審計(jì)學(xué)14注冊會計(jì)師的驗(yàn)資業(yè)務(wù)

1、 第一節(jié)第一節(jié) 驗(yàn)資概述驗(yàn)資概述 第二節(jié)第二節(jié) 驗(yàn)資過程驗(yàn)資過程 第三節(jié)第三節(jié) 驗(yàn)資程序驗(yàn)資程序 第四節(jié)第四節(jié) 驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告 本章小結(jié)本章小結(jié) 復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題第一節(jié)第一節(jié) 驗(yàn)資概述驗(yàn)資概述 一、驗(yàn)資的概念及作用 驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資作為注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)之一，在經(jīng)濟(jì)生活中起著重要作用：1、驗(yàn)資可以確定企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維護(hù)投資人的合法權(quán)益。 2、驗(yàn)資有利于維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。 3、驗(yàn)資有利于維護(hù)正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。 二、驗(yàn)資的種類與內(nèi)容驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。 （一）設(shè)立驗(yàn)資設(shè)

2、立驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師接受委托依法對被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記的注冊資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。在以下三種情況下要求注冊會計(jì)師進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資：1、在被審驗(yàn)單位向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立(開業(yè))登記；2、出資者分期繳納注冊資本；3、企業(yè)新設(shè)合并、分立，或企業(yè)改制時(shí)，以部分資產(chǎn)進(jìn)行重組，通過吸收其他股東的投資或轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)設(shè)立新的企業(yè)，新設(shè)立的企業(yè)向工商行政管理部門申請?jiān)O(shè)立登記。設(shè)立驗(yàn)資審驗(yàn)的主要目的是為了審驗(yàn)被審驗(yàn)單位的注冊資本是否符合法律、法規(guī)的要求，投入資本是否按照合同、協(xié)議、章程的規(guī)定如期足額繳入。（二）變更驗(yàn)資變更驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)單位申請變更登記的注冊資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。在以下幾種情況下需

3、要注冊會計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資：1、被審驗(yàn)單位出資者(包括原出資者和新出資者)新投入資本，增加實(shí)收資本(股本)；2、被審驗(yàn)單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)為實(shí)收資本(股本)；3、出資者將其對被審驗(yàn)單位的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；4、被審驗(yàn)單位因合并增加實(shí)收資本(股本)；5、被審驗(yàn)單位因吸收合并、派生分立、注銷股份等減少實(shí)收資本(股本)；6、被審驗(yàn)單位整體改制，包括由非公司制改為公司制企業(yè)、內(nèi)外資企業(yè)互轉(zhuǎn)等，在改制中通過增量吸補(bǔ)、凈資產(chǎn)分割、零資產(chǎn)或負(fù)資產(chǎn)出售、股權(quán)投資、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等方式變更注冊資本。根據(jù)財(cái)政部、國家工商行政管理局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)驗(yàn)資工作的通知，企業(yè)因出資者、出資比例等發(fā)生變化但注冊資本

4、不變，而需要按照有關(guān)規(guī)定向企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)申請辦理變更登記時(shí)，無需提交驗(yàn)資報(bào)告。變更驗(yàn)資的目的是為了驗(yàn)證注冊資本的變更事宜是否符合法定程序，注冊資本的增減是否真實(shí)，相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。三、驗(yàn)資的原則和依據(jù)（一）驗(yàn)資的一般原則1、獨(dú)立、客觀、公正的原則。 2、職業(yè)謹(jǐn)慎原則。 3、真實(shí)性原則。 4、合法性原則。 (二)驗(yàn)資的依據(jù)驗(yàn)資的范圍可分為四個(gè)層次；1、國家有兓法律法規(guī)，如中匎人民共和國公司法、中華人民共和國公司登記條例等，它們是組建企業(yè)、設(shè)立注冊資本的關(guān)資產(chǎn)、褟債的證明材憙等，這些是驗(yàn)證實(shí)收資本或變更情況的具體依據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 驗(yàn)資過程一、驗(yàn)資計(jì)劃階段在驗(yàn)資計(jì)劃階段，注冊會計(jì)師主要應(yīng)做

5、好三方面的工作，具體包括：（一）了解基本情況，評估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)1、了解被審驗(yàn)單位的基本情況被審驗(yàn)單位的設(shè)立審批、變更審批、名稱預(yù)先核準(zhǔn)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)和人員；(2) 申請?jiān)O(shè)立或變更登記的注冊資本、全體出資者指定代表或委托代理人等基本情況；(3) 是否已經(jīng)建立驗(yàn)資應(yīng)有的會計(jì)賬目；(4) 是否為首次驗(yàn)資，如果以前曾委托其他會計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，應(yīng)了解更換事務(wù)所的原因；(5)有無特殊要求或帶有其他附加條件；2、考慮自 能力和獨(dú)立性3、初步評估頜資風(fēng)險(xiǎn)（二）簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書旨在明確以下四個(gè)問題：一是表示確認(rèn)委托、受托關(guān)系成立；二是明確審驗(yàn)范圍；三是明確雙方的責(zé)任；四是明確驗(yàn)資

6、報(bào)告的用途和使用責(zé)任。(三)編制驗(yàn)資計(jì)劃注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì)劃，對驗(yàn)資工作作出合理安排。1、驗(yàn)資計(jì)劃的種類2、驗(yàn)資計(jì)劃的內(nèi)容總體驗(yàn)資計(jì)劃通常包括：(1)驗(yàn)資類型、委托目的和審驗(yàn)范圍；(2)以往的驗(yàn)資和審計(jì)情況；(3)重點(diǎn)審驗(yàn)領(lǐng)域；(4)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)評估；(5)對專家工作的利用；(6)驗(yàn)資工作進(jìn)度及時(shí)間、收費(fèi)預(yù)算；7)驗(yàn)資小組組成及人員分工。具體驗(yàn)資計(jì)劃通弸包獨(dú)各宣 項(xiàng)目的以下內(nèi)容：(1)審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)；(2)審驗(yàn)程序；(3)執(zhí)行人及執(zhí)行日期；(4)驗(yàn)資工作底稿的索引號。 二、審驗(yàn)實(shí)施階段驗(yàn)資實(shí)施階段是指從驗(yàn)資小組進(jìn)駐被審驗(yàn)單位開始到取證工作結(jié)束為止的過程，這是注冊會計(jì)師執(zhí)行整個(gè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)

7、的關(guān)鍵性、實(shí)質(zhì)性階段。在筤階段，驗(yàn)資小組實(shí)施必要的審驗(yàn)程序，取得充分的必要的證據(jù)，并將驗(yàn)資業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程形成驗(yàn)資工潛底稿。其中，審驗(yàn)和取證是這一階段的工作重點(diǎn)，主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作： 1、查有關(guān)資料，進(jìn)一步了解情況2、實(shí)施必要的驗(yàn)資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)。3、對與驗(yàn)資有關(guān)的會計(jì)賬目進(jìn)行必要的審計(jì)。4、整理工作底稿，形成驗(yàn)資結(jié)論三、驗(yàn)資報(bào)告階段驗(yàn)資報(bào)告階段是指從驗(yàn)資小組根據(jù)驗(yàn)資工作底稿，討論形成驗(yàn)資意見開始，到撰寫出具驗(yàn)資報(bào)告，并將驗(yàn)資報(bào)告交給委托單位為止的過程。這一階段的主要工作有：1、對驗(yàn)資過程中可能存在的不同意見進(jìn)行討論，必要時(shí)，實(shí)施追加的驗(yàn)證程序，形成初步的驗(yàn)資意見；2、草擬驗(yàn)

8、資報(bào)告，并征求委托人的意見；3、向驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托人提交驗(yàn)資報(bào)告。第三節(jié)第三節(jié) 驗(yàn)資程序驗(yàn)資程序一、貨幣出資的審驗(yàn)（一）審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)（二）審驗(yàn)程序具體審驗(yàn)程序包括：1、檢查貨幣出資清單是否與經(jīng)過批準(zhǔn)的協(xié)議、合同、章程等規(guī)定是否相符。2、檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內(nèi)容是否與貨幣出資清單一致；是否加蓋銀行收訖章或轉(zhuǎn)訖章；收款憑證的收款人是否為被審驗(yàn)單位，付款人是否為出資者；是否注明該款項(xiàng)為投資款。3、檢查截至驗(yàn)資報(bào)告日止的銀行對賬單(或具有同等證明效力的文件)的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其間資金往來有無明顯異常情況。4、向銀行寄發(fā)詢證函，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款

9、憑證一致；注冊會計(jì)師應(yīng)直接從被審驗(yàn)單位開戶獲取加蓋其業(yè)務(wù)公章的銀行詢證函回函。5、股份有限公司發(fā)行新股(含配股)的，如果委托證券承銷機(jī)構(gòu)辦理，還應(yīng)當(dāng)檢查委托承銷協(xié)議、承銷報(bào)告、募股清單；股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費(fèi)用清單、證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明。6、核對貨幣出資清單與注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表是否相符。（三）外商投資企業(yè)的特殊審驗(yàn)內(nèi)容1、被審驗(yàn)單位注冊資本與投資總額的比例是否符合法定要求。外方投資者的投資比例是否不低于被審驗(yàn)單位注冊資本的25%。2、檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資，并將出資款繳存于被審驗(yàn)單位的外幣資本金賬戶。3、外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他 外商投資

10、企業(yè)獲得的人民幣利潤出資的，檢查該外商投資企業(yè)有關(guān)的已審計(jì)會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明。4、當(dāng)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程以及國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定一致。5、出資者將出資款直接匯被審驗(yàn)單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗(yàn)單位注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。二、實(shí)物出資的審驗(yàn)（一）審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)（二）審驗(yàn)程序具體審驗(yàn)程序包括：1、審驗(yàn)實(shí)物資產(chǎn)出資清單所列的實(shí)物品名、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和作價(jià)等內(nèi)容是否完全；與合同、協(xié)議、章程的規(guī)定是否一致；是否經(jīng)被驗(yàn)資單位驗(yàn)收簽章并獲得

11、投資各方的確認(rèn)。2、國家規(guī)定必須進(jìn)行資產(chǎn)評估的，查閱其評估報(bào)告，了解評估目的、評估范圍與對象、評估基準(zhǔn)日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求，關(guān)注評估報(bào)告的特別事項(xiàng)說明、評估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)是否對驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生影響；檢查投入資產(chǎn)的價(jià)值是否經(jīng)投資各方的確認(rèn)。3、以機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具和材料等實(shí)物出資的，應(yīng)審驗(yàn)購貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸單、提貨單、保險(xiǎn)單、車輛行駛證等單證，驗(yàn)證其權(quán)屬及作價(jià)依據(jù)。4、檢查房屋、建筑物的平面圖，驗(yàn)證其名稱、坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)構(gòu)、竣工時(shí)間、已使用年限及作價(jià)依據(jù)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)證等產(chǎn)權(quán)證明，驗(yàn)證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有。5、檢查

12、實(shí)物是否辦理交接手續(xù)、交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)，實(shí)物的交付方式、交付時(shí)間、交付地點(diǎn)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定。6、.對實(shí)物中須辦理過戶手續(xù)的，檢查有關(guān)手續(xù)是否辦妥；對擬設(shè)立企業(yè)在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥過戶手續(xù)的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥過戶手續(xù)的承諾函。7、核對實(shí)物出資清單與注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表是否相符。三、無形資產(chǎn)出資的審驗(yàn)（一）審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)（二）審驗(yàn)程序具體審驗(yàn)程序包括：1、檢查知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價(jià)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定。2、國家規(guī)定須進(jìn)行資產(chǎn)評估的，查閱其評估報(bào)告，了解

13、評估目的、評估范圍與對象，評估基準(zhǔn)日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求；關(guān)注評估報(bào)告的特別事項(xiàng)說明和評估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日發(fā)生的重大事項(xiàng)是否對驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生影響；檢查投入資產(chǎn)的價(jià)值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可。3、以專利權(quán)出資的，如專利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過上級主管部門批準(zhǔn)；以商標(biāo)權(quán)出資須經(jīng)商標(biāo)主管部門審批的，檢查是吤經(jīng)其審查同意。4、檢查七利證書、商標(biāo)注冊證等產(chǎn)權(quán)證明，驗(yàn)證出資前的產(chǎn)權(quán)是倦歸出豄者所有。5、檢查各項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資是否以其整體作價(jià)出資，知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價(jià)總金額占注冊資本的比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。 6、以高新技術(shù)成果出資須經(jīng)國家或省級科技管理部

14、門認(rèn)的，檢查是否經(jīng)其審查認(rèn)定，高新技術(shù)成果作價(jià)總金額占注冊資本的比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。7、檢查土地使用權(quán)證和平面位置圖，并現(xiàn)場察看，以審驗(yàn)土地使用權(quán)證明的有關(guān)內(nèi)容是否真實(shí)，土地使用權(quán)的作價(jià)依據(jù)是否合理。8、以劃撥土地使用權(quán)出資的檢查出資者是 否向市、縣人民政府土地管理部門申請辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，對城市規(guī)劃區(qū)內(nèi) 集所有的土地，檢查其是否依法征為國有土地。9、檢查知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用 權(quán)等無形資亇是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單的確認(rèn)。10、檢查知識產(chǎn)權(quán)是否辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，非專利技術(shù)是否簽訂技是轉(zhuǎn)讓合同，唟地佻用權(quán)是否辦理變更土地登記手續(xù)；對擬設(shè)立企業(yè)在驗(yàn)

15、資時(shí)尚未辦妥上述手續(xù)的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函。11、核對無形資產(chǎn)出資清單與注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表是否相符。四、凈資產(chǎn)出資的審驗(yàn)（一）審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)（二）審驗(yàn)程序具體審驗(yàn)程序包括：1、檢查凈資產(chǎn)出資額是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定。2、審計(jì)與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，以驗(yàn)證凈資產(chǎn)出資額是否真實(shí)；如果已經(jīng)其他注冊會計(jì)師審計(jì)，在調(diào)用其他注冊會計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號利用其他注看會計(jì)師的工作的有關(guān)要求執(zhí)行。3、國家規(guī)定須進(jìn)行資產(chǎn)評估的，查閱評估報(bào)告，了解其評估目的、評估范圍與對象、 評估基準(zhǔn)日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿

16、足驗(yàn)資的要求；關(guān)注評估報(bào)告的特別事項(xiàng)說明和評估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)對驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生的影響；檢查投入凈資產(chǎn)的價(jià)值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可。4、檢查與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債交接單；檢查與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移方式、期限是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定。5、檢查產(chǎn)權(quán)證明文件以及是否辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，對擬設(shè)立企業(yè)在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥有關(guān)手續(xù)的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函。6、尚未辦妥銀行存款戶名、股權(quán)投資中投資主體和借款合同中借款主體等變更手續(xù)的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署在規(guī)定期限內(nèi)辦妥變更手續(xù)的承諾函。7、檢查合并各方是否按照國家有

17、關(guān)規(guī)定及時(shí)通知債權(quán)人，發(fā)布公告，進(jìn)行債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保。8、檢查國有企業(yè)凈資產(chǎn)折股數(shù)額是否與政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及協(xié)議、合同、章程的規(guī)定一致，未折股部分的處理是否符合國家有關(guān)規(guī)定。9、檢查評估基準(zhǔn)日至凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入日期間的凈資產(chǎn)變動情況，并檢查是否對其進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。10、檢查凈資產(chǎn)出資額是否與注冊資本實(shí)收或變更情況明細(xì)表一致。五、獲取財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函1、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)經(jīng)各出資者認(rèn)可的法律依據(jù)。2、獲取財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函的原因六、關(guān)注被驗(yàn)單位以前的注冊資本實(shí)收情況1、對設(shè)立驗(yàn)資中的非首期出資或變更驗(yàn)資，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序，以關(guān)注前期

18、注冊資本實(shí)收情況和增資前的凈資產(chǎn)狀況：（1）查閱以前各期驗(yàn)資報(bào)告、近期會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。（2）向被審驗(yàn)單位獲取有關(guān)前期出資已到位、出資者未抽回出資的書面聲明。（3）檢查前期出資的實(shí)物、無形資產(chǎn)是否辦理了有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（4）關(guān)注被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項(xiàng)有無明顯異常情況。（5）查閱近期會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本的情況。（6）如果委托人要求對增資后累計(jì)的注冊資本實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核以前各期的注冊資本實(shí)收情況并實(shí)施必要的審計(jì)程序。2、對于分期出資或增加注冊資本的審驗(yàn)，注冊會計(jì)師僅對本期注冊資本實(shí)收情況發(fā)表意見

19、。 七、利用專家工作注冊會計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，可在以下方面利用專家的工作：1、對出資的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)及工藝品、寶石等特殊類型資產(chǎn)的估價(jià)及該類資產(chǎn)評估報(bào)告價(jià)值的審查；2、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定，如地下礦藏儲量、成份、等級的測定與估算，房屋、建筑物及設(shè)備剩余使用年限的測算等；3、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算；4、未完合同中已完成和未完成工作的計(jì)量，如按建造合同進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)在進(jìn)行投資時(shí)，在未完工狀態(tài)下的價(jià)值確認(rèn)。當(dāng)利用專家的工作結(jié)果作為審驗(yàn)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家所用原始資料的適當(dāng)性，專家使用的假設(shè)和方法的一貫性，并對利用專家工作

20、結(jié)果所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。八、驗(yàn)資工作底稿第四節(jié)第四節(jié) 驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告一、驗(yàn)資報(bào)告的作用驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)合理地保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，但不應(yīng)被視為是對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。1、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對出具的驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。 2、驗(yàn)資報(bào)告具有很強(qiáng)的時(shí)效性，不能作為被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力的保證。 二、出具驗(yàn)資報(bào)告的前提注冊會計(jì)師應(yīng)在完成下列三項(xiàng)工作后方可編制、出具驗(yàn)資報(bào)告。1、完成預(yù)定的審驗(yàn)程序2、取得充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)3、分析和評價(jià)審驗(yàn)結(jié)論三、驗(yàn)資

21、報(bào)告的要素驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下要素：1、標(biāo)題。2、收件人。3、范圍段。(1)審驗(yàn)范圍是指注冊會計(jì)師所驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位截至特定日期止的注冊資本實(shí)收或變更情況。(2)出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任是按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。(3)注冊會計(jì)師的責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。(4)注冊會計(jì)師的審驗(yàn)依據(jù)是獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號驗(yàn)資。(5)注冊會計(jì)師實(shí)施的主要審驗(yàn)程序通常包括檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢及函證、計(jì)算等。4、意見段。(1)對設(shè)立驗(yàn)資，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中說明被審

22、驗(yàn)單位申請登記的注冊資本金額、出資期限等，并說明截止至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況，包括各出資者繳納注冊資本的合計(jì)金額，各種出資方式的出資金額以及知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占注冊資本的比例等。(2)對變更驗(yàn)資，注冊會計(jì)師應(yīng)在意見段中說明已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊資本和實(shí)收資本(股本)的變更情況。增加注冊資本的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位原注冊資本、增資的依據(jù)及申請?jiān)黾拥淖再Y本和變更后的注冊資本等，并說明截至特定日期止被審驗(yàn)單位的實(shí)繳注冊資本的增加情況等。 減少注冊資本的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位原注冊資本金額、減資的依據(jù)及申請減少的注冊資本和變更后的注冊資本等，并

23、說明截至特定日期止各減資者的減資金額、減資方式和減少注冊資本后的實(shí)收資本(股本)金額等。5、說明段。(1)驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任是指驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。(2)當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說明段中予以反映：注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本實(shí)收變更情況的確認(rèn)、相關(guān)會計(jì)處理方面存在異議，且無法協(xié)商一致； 擬設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實(shí)物、無形資產(chǎn)有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在國

24、家規(guī)定的期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)；已設(shè)立企業(yè)尚未對注冊資本的實(shí)收成變更情況作出相關(guān)會計(jì)處理；被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本；驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；本次驗(yàn)資以前的注冊資本實(shí)收情況已經(jīng)其他注冊會計(jì)師審驗(yàn)；其他事項(xiàng)。6、附件。7、會計(jì)師事務(wù)所地址。8、報(bào)告日期。四、應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情形注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：1、被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的；2、被審驗(yàn)單位或其出資者對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的；3、被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求

25、注冊會計(jì)師作不實(shí)證明的。五、驗(yàn)資報(bào)告的使用責(zé)任 1、驗(yàn)資報(bào)告的證明效力。 2、驗(yàn)資報(bào)告的時(shí)效性， 3、驗(yàn)資報(bào)告的用途。 六、驗(yàn)資報(bào)告的參考格式參考格式： 驗(yàn)驗(yàn) 資資 報(bào)報(bào) 告告 (適用于擬設(shè)立公司) 公司（籌）全體股東： 我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司（籌） 截止年月日止申請?jiān)O(shè)立登記的注冊資本實(shí)收情況。按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求，出資提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司（籌）的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司（籌）注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。我們的審驗(yàn)是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 1 號驗(yàn)資進(jìn)行的。在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實(shí)際情況，實(shí)施了

26、檢查等必要的審驗(yàn)程序。 根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司(籌)申請登記的注冊資本為人民幣元，由(以下簡稱甲方)、(以下簡稱乙方)于年月日之前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至年月日止， 貴公司(籌)已收到全體股東繳納的注冊資本合計(jì)人民幣元(大寫)。各股東以貨幣出資元，實(shí)物出資元，知識產(chǎn)權(quán)出資元。知識產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊資本的比例為。 截至年日止， 以房屋和專利權(quán)出資的甲方尚未與貴公司辦妥房屋所有權(quán)過戶手續(xù)及專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)， 但甲方與貴公司(籌)已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后月內(nèi)辦妥房屋所有權(quán)過戶手續(xù)及專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報(bào)登記機(jī)關(guān)備案。 本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司(籌)申請?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明

27、時(shí)使用， 不應(yīng)將其視為是對貴公司(籌)驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、 償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。 因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。 附件：1、驗(yàn)資事項(xiàng)說明 2、注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表 會計(jì)師事務(wù)所(公章) 中國注冊會計(jì)師(簽名并蓋章) 地址： 報(bào)告日期： 年 月 日 附件 1： 驗(yàn)資事項(xiàng)說明驗(yàn)資事項(xiàng)說明 一、組建及審批情況 貴公司(籌)經(jīng) (審批部門)以字號文件批準(zhǔn)，由甲方、乙方共同出資組建，于年月日取得(企業(yè)登記機(jī)關(guān))核發(fā)的號 企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書)，正在申請辦理設(shè)立登記。 二、申請的注冊資本及出資規(guī)定 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司(籌)申請登記

28、的注冊資本為人民幣元，由全體股東于年月日之前繳足。其中：甲方應(yīng)出資人民幣元，占注冊資本的， 出資方式為貨幣元， 實(shí)物元， 知識產(chǎn)權(quán)元； 乙方應(yīng)出資人民幣元，占注冊資本的，出資方式為貨幣。 三、審驗(yàn)結(jié)果 截至年月日止，貴公司(籌)已收到甲方、乙方繳納的注冊資本合計(jì)人民幣元。 （一）甲方繳納人民幣元。其中：年月日繳存銀行(幣種)賬戶賬號元； 年月日投入房屋 (名稱、數(shù)量等)，評估價(jià)值為元，全體股東確認(rèn)的價(jià)值為元；年月日投入專利權(quán)(具體名稱、有效狀況)，評估價(jià)值為元，全體股東確認(rèn)的價(jià)值為元。 資產(chǎn)評估有限公司對甲方出資的房屋、專利權(quán)進(jìn)行了評估，并出具了（文號）資產(chǎn)評估報(bào)告。 （二）乙方繳納人民幣元。

29、其中：年月日繳存銀行（幣種）賬戶賬號元。 四、其他事項(xiàng) 附件 2： 注冊資本實(shí)收情況明細(xì)注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表表 擬設(shè)立公司名稱： 截至 年 月 日止 貨幣單位： 認(rèn)繳注冊資本 實(shí)際出資情況 其中:實(shí)繳注冊資本 股東名稱 金額 出資比例 貨幣 實(shí)物 無形資產(chǎn) 凈資產(chǎn) 其他 合計(jì) 金額 占注冊資本總額比例 合 計(jì) 會計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計(jì)師： （簽章） 本章小結(jié)本章小結(jié) 驗(yàn)資是中國注冊會計(jì)師特有的法定業(yè)務(wù)。驗(yàn)資關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定，有利于維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益關(guān)系到，有利于維護(hù)正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。驗(yàn)資一般包括設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。資本驗(yàn)證的過程一般分為計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告階段。在驗(yàn)資計(jì)劃階

30、段，注冊會計(jì)師應(yīng)注意充分了解被審驗(yàn)單位的情況，評估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；在驗(yàn)資實(shí)施階段，應(yīng)按照執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的要求做好每一項(xiàng)工作，特別要注意完善驗(yàn)資工作底稿的編制；在驗(yàn)資報(bào)告階段，注冊會計(jì)師應(yīng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎出具驗(yàn)資報(bào)告，并對驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。設(shè)立驗(yàn)資一般要針對投入資產(chǎn)的不同形態(tài)分別進(jìn)行驗(yàn)證。貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)各有不同的驗(yàn)證內(nèi)容和方法，但核心問題是確定該項(xiàng)資產(chǎn)的作價(jià)和所有權(quán)的歸屬。我國法律對外商投資企業(yè)的設(shè)立有特殊的規(guī)定，在對外商投資企業(yè)進(jìn)行驗(yàn)資時(shí)，還應(yīng)注意這些特殊內(nèi)容。變更驗(yàn)資比設(shè)立驗(yàn)資相對復(fù)雜一些，往往要和會計(jì)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合，同時(shí)要關(guān)注企業(yè)資本的變更是否符含囝家有關(guān)法律的規(guī)定。驗(yàn)

31、資報(bào)告是注冊會計(jì)師驗(yàn)資工作的成果，法律規(guī)定“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的驗(yàn)資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，分析、評價(jià)驗(yàn)資結(jié)論后，形成驗(yàn)資意見。”驗(yàn)資報(bào)告一般包括七個(gè)部分：標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址、報(bào)告日期、附件。復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1、注冊會計(jì)師所實(shí)施的審驗(yàn)程序通常不包括（ ）。 A.檢查、觀察 B.查詢及函證 C.計(jì)算、監(jiān)盤 D.分析性復(fù)核2、注冊會計(jì)師在執(zhí)行變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，對于尚未建立會計(jì)賬目的被審驗(yàn)單位，應(yīng)當(dāng)（ ）。A.拒絕接受驗(yàn)資委托 B.將建立賬目作為驗(yàn)資工作的一部分C.在了解時(shí)代為建立 D.在實(shí)地審驗(yàn)之前提請其建立必要的會計(jì)

32、賬目3、按照驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書的概念，驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書應(yīng)明確的問題不包括（ ）。A.驗(yàn)資計(jì)劃、程序 B.委托、受托關(guān)系成立B.驗(yàn)資目的、范圍 D.雙方責(zé)任、義務(wù)4、設(shè)立驗(yàn)資的主要目的是驗(yàn)證審驗(yàn)單位的（ ）是否符合法律、法規(guī)的要求以及各投資者是否按照合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資期限、出資方式和出資比例繳足資本。A.注冊資本 B.實(shí)收資本 C.股本 D.資本公積5、在驗(yàn)證以貨幣資金投入時(shí)，最主要的驗(yàn)資依據(jù)來自于以下（）方面。A.被審驗(yàn)單位的管理當(dāng)局B.被審驗(yàn)單位的投資者C.被審驗(yàn)單位的客戶銀行D.被審驗(yàn)單位的會計(jì)資料6、注冊會計(jì)師發(fā)往被審驗(yàn)單位開戶銀行的詢證函，是（）方式。A.抽樣，否定式 B.100%，

33、否定式 C.100%，肯定式D.抽樣，肯定式7、驗(yàn)資從性質(zhì)上來看，是注冊會計(jì)師的一項(xiàng)（）業(yè)務(wù)。A.法定審計(jì)業(yè)務(wù)B.法定會計(jì)咨詢業(yè)務(wù) C.服務(wù)業(yè)務(wù)D.非法定業(yè)8、被審驗(yàn)單位堅(jiān)持要求注冊會計(jì)師作不實(shí)不當(dāng)證明的，注冊會計(jì)師應(yīng)（ ）。A.拒絕出具審驗(yàn)報(bào)告 B.出具無法表示意見驗(yàn)資報(bào)告C.出具保留意見驗(yàn)資報(bào)告 D.解除驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書 二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題1、注冊會計(jì)師出具的驗(yàn)報(bào)告不能被視為對被審驗(yàn)的（ ）做出的保證。A.日后償還債務(wù)能力 B.經(jīng)營效率 C.持續(xù)經(jīng)營能力 D.經(jīng)營效果2、注冊會計(jì)在驗(yàn)資過程中形成的驗(yàn)資工作底稿具有（）的作用。A.支持注冊會計(jì)師發(fā)表的審驗(yàn)意見 B.為驗(yàn)資質(zhì)量的監(jiān)督與控制提供基礎(chǔ)C.評價(jià)、考核注冊會計(jì)師的驗(yàn)資工作 D.解脫注冊會計(jì)師的驗(yàn)資責(zé)任 3、在對投資者所投資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)分別情況進(jìn)行審驗(yàn)。在與此有關(guān)的下列說法中，正確的是（ ）。A.貨幣資金投入，應(yīng)以開戶銀行出具的收款通知所列示的數(shù)額為依據(jù)B.國有企業(yè)的非貨幣資金投入，必須發(fā)資產(chǎn)評估報(bào)告上的數(shù)額為依據(jù)C.非國有企業(yè)的非貨幣資金投入，以協(xié)商議定或報(bào)告的數(shù)額為依據(jù)D.任何企業(yè)的非貨幣資金投入，均以評估報(bào)告或協(xié)商議定的價(jià)值為依據(jù)4、在對投資者所投入的各種資產(chǎn)的所有權(quán)進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)，注冊會計(jì)師能夠認(rèn)可的依據(jù)是( )。A.對于貨幣資金，以銀