第12章 收入與費用

1、第1頁REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 11中中 Intermediate Accounting收入收入費用費用與利潤與利潤12第2頁 12 收入、費用收入、費用F理解收入、費用、利潤等基本概念理解收入、費用、利潤等基本概念F掌握商品銷售入收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使掌握商品銷售入收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等收入的確認(rèn)方法與會計程序用權(quán)收入等收入的確認(rèn)方法與會計程序F掌握費用構(gòu)成及其會計處理方法掌握費用構(gòu)成及其會計處理方法F掌握利潤構(gòu)成及其會計處理方法掌握利潤構(gòu)成及其會計處理方法學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求第3頁 12 收入收入 重點重點 商品銷售收

2、入的確認(rèn)。商品銷售收入的確認(rèn)。 難點難點 商品銷售收入條件的理解與運用等。商品銷售收入條件的理解與運用等。教學(xué)重點與難點教學(xué)重點與難點第4頁第一節(jié)第一節(jié) 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 廣義的收入廣義的收入分為分為營業(yè)收入營業(yè)收入和和營業(yè)外收入營業(yè)外收入。營業(yè)收入營業(yè)收入是指企業(yè)在某一會計期間的主要生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通是指企業(yè)在某一會計期間的主要生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過銷售商品、提供勞務(wù)或從事與企業(yè)的正常經(jīng)營活動有關(guān)的過銷售商品、提供勞務(wù)或從事與企業(yè)的正常經(jīng)營活動有關(guān)的其他行為而獲得收入。其他行為而獲得收入。營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的非經(jīng)常是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活

3、動沒有直接關(guān)系的非經(jīng)常性收入。性收入。本章所講收入為本章所講收入為狹義的收入概念狹義的收入概念營業(yè)收入。營業(yè)收入。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認(rèn)。渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認(rèn)。同時規(guī)定：第三方收取的款項應(yīng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)確認(rèn)為收入。同時規(guī)定：第三方收取的款項應(yīng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)確認(rèn)為收入。第5頁 （一）收入的界定（一）收入的界定 收入收入是指企業(yè)在是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增

4、加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 其中其中“日常活動日?；顒印保侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。性活動以及與之相關(guān)的活動。 比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營

5、目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料出售原材料、對外投資對外投資（收取的利息、（收取的利息、現(xiàn)金股利）等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利現(xiàn)金股利）等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。益的總流入也構(gòu)成收入。 企業(yè)處置企業(yè)處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此標(biāo)所從事的經(jīng)常

6、性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。 12 收入、費用收入、費用第6頁（二）收入的分類（二）收入的分類 按收入的性質(zhì)可分為：按收入的性質(zhì)可分為：b銷售收入銷售收入b勞務(wù)收入勞務(wù)收入b讓渡資產(chǎn)收入讓渡資產(chǎn)收入 按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次可分為：按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次可分為：b主營業(yè)業(yè)務(wù)收入主營業(yè)業(yè)務(wù)收入b其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 12 收入、費用收入、費用第7頁（三）收入、收益和利得的辨析（三）收入、收益和利得的辨析 收益收益，又稱，又稱利潤利潤，其確定有，其確定有資本保全觀資本保全觀和和交易

7、觀交易觀。按資本。按資本保全觀確定的收益為保全觀確定的收益為經(jīng)濟(jì)收益經(jīng)濟(jì)收益，按交易觀確認(rèn)的收益為，按交易觀確認(rèn)的收益為會計收會計收益益。會計收益會計收益是某一會計期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之是某一會計期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額，是一個會計期間資產(chǎn)的凈增加。間的差額，是一個會計期間資產(chǎn)的凈增加。 收益收益收入收入費用費用 在利潤確定的過程中，需將成本費用劃分為已消失和未消在利潤確定的過程中，需將成本費用劃分為已消失和未消失部分，前者即與當(dāng)期的收入相配比，而后者留在賬上。失部分，前者即與當(dāng)期的收入相配比，而后者留在賬上。 利得利得是指某一個體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資得到的收款是

8、指某一個體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資得到的收款以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切其他交易或事以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切其他交易或事項的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增加。項的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增加。 12 收入、費用收入、費用第8頁二、收入的確認(rèn)與計量二、收入的確認(rèn)與計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計量1、銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時滿足同時滿足） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理

9、權(quán)，也沒 有對已售出的商品實施有效控制有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 12 收入、費用收入、費用 在確認(rèn)商品銷售收入時，還應(yīng)考慮到售后回購、售后回租、銷售折在確認(rèn)商品銷售收入時，還應(yīng)考慮到售后回購、售后回租、銷售折 讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認(rèn)的影響。讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認(rèn)的影響。 如果商品售出后，企業(yè)仍保留有與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，如果商品售出后，企業(yè)仍保留有與該商品所有權(quán)相聯(lián)系

10、的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)收入，如甲房地則說明此項商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)收入，如甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將尚未開發(fā)的土地銷售給乙企業(yè)，合同同時規(guī)定；由乙企業(yè)開產(chǎn)開發(fā)公司將尚未開發(fā)的土地銷售給乙企業(yè)，合同同時規(guī)定；由乙企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地售出后，利潤由甲、乙兩企業(yè)分配。這項銷售發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地售出后，利潤由甲、乙兩企業(yè)分配。這項銷售商品交易，意味著甲企業(yè)仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，商品交易，意味著甲企業(yè)仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，甲企業(yè)在銷售土地時，不能確認(rèn)收入。甲企業(yè)在銷售土地時，不能確認(rèn)收入。 如果

11、企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件如果企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制，如某軟件公司銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對的限制，如某軟件公司銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等，此項交易，盡管軟件公司仍對軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等，此項交易，盡管軟件公司仍對售出的軟件具有繼續(xù)管理權(quán)，但與軟件的所有權(quán)無關(guān)，并不能影響軟件公售出的軟件具有繼續(xù)管理權(quán)，但與軟件的所有權(quán)無關(guān)，并不能影響軟件公司對銷售軟件收入的確認(rèn)。司對銷售軟件收入的確認(rèn)。 企業(yè)在銷售商品時，如果估計價款收回的可能性不大，即

12、使收入確企業(yè)在銷售商品時，如果估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。銷售商品的價款能否認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。（例如，買方信譽較差，得的信息，或政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。（例如，買方信譽較差，或銷售時得知買方巨額虧損，或在出口商品時等等，在這些情況下，或銷售時得知買方巨額虧損，或在出口商品時等等，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除）。企業(yè)在判斷價企業(yè)

13、應(yīng)推遲確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除）。企業(yè)在判斷價款收回的可能性時，應(yīng)進(jìn)行定性分析，當(dāng)確定價款收回的可能性大款收回的可能性時，應(yīng)進(jìn)行定性分析，當(dāng)確定價款收回的可能性大于不能收回的可能性時，即認(rèn)為價款能夠收回。在實務(wù)中，企業(yè)售于不能收回的可能性時，即認(rèn)為價款能夠收回。在實務(wù)中，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回，如企業(yè)判斷價買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回，如企業(yè)判斷價款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)?？畈荒苁栈?，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。第9頁 與商品所有權(quán)有

14、關(guān)的風(fēng)險與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易實質(zhì)交易實質(zhì)，并，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。進(jìn)行判斷。 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報

15、酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬，權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。如交款提貨方式銷售商品。 有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。的商品。 12 收入、費用

16、收入、費用第10頁2、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用下列商品銷售，實質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入下列商品銷售，實質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入 辦妥辦妥托收托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 采用采用預(yù)收款預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 售出商品需要安裝和檢驗售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較

17、簡單或檢驗是為了最終確定畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 采用采用以舊換新方式銷售商品以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 對于對于訂貨銷售訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 采用采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清

18、單時確認(rèn)收入。的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商品采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。收入。 12 收入、費用收入、費用第11頁下列商品銷售，實質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)下列商品銷售，實質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)收入：收入： 采用采用售后回購售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入計入財務(wù)費用財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照。有

19、確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允公允價值價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作回購的商品作為購進(jìn)商品處理為購進(jìn)商品處理。 采用采用售后租回售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行行分?jǐn)偡謹(jǐn)?，作為，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入

20、，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 12 收入、費用收入、費用第12頁3、銷售商品收入的計量、銷售商品收入的計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。允的除外。 合同或協(xié)議價款的收取采用合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式遞延方式（如（如分期收款銷售商分期收款銷售商品品），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的價款的公允價值公允價

21、值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)合同或協(xié)議價款議價款與其與其公允價值公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)按照應(yīng)收款項的內(nèi)按照應(yīng)收款項的攤余成本攤余成本采用采用實際利率法實際利率法進(jìn)行攤銷，計進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益（沖減財務(wù)費用）。入當(dāng)期損益（沖減財務(wù)費用）。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。期損益。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期

22、限內(nèi)付款，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 12 收入、費用收入、費用第13頁商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。格扣除。銷售商品涉及銷售商品涉及商業(yè)折扣商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。定銷售商品收入金額。銷售折讓銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售

23、商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回銷售退回的，應(yīng)當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

24、后事項的，適用銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。 12 收入、費用收入、費用第14頁4、銷售商品收入的記錄、銷售商品收入的記錄（1）收入的一般核算）收入的一般核算確認(rèn)收入確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品第15頁 12 收入、費用收入、費用 例題例題L公司公司5月月10日向日向J商場采用預(yù)收貨款方式商場采用預(yù)收貨款

25、方式 銷售甲產(chǎn)品。當(dāng)銷售甲產(chǎn)品。當(dāng)日按合同規(guī)定向日按合同規(guī)定向J商場預(yù)收貨款商場預(yù)收貨款500 000元；元；5月月28日按合日按合同規(guī)定向同規(guī)定向J商場發(fā)出甲產(chǎn)品商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價款件，增值稅發(fā)票注明價款400 000元，增值稅額元，增值稅額68 000元，確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)；同元，確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)；同時將多余的款項退還時將多余的款項退還J商場。商場。第16頁L L公司的有關(guān)會計處理如下：公司的有關(guān)會計處理如下： 5 5月月1010日收到貨款時日收到貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 500 000 500 000

26、5 5月月2828日發(fā)出商品時日發(fā)出商品時 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 468 000 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 00068 000同時同時 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 32 000 32 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 32 000 32 000 12 收入、費用收入、費用第17頁（2）現(xiàn)金折扣銷售的核算）現(xiàn)金折扣銷售的核算 12 收入、費用收入、費用賒銷商品時，賒銷商品時，全額確認(rèn)收全額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成入并結(jié)轉(zhuǎn)成本本借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：

27、主營業(yè)務(wù)收入 （售價）（售價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品在折扣期內(nèi)在折扣期內(nèi)收款時收款時借：銀行存款借：銀行存款 （實收數(shù)，差額）（實收數(shù)，差額） 財務(wù)費用財務(wù)費用現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 （折扣數(shù)）（折扣數(shù)） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款單位單位 （賬面數(shù)）（賬面數(shù)） 超過折扣期超過折扣期收款時，收收款時，收全額全額借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款單位單位第18頁（3）銷售折讓的會計處理）銷售折讓的會計處理 銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等原因而在售價銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等

28、原因而在售價上給予購買方的減讓。上給予購買方的減讓。 借：借：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 12 收入、費用收入、費用第19頁 12 收入、費用收入、費用 例題例題 A企業(yè)于企業(yè)于2005年年10月月7日銷售一批甲商品給日銷售一批甲商品給w公司，價款公司，價款200 000元，增值稅元，增值稅34 000元，銷售成本元，銷售成本130 000元，銷貨元，銷貨款于款于2005年年12月月31日尚未收到。日尚未收到。A企業(yè)于企業(yè)于2006年年12月月25日購貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約日購貨方收到

29、商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級，經(jīng)雙方協(xié)商，定等級，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價的按總價的4%給予折讓，并于給予折讓，并于12月月30日收到款項。日收到款項。第20頁A A企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：20052005年年1010月月7 7日銷售時日銷售時 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 234 000234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 34 000) 34 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 130 000130 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 130 00013

30、0 00020052005年年1212月月2525日發(fā)生折讓時日發(fā)生折讓時 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 8 0008 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 1 360) 1 360 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 9 3609 36020052005年年1212月月3030日收款日收款 借：借： 銀行存款銀行存款 224 640224 640 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 224 640224 640 12 收入、費用收入、費用第21頁 12 收入、費用收入、費用（4）特殊情況銷售收入的會計處理）特殊情況銷售收入的會計處理不符合收入確認(rèn)不符合收入確認(rèn)條款的情況下的條

31、款的情況下的處理（如處理（如購貨方購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時存資金周轉(zhuǎn)暫時存在問題在問題或或售出商售出商品需要安裝和檢品需要安裝和檢驗驗或或帶有銷售退帶有銷售退回條件回條件） 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額應(yīng)收銷項稅額 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）當(dāng)購貨方當(dāng)購貨方條件好轉(zhuǎn)或驗收條件好轉(zhuǎn)或驗收合格時合格時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款XX企業(yè)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品第22頁 12 收入、費用收入、費用 例題例題案例案例L公司公司5月月5日

32、發(fā)給日發(fā)給S廠的廠的1 000件產(chǎn)品，單位成本件產(chǎn)品，單位成本350,售價售價500，代墊付運雜費代墊付運雜費10000，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購貨廠交涉，此項收入本月收回的可能性不大。決定經(jīng)與購貨廠交涉，此項收入本月收回的可能性不大。決定不確認(rèn)收入。不確認(rèn)收入。7月月20日，該廠財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付日，該廠財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款?？睢５?3頁L L公司的有關(guān)會計處理如下：公司的有關(guān)會計處理如下： 5 5月月5 5日發(fā)出商品時日發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品

33、借：發(fā)出商品 350 000 350 000 貸：庫存商品貸：庫存商品甲甲 350 000 350 000 將增值稅額、代墊付運雜費入應(yīng)收帳款將增值稅額、代墊付運雜費入應(yīng)收帳款 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款SS廠廠 95 000 95 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 85 00085 000 銀行存款銀行存款 10 000 10 000 7 7月月2020日日確認(rèn)收入確認(rèn)收入 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款SS廠廠 500 000 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 350 000 350 000 貸：貸：

34、發(fā)出商品發(fā)出商品 35350 0000 000 12 收入、費用收入、費用第24頁（5） 售后回購的會計處理售后回購的會計處理 若確認(rèn)收入可作一般業(yè)務(wù)處理。若不確認(rèn)收入，則若確認(rèn)收入可作一般業(yè)務(wù)處理。若不確認(rèn)收入，則 12 收入、費用收入、費用發(fā)出商品發(fā)出商品借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)售后回購期間售后回購期間內(nèi)按期計提利內(nèi)按期計提利息費用息費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用（回購價格與原銷售價格之間的差額）（回購價格與原銷售價格之間的差額） 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款購回該

35、項商品購回該項商品 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款第25頁（6）銷售退回的會計處理）銷售退回的會計處理 （1）未確認(rèn)收入未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計入“發(fā)發(fā)出商品出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品庫存商品”科目?？颇?。 （2）已確認(rèn)收入已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。 （3）若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品）若銷售退回是

36、屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金。生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金。 12 收入、費用收入、費用第26頁 12 收入、費用收入、費用銷銷 售售 退退 回回發(fā)生在資產(chǎn)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至負(fù)債表日至財務(wù)報告批財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間，準(zhǔn)日之間，應(yīng)沖減報告應(yīng)沖減報告年度的收入、年度的收入、成本和稅金成本和稅金 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損

37、益調(diào)整 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 發(fā)生在其他時發(fā)生在其他時間，不論是間，不論是當(dāng)年銷售的，當(dāng)年銷售的，還是以前年還是以前年度銷售的，沖度銷售的，沖減退回當(dāng)期減退回當(dāng)期的銷售收入的銷售收入和銷售成本和銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷

38、項稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本第27頁 12 收入、費用收入、費用分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照從購貨在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，不過已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款收入金額，不過已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。但是，合同或協(xié)議價款的收取不公允的除外。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有采

39、用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值公允價值確定銷確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。（7）分期收款）分期收款第28頁 12 收入、費用收入、費用分期收款的會計處理分期收款的會計處理發(fā)出商品時確認(rèn)收入發(fā)出商品時確認(rèn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅

40、費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 以后每年年末以后每年年末同時，按實際利率法同時，按實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 第29頁 12 收入、費用收入、費用（8）代銷商品的會計處理）代銷商品的會計處理 視同買斷視同買斷（有的情況完全等同銷售）（有的情況完全等同銷售）經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項與事項委托企業(yè)委托企業(yè)(yy)受托企業(yè)受托企業(yè)(xx)委托方將委托方將商品交付商品交付給受托方

41、給受托方 受托方銷受托方銷售商品，售商品，并向委托并向委托方開具代方開具代銷清單銷清單受托方按受托方按協(xié)議價將協(xié)議價將款項匯給款項匯給委托方委托方 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款xx公司公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：貸：委托代銷商品委托代銷商品 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本

42、借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品借：代銷商品款借：代銷商品款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款yy公司公司借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款xx公司公司 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款yy公司公司 貸：銀行存款貸：銀行存款第30頁 例例12-11200712-112007年年9 9月月2 2日，紅星工廠采用買斷方式委托新星日，紅星工廠采用買斷方式委托新星公司代銷甲商品公司代銷甲商品1 0001 000件，協(xié)議價每件件，協(xié)議價每件100100元（不含稅），元（不含稅），該商品單位成本該商品單位成本6060元，增值稅稅率

43、為元，增值稅稅率為17%17%，新星公司對商品，新星公司對商品可加價銷售可加價銷售. . 9 9月月2 2日發(fā)出商品時，日發(fā)出商品時，借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款新星公司新星公司 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 17 000) 17 000同時同時 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 00060 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 00060 000 9 9月月2525日，收到新星公司匯來的貨款時。日，收到新星公司匯來的貨款時。 借：銀行存款借：銀行存款 117 000

44、117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款新星公司新星公司 117 000117 000第31頁受托方新星公司，根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)憑證作會計記錄如下：受托方新星公司，根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)憑證作會計記錄如下： 9 9月月2 2日，收到商品時，日，收到商品時，借：庫存商品借：庫存商品 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 00017 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000117 000 9 9月月1515日，實際銷售商品時，開具增值稅專用發(fā)票，注明每件售價日，實際銷售商品時，開具增值稅專用發(fā)票，注明每件售價120120元，增元，增值稅值稅204

45、0020400元。元。借：銀行存款借：銀行存款 140 400140 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000120 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20 40020 400同時同時借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000100 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100 000100 000 9 9月月2525日，按合同協(xié)議，支付款項給紅星工廠時。日，按合同協(xié)議，支付款項給紅星工廠時。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000117 000第32頁 12 收入、費用收入、費用 例

46、題例題 A企業(yè)委托企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為件，協(xié)議價為200元元/ 件，件，成本成本120元元/ 件，增值稅率件，增值稅率17%，A收到收到B開來的代銷清單，開來的代銷清單，并開具增值稅專用發(fā)票，售價并開具增值稅專用發(fā)票，售價20 000元，增值稅元，增值稅3 400元。元。B實際銷售時，售價實際銷售時，售價24 000元，增值稅元，增值稅4 080元。元。要求：按視同買斷進(jìn)行處理要求：按視同買斷進(jìn)行處理,但但B企業(yè)虧損可以要求企業(yè)虧損可以要求A企業(yè)企業(yè)補(bǔ)償。補(bǔ)償。第33頁A A企業(yè)（委托方）的有關(guān)會計處理如下：企業(yè)（委托方）的有關(guān)會計處理如下：將商品交付將商品

47、交付B B時時 借：借：委托代銷商品委托代銷商品 12 00012 000 貸：貸： 庫存商品庫存商品 12 00012 000收到代銷清單時收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 B 23 400 B 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 3 400) 3 400同時，同時， 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12 00012 000 貸：貸：委托代銷商品委托代銷商品 12 000 12 000 收到收到B B匯來的貨款匯來的貨款 借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：應(yīng)收

48、賬款貸：應(yīng)收賬款 23 40023 400 12 收入、費用收入、費用第34頁B B企業(yè)（受托方）的有關(guān)會計處理如下：企業(yè)（受托方）的有關(guān)會計處理如下：收到甲商品時收到甲商品時 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 00020 000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 20 00020 000實際銷售時實際銷售時 借：銀行存款借：銀行存款 28 08028 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 00024 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 4 080) 4 080 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20 00020 000 貸：受托代銷商品貸：受托代

49、銷商品 20 000 20 000 借：代銷商品款借：代銷商品款 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 3 400) 3 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400A 23 400 將款項付給將款項付給A A時時 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400A 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 400 12 收入、費用收入、費用第35頁 12 收入、費用收入、費用收取手續(xù)費收取手續(xù)費經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項與事項委托企業(yè)（委托企業(yè)（yy）受托企業(yè)受托企業(yè)(xx)委托方將委托方將商品交付商品交付給受托方給受托方 受托方銷受

50、托方銷售商品，售商品，并向委托并向委托方開具代方開具代銷清單銷清單受托方受托方將貨款將貨款凈額交凈額交給委托方給委托方 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品貸：庫存商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：代銷商品款貸：代銷商品款借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款xx公司公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款yy公司公司 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅

51、(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款yy公司公司借：借：代銷商品款代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款xx公司公司借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款yy公司公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 主營主營(其他其他)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入借：銷售費用借：銷售費用 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款xx公司公司第36頁 例例12-1212-12紅星工廠采用支付手續(xù)費方式委托新星公司代銷甲商品紅星工廠采用支付手續(xù)費方式委托新星公司代銷甲商品1 0001 000件，件，協(xié)議價每件協(xié)議價每件100100元（不含稅），該商品單位成本元（不含稅），該商品單位成本6060元

52、，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，委托方紅星工廠。假定代銷合同規(guī)定，紅星工廠按售價的委托方紅星工廠。假定代銷合同規(guī)定，紅星工廠按售價的8%8%另行支付新另行支付新星公司手續(xù)費。星公司手續(xù)費。 9 9月月2 2日發(fā)出代銷商品時，日發(fā)出代銷商品時， 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 60 00060 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 00060 000 9 9月月2020日收到新星公司的代銷清單，并向新星公司開具增值稅專用發(fā)票，日收到新星公司的代銷清單，并向新星公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明售價發(fā)票注明售價100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元

53、。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款新星公司新星公司 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 00017 000第37頁同時同時借：銷售費用借：銷售費用代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費 8 0008 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款新星公司新星公司 8 0008 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 00060 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 60 00060 000 9 9月月2525日，收到新星公司匯來的貨款凈額日，收到新星公司匯來的貨款凈額109 000109 00

54、0元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 109 000109 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款新星公司新星公司 109 000109 000F受托方新星公司根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)憑證作會計記錄如下：受托方新星公司根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)憑證作會計記錄如下： 9 9月月2 2日，收到代銷的甲商品時，日，收到代銷的甲商品時，借：受托代銷商品借：受托代銷商品 100 000100 000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 100 000100 000第38頁 9 9月月1515日，銷售甲商品時，向客戶開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明售日，銷售甲商品時，向客戶開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明售價價100 000100 000元，增值稅元

55、，增值稅17 00017 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 00017 000同時同時借：代銷商品款借：代銷商品款 100 000100 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 100 000100 000 9 9月月2020日收到紅星工廠開來的增值稅專用發(fā)票時日收到紅星工廠開來的增值稅專用發(fā)票時借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 00017 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅星

56、工廠紅星工廠 17 00017 000 9 9月月2525日，按合同協(xié)議支付款項給紅星工廠，并計算代銷手續(xù)費時。日，按合同協(xié)議支付款項給紅星工廠，并計算代銷手續(xù)費時。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 109 000109 000 主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 8 0008 000第39頁 12 收入、費用收入、費用 例題例題 A企業(yè)委托企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為件，協(xié)議價為200元元/ 件，件，成本成本120元元/ 件，增值稅率件，增值稅率17%。B按按200元元/件的價格

57、出售件的價格出售給顧客，給顧客，A按售價的按售價的10%支付給支付給B手續(xù)費。手續(xù)費。B實際銷售時，實際銷售時，開具增值稅專用發(fā)票，售價開具增值稅專用發(fā)票，售價20 000元，增值稅元，增值稅3 400元。元。A收到代銷清單時向收到代銷清單時向B開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。要求：按收取手續(xù)費方式進(jìn)行處理。票。要求：按收取手續(xù)費方式進(jìn)行處理。第40頁A A企業(yè)（委托方）的有關(guān)會計處理如下：企業(yè)（委托方）的有關(guān)會計處理如下：將商品交付將商品交付B B時時 借：借：委托代銷商品委托代銷商品 12 00012 000 貸：貸： 庫存商品庫存商品 12 00012

58、 000收到代銷清單時收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 B 23 400 B 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 3 400) 3 400同時，同時， 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12 00012 000 貸：貸：委托代銷商品委托代銷商品 12 000 12 000 借：銷售費用借：銷售費用 2 000 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 0002 000 12 收入、費用收入、費用第41頁收到收到B B匯來的貨款匯來的貨款 借：銀行存款借：銀行存款 21 40021 40

59、0 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 21 40021 400B B企業(yè)（受托方）的有關(guān)會計處理如下：企業(yè)（受托方）的有關(guān)會計處理如下：收到甲商品時收到甲商品時 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 00020 000 貸：貸：代銷商品款代銷商品款 20 00020 000實際銷售時實際銷售時 借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 3 400) 3 400 12 收入、費用收入、費用第42頁 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 3 400)

60、 3 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù) 3 400A 3 400 借：借：代銷商品款代銷商品款 20 00020 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20 00020 000將款項付給將款項付給A A時時 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400A 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 40021 400 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 2 0002 000 12 收入、費用收入、費用第43頁（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量1、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時滿足同時滿足）：）： 對提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，在同時滿足如下四個條件時，應(yīng)對提供