，則表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖增加了凈利潤(rùn)但并未帶來現(xiàn)金，調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)予扣經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖增加了凈利潤(rùn)但并未帶來現(xiàn)金，調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)予扣減；若經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致相關(guān)流動(dòng)負(fù)債增加，則表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)減；若經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致相關(guān)流動(dòng)負(fù)債增加，則表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖減少了凈利潤(rùn)但并未流出現(xiàn)金，調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)予加回。雖減少了凈利潤(rùn)但并未流出現(xiàn)金，調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)予加回。 因

41、此應(yīng)調(diào)節(jié)的項(xiàng)目包括：因此應(yīng)調(diào)節(jié)的項(xiàng)目包括： （1）減：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)）減：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn) （2）加：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債）加：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債 第四步，調(diào)節(jié)遞延所得稅。第四步，調(diào)節(jié)遞延所得稅。遞延所得稅是所得稅費(fèi)用遞延所得稅是所得稅費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目，遞延所得稅負(fù)債增加必然導(dǎo)致所得稅費(fèi)用增的調(diào)整項(xiàng)目，遞延所得稅負(fù)債增加必然導(dǎo)致所得稅費(fèi)用增加，從而減少凈利潤(rùn)，但并無現(xiàn)金流出，因此調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)加加，從而減少凈利潤(rùn)，但并無現(xiàn)金流出，因此調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)加回。遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)節(jié)則相反?；亍＿f延所得稅資產(chǎn)的調(diào)節(jié)則相反。 綜上所述，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量可按下綜上所述，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量可按下列公式進(jìn)行：列公式進(jìn)行： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金=凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)+投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈損投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈損失失+長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷額長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷額+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)凈減少額生的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)凈減少額+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債凈增加額凈增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)減少+遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅負(fù)債增