費用和利潤的核算知識講解

1、第第 十二十二(sh r) 章章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤(lrn)的核算的核算第一頁，共44頁。第十二章第十二章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤(lrn)(lrn)的核算的核算第一節(jié) 收入的核算第二節(jié) 費用(fi yong)的核算第三節(jié) 利潤的核算第二頁，共44頁。第一節(jié) 收入(shur)的核算 一、收入的概念及特點 二、收入的分類 三、收入的確認條件(tiojin) 四、收入的核算第三頁，共44頁。一、收入(shur)的概念及特點（一）概念是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹鹚姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者出資無關的經濟利益(ly)的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性

2、活動及其與之相關的其他活動。第四頁，共44頁。（二）收入(shur)的特點1、收入是企業(yè)的日?；顒又行纬?xngchng)的經濟利益的總流入。2、收入能導致企業(yè)所有者權益的增加3、收入與所有者投入資本無關第五頁，共44頁。二、收入(shur)的分類（一）收入按企業(yè)從事日常活動的性質分類1、銷售商品收入例如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等實現(xiàn)的收入。2、提供勞務收入例如咨詢公司提供咨詢服務，安裝公司提供安裝服務等實現(xiàn)的收入。3、讓渡資產使用權收入例如商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租(chz)資產等實現(xiàn)的收入。4、建造合同收入等。第六頁，共44頁。（二）收入按企業(yè)經營(jngyng)業(yè)務的

3、主次分類分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。1、主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成(wn chng)其經營目標所從事的經常性活動實現(xiàn)的收入。2、其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成(wn chng)其經營目標所從事的與經常性活動相關的其他活動實現(xiàn)的收入。第七頁，共44頁。三、收入(shur)的確認條件1、銷售商品收入的確認條件企業(yè)銷售商品收入同時滿足以下條件，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常(tngchng)與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對售出的商品實施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）與交易相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關的已發(fā)生的

4、成本或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第八頁，共44頁。2、提供勞務(lo w)收入的確認企業(yè)提供勞務，應分別不同情況進行確認和計量(jling)。（1）在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額。（2)如果勞務的開始和完成分屬于不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認提供勞務收入。 第九頁，共44頁。完工(wn n)百分比法 是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。 按照完工百分比法確認提供勞務收入，一般應同時具備以下四個條件：收入的金額能夠可靠(kko)地計量；與提供勞務相關的經濟利益很可能流入

5、企業(yè)；勞務的完成程度能夠可靠(kko)地確定；相關的成本能夠可靠(kko)地計量。第十頁，共44頁。例題(lt) 新意網絡公司于2009年9月10日為客戶研制一項管理用網絡工程，工期(gngq)為半年，合同總收入500000元。至2009年12月31日已發(fā)生成本270000元（假設用銀行存款支付），預計完成該項網絡工程的總成本為300000元。2009年12月31日經專業(yè)人員測量，該工程已完成80%。計算新意公司2009年度應確認的收入和費用。第十一頁，共44頁。（3）在資產負債表日，如果不能對該項交易的結果進行可靠的估計，則不能按完工百分比法確認收入。在這種情況下，企業(yè)應按照謹慎性原則進行處

6、理(chl)，對已發(fā)生的成本和可能收回的金額進行盡可能合理的估計，只確認可能發(fā)生的損失，而不確認可能發(fā)生的收益：如果已經發(fā)生的成本估計能夠得到補償，應按已經發(fā)生的成本金額確認收入，并按相同的金額結轉勞務成本，不確認損益；如果已經發(fā)生的成本估計不能得到補償，則不能確認收入，但應按已經發(fā)生的成本結轉勞務成本，將其全部確認為損失。第十二頁，共44頁。請看下列(xili)事實： 1.2009年12月15日，日發(fā)公司與丙企業(yè)簽訂銷售(xioshu)安裝一臺C設備的合同，合同總價款為800萬元。合同規(guī)定，日發(fā)公司向丙企業(yè)銷售(xioshu)C設備一臺，并承擔安裝調試任務；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款70

7、0萬元；C設備安裝調試并試運行正常，且經丙企業(yè)驗收合格后，丙企業(yè)一次性支付余款100萬元。12月30日，日發(fā)公司已將C設備運抵丙企業(yè)，設備檢驗合格，但安裝工作尚未開始。C設備的銷售(xioshu)成本為每臺500萬元。該公司在2009年度按800萬元確認銷售(xioshu)C設備的銷售(xioshu)收入，并按500萬元結轉銷售(xioshu)成本。要求：根據以上與商品銷售(xioshu)收入有關的業(yè)務，指出日發(fā)公司是否有虛增商品銷售(xioshu)收入的嫌疑？ 第十三頁，共44頁。答案(d n)解析 上述(shngsh)業(yè)務屬于銷售商品連帶安裝或檢驗銷售收入的確認問題。在此種情形下，商品銷售

8、收入的確認時點應是商品安裝完畢并檢驗合格后，因為此時其主要風險和報酬才發(fā)生轉移。而且正是依據權責發(fā)生制原則，在設備運達購貨地點時，由于安裝工作尚未開始，故不應確認收入。第十四頁，共44頁。3、讓渡(rn d)資產使用權收入的確認 讓渡資產使用權收入主要(zhyo)是指企業(yè)出租固定資產和無形資產取得的收入。確認讓渡資產使用權收入，一般應同時具備以下兩個條件：與提供勞務相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；相關的收入金額能夠可靠地計量。第十五頁，共44頁。四、收入(shur)的核算1、銷售商品(shngpn)收入2、提供勞務收入3、讓渡資產使用權收入 第十六頁，共44頁。第二節(jié) 費用(fi yong)的核

9、算一、費用(fi yong)的概述二、費用(fi yong)的核算第十七頁，共44頁。一、費用(fi yong)的概述（一）概念費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。 企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費(hofi)，包括產品生產費用和期間費用。第十八頁，共44頁。（二）特征(tzhng)1、費用(fi yong)會減少企業(yè)的所有者權益2、費用(fi yong)會減少企業(yè)的資源3、費用(fi yong)和產品成本不是同一概念。費用(fi yong)是按時間歸集的，而產品成本是按產品對象歸集的。 第十九頁，共44頁。（三）費用(fi yong)的分類費用按經濟用途進行分

10、類，可分為產品生產費用和期間費用。1、產品生產費用（1）直接材料（2) 直接人工（3）燃料和動力（4) 制造費用2、期間費用 指不能直接或間接(jin ji)歸屬于某個特定產品成本的費用，主要包括銷售費用、管理費用和財務費用。第二十頁，共44頁。二、費用(fi yong)的核算1、產品生產(shngchn)費用的核算2、期間費用的核算第二十一頁，共44頁。12月10日，向吉林省電視臺支付廣告費10000元。 借：銷售費用廣告費 10000 貸：銀行存款基本(jbn)存款戶 10000第二十二頁，共44頁。第三節(jié) 利潤(lrn)的核算一、利潤一、利潤(lrn)(lrn)的概念及構成的概念及構成二

11、、營業(yè)外收支的核算二、營業(yè)外收支的核算三、本年利潤三、本年利潤(lrn)(lrn)的核算的核算四、凈利潤四、凈利潤(lrn)(lrn)的分配和結轉的核算的分配和結轉的核算第二十三頁，共44頁。一、利潤的概念一、利潤的概念(ginin)(ginin)及及構成構成（一）概念（一）概念 利潤是指企業(yè)利潤是指企業(yè)(qy)(qy)在一定會計期間在一定會計期間的經營成果。的經營成果。 收入減去費用后的凈額收入減去費用后的凈額 直接計入當期利潤的利得和損失直接計入當期利潤的利得和損失 第二十四頁，共44頁。直接計入當期利潤(lrn)的利得和損失 應計入(j r)當期損益 導致所有者權益發(fā)生增減變動 與所有者

12、投入資本無關 向所有者分配利潤無關第二十五頁，共44頁。（二）利潤（二）利潤(lrn)(lrn)的構成的構成1 1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及附加附加- -銷售費用銷售費用- -管理費用管理費用- -財務費用財務費用- -資產資產減值損失減值損失+ +公允價值變動收益公允價值變動收益(shuy)(shuy)（- -公允價值變動損失）公允價值變動損失）+ +投資收益投資收益(shuy)(shuy)（- -投資損失）投資損失）2 2、利潤總額、利潤總額利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -

13、營業(yè)外支營業(yè)外支出出3 3、凈利潤、凈利潤凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用所得稅費用所得稅費用= =應納稅所得額應納稅所得額* *所得稅稅率所得稅稅率第二十六頁，共44頁。二、營業(yè)外收支二、營業(yè)外收支(shu zh)(shu zh)的的核算核算1 1、營業(yè)外收入、營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項利得。它不是由企業(yè)經直接關系的各項利得。它不是由企業(yè)經營資金耗費所產生的，不需要企業(yè)付出營資金耗費所產生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配

14、比。不需要與有關費用進行配比。營業(yè)外收入主要營業(yè)外收入主要(zhyo)(zhyo)包括：非流動包括：非流動資產處置利得、非貨幣資產交換利得、資產處置利得、非貨幣資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。捐贈利得等。第二十七頁，共44頁。 企業(yè)通過“營業(yè)外收入”科目來核算營業(yè)外收入的取得和結轉情況(qngkung)。該科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。期末，應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。第二十八頁，共44頁。2 2、營業(yè)、營業(yè)(yngy)(yngy)外支出外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項損失。

15、 主要包括：非流動資產(zchn)處置損失、非貨幣資產(zchn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。第二十九頁，共44頁。需要需要(xyo)(xyo)注意的是注意的是 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當(yngdng)分別核算。在具體核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出。第三十頁，共44頁。三、本年利潤三、本年利潤(lrn)(lrn)的核算的核算1、企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶來核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。2、企業(yè)期（月）末結轉利潤時，應將各收入(shur)類賬戶的余額轉入本賬戶的貸方，將各費用類賬戶的余額轉入本賬戶的借

16、方。結轉后本賬戶的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。第三十一頁，共44頁。3、年度終了，應將本年(bn nin)收入和支出相抵后結出的本年(bn nin)實現(xiàn)的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記“本年(bn nin)利潤”，貸記“利潤分配未分配利潤”；如果為凈虧損作相反的會計分錄。第三十二頁，共44頁。四、凈利潤的分配四、凈利潤的分配(fnpi)(fnpi)和結和結轉的核算轉的核算 （一）凈利潤的分配 企業(yè)凈利潤分配的內容主要包括彌補以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。 為了反映利潤分配的數(shù)額(sh )，應設置“利潤分配”科目，并設置“提取盈余公積”、“應付利

17、潤”和“盈余公積補虧”等二級科目?！袄麧櫡峙洹笨颇渴恰氨灸昀麧櫋笨颇康牡譁p科目。1、彌補以前年度虧損2、提取盈余公積3、向投資者分配利潤第三十三頁，共44頁。1 1、彌補、彌補(mb)(mb)以前年度虧損以前年度虧損 按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內可以用稅前利潤彌補，從其后第6年開始，只能用凈利潤彌補。如果凈利潤還不夠彌補虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余(yngy)公積來彌補（因為從發(fā)生虧損的年度開始，在虧損完全彌補之前不應提取盈余(yngy)公積）。用盈余(yngy)公積彌補虧損時，應借記“盈余(yngy)公積”科目，貸記“利潤分配盈余(yngy)公積補虧”科目。第三

18、十四頁，共44頁。2 2、提取、提取(tq)(tq)盈余公積盈余公積 企業(yè)的凈利潤在彌補了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應按一定比例計提盈余公積，借記“利潤分配提取(tq)盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。第三十五頁，共44頁。3 3、向投資者分配利潤、向投資者分配利潤 企業(yè)當年的凈利潤在扣除彌補以前年度虧損和提取盈余公積以后的數(shù)額，再加上年初(ninch)未分配利潤，即為當年可以向投資者分配利潤的限額。 企業(yè)可以在此限額內，決定向投資者分配利潤的具體數(shù)額。 結轉應付投資者利潤時，應借記“利潤分配應付股利”科目，貸記“應付股利”科目；實際支付利潤時，借記“應付股利”科目，貸記“銀行存款”

19、等科目。第三十六頁，共44頁。（二）利潤（二）利潤(lrn)(lrn)的結轉的結轉1、為了反映本年凈利潤的形成及分配情況，應在“利潤分配”科目下設置“未分配利潤”二級科目進行利潤結算(ji sun)的核算。2、年末，應將“本年利潤”科目的余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬的其他二級科目的余額轉入“未分配利潤”二級科目。第三十七頁，共44頁。3、經過上述結轉以后，“本年利潤”科目應無余額；“利潤分配”科目所屬的二級科目，除了(ch le)“未分配利潤”二級科目以外，其他二級科目也應無余額。“未分配利潤”二級科目的貸方余額表示年末未分配利潤；借方余額表示年末未彌補虧損 。

20、第三十八頁，共44頁。凈利潤的分配凈利潤的分配(fnpi)(fnpi)和結轉例和結轉例題題各損益各損益(sny)類賬戶本期發(fā)生額如下：類賬戶本期發(fā)生額如下：主營業(yè)務收入：主營業(yè)務收入：1198000 其他業(yè)務收入：其他業(yè)務收入：9000投資收益：投資收益：19220 營業(yè)外收入：營業(yè)外收入：35400主營業(yè)務成本：主營業(yè)務成本：794723.25 其他業(yè)務成本：其他業(yè)務成本：6000營業(yè)稅金及附加：營業(yè)稅金及附加：11743.3 銷售費用：銷售費用：36100管理費用：管理費用：166200 財務費用：財務費用：800資產減值損失：資產減值損失：2083.3 營業(yè)外支出：營業(yè)外支出：41200

21、要求：要求：（1）結轉本期利潤總額；）結轉本期利潤總額； （2）結轉本期企業(yè)所得稅；）結轉本期企業(yè)所得稅；（3）計算并結轉本期凈利潤）計算并結轉本期凈利潤;（4）提取本期法定盈余公積）提取本期法定盈余公積(10%);（5）向投資者分配利潤，分配比例為可供分配利潤的）向投資者分配利潤，分配比例為可供分配利潤的20%（6）將）將“利潤分配利潤分配”其它明細科目轉入其它明細科目轉入“未分配利潤未分配利潤” 。第三十九頁，共44頁。解析(ji x)：（1 1）計算本期利潤總額）計算本期利潤總額借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入(shur) (shur) 11980001198000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入(shur) (shur) 90009000 投資收益投資收益 19220 19220 營業(yè)外收入營業(yè)外收入(shur) (shur) 3540035400 貸：本年利潤貸：本年利潤 12616201261620第四十頁，共44頁。借：本年利潤借：本年利潤 1058849.85 貸：主營業(yè)務貸：主營業(yè)務(yw)成本成本 794723.25 其他業(yè)務其他業(yè)務(yw)成本成本 6000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 11743.3 銷售費用銷售費用 36100 管理費用管理費用 166200 財務費用財務費用 800 資產減值損失