第七章 審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿

1、第七章第七章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿第四節(jié)第四節(jié) 利用其他主體的工作利用其他主體的工作第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義與種類(lèi)一、審計(jì)證據(jù)的含義與種類(lèi)二、審計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征一、審計(jì)證據(jù)的含義與種類(lèi)一、審計(jì)證據(jù)的含義與種類(lèi)p審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)含義含義l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的信息信息p審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)內(nèi)容內(nèi)容l 構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息（

2、對(duì)初始會(huì)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息（對(duì)初始會(huì)計(jì)分錄的記錄和支持性記錄計(jì)分錄的記錄和支持性記錄 ）l 其他信息其他信息 一、審計(jì)證據(jù)的含義與種類(lèi)一、審計(jì)證據(jù)的含義與種類(lèi)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)種類(lèi)種類(lèi)按外在形式分按外在形式分類(lèi)類(lèi)按支持審計(jì)結(jié)按支持審計(jì)結(jié)論的程度分類(lèi)論的程度分類(lèi)按證據(jù)的來(lái)源按證據(jù)的來(lái)源分類(lèi)分類(lèi)按證據(jù)的邏輯按證據(jù)的邏輯分類(lèi)分類(lèi)按證據(jù)的證明按證據(jù)的證明力分類(lèi)力分類(lèi)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)直接證據(jù)直接證據(jù)間接證據(jù)間接證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)外部證據(jù)正面證據(jù)正面證據(jù)反面證據(jù)反面證據(jù)充分證明力充分證明力部分證明力部分證明力無(wú)證明力無(wú)證明力二、審

3、計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征p審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)l具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性l審計(jì)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)l是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊l審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量p審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性l審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性l審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序一、檢查記錄或文件一、檢查記錄或文件二、檢查有形資產(chǎn)二、檢查有形資產(chǎn)三、觀察三、觀察四、詢(xún)問(wèn)四、詢(xún)問(wèn)五、函證五、函證六、重新計(jì)算六、重新計(jì)算七、重新執(zhí)行七、重新執(zhí)行八、分析程序八、分析程序一、檢查記錄或文件一、檢查記錄或文件注冊(cè)會(huì)

4、計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查二、檢查有形資產(chǎn)二、檢查有形資產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查三、觀察三、觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序四、詢(xún)問(wèn)四、詢(xún)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)

5、程過(guò)程五、函證五、函證p含義含義即外部函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢(xún)證者）即外部函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢(xún)證者）獲取書(shū)面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、獲取書(shū)面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式電子或其他介質(zhì)等形式p形式形式l 積極式詢(xún)證函積極式詢(xún)證函 要求被詢(xún)證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)，表明是否同意要求被詢(xún)證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)，表明是否同意詢(xún)證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢(xún)證函詢(xún)證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢(xún)證函l 消極式詢(xún)證函消極式詢(xún)證函 要求被詢(xún)證者只有在不同意詢(xún)證函所列示的信息時(shí)才要求被詢(xún)證者

6、只有在不同意詢(xún)證函所列示的信息時(shí)才直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)的一種詢(xún)證函直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)的一種詢(xún)證函六、重新計(jì)算六、重新計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)p 包括包括l 計(jì)算銷(xiāo)售發(fā)票和存貨的總金額計(jì)算銷(xiāo)售發(fā)票和存貨的總金額l 加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬l 檢查折舊費(fèi)用檢查折舊費(fèi)用l 預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算l 檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等 七、重新執(zhí)行七、重新執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工

7、方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制八、分析程序八、分析程序p含義含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)p運(yùn)用運(yùn)用l 一般而言，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將運(yùn)用分析程序一般而言，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將運(yùn)用分析程序l 在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無(wú)論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測(cè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無(wú)論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都

8、應(yīng)當(dāng)：試結(jié)合使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)：l 考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試（如有），考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)τ谶@些認(rèn)定的適用性確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)τ谶@些認(rèn)定的適用性l 考慮可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)考慮可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性l 對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是

9、否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)，即一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重重大錯(cuò)報(bào)，即一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)大錯(cuò)報(bào)l 確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無(wú)需按本準(zhǔn)則第七條的要確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無(wú)需按本準(zhǔn)則第七條的要求作進(jìn)一步調(diào)查的差異額求作進(jìn)一步調(diào)查的差異額p方法方法 n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)可以使用不同的方法，包括從簡(jiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)可以使用不同的方法，包括從簡(jiǎn)單的比較到使用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析單的比較到使用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析n 在實(shí)務(wù)中，可使用的方法主要有下列幾種在實(shí)務(wù)中，可使用的方法主要有下列幾種l 趨勢(shì)分析法趨

10、勢(shì)分析法l 比率分析法比率分析法l 合理性測(cè)試法合理性測(cè)試法l 回歸分析法等回歸分析法等八、分析程序八、分析程序第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的定義和編制目的一、審計(jì)工作底稿的定義和編制目的二、審計(jì)工作底稿的編制要求二、審計(jì)工作底稿的編制要求三、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)三、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍五、審計(jì)工作底稿的歸檔五、審計(jì)工作底稿的歸檔一、審計(jì)工作底稿的定義和編制目的一、審計(jì)工作底稿的定義和編制目的p審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的定義定義l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制訂的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制訂的審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)、實(shí)施的

11、審計(jì)程序程序、獲取的相關(guān)、獲取的相關(guān)審計(jì)審計(jì)證據(jù)證據(jù)，以及得出的審計(jì)，以及得出的審計(jì)結(jié)論結(jié)論作出的記錄作出的記錄l 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料l 它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程p審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的目的目的l 提供證據(jù)提供證據(jù)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的結(jié)論的基礎(chǔ)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的結(jié)論的基礎(chǔ)l 提供證明提供證明證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律

12、法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作二、審計(jì)工作底稿的編制要求二、審計(jì)工作底稿的編制要求n 按照按照審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則和和相關(guān)法律法規(guī)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍質(zhì)、時(shí)間安排和范圍n 實(shí)施實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和審計(jì)程序的結(jié)果和獲取獲取的審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)n 審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和由此得出的審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和由此得出的結(jié)論結(jié)論，以及在得出結(jié)，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷重大職業(yè)判斷 三、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)三、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)p審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的存在形式存在形式l 紙質(zhì)紙質(zhì)l 電子電子l 其他介質(zhì)形式其

13、他介質(zhì)形式p無(wú)論審計(jì)工作底稿存在于哪種介質(zhì)，無(wú)論審計(jì)工作底稿存在于哪種介質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的：l 使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員l 在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性l 防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿l

14、允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿作底稿三、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)三、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)p審計(jì)工作底稿通常包括的審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容內(nèi)容l 總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略l 具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃l 分析表分析表l 問(wèn)題備忘錄問(wèn)題備忘錄l 重大事項(xiàng)概要重大事項(xiàng)概要l 詢(xún)證函回函詢(xún)證函回函l 管理層聲明書(shū)管理層聲明書(shū)l 核對(duì)表核對(duì)表l 有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件）有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件）l 對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

15、四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍p確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素應(yīng)考慮的因素l 實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)l 已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)l 在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍l 已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度l 已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍l 當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄

16、結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性l 使用的審計(jì)方法和工具使用的審計(jì)方法和工具四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍p審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的要素要素l 審計(jì)工作底稿的標(biāo)題審計(jì)工作底稿的標(biāo)題l 審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)過(guò)程記錄l 審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論l 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明l 索引號(hào)及編號(hào)索引號(hào)及編號(hào)l 編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期l 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期l 其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍p審計(jì)審計(jì)過(guò)程過(guò)程記錄記錄l 記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事

17、項(xiàng)的識(shí)別特征l 記錄重大事項(xiàng)記錄重大事項(xiàng) 引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng) 實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果 導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形 導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的情形等導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的情形等四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍p審計(jì)審計(jì)結(jié)論結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所執(zhí)行審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)據(jù)所執(zhí)行審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表形成

18、審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)p審計(jì)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致持前后一致四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍p索引號(hào)及編號(hào)索引號(hào)及編號(hào)l 索引號(hào)索引號(hào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了便于審計(jì)工作底稿的分類(lèi)、歸類(lèi)和引用，對(duì)某一審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了便于審計(jì)工作底稿的分類(lèi)、歸類(lèi)和引用，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿以固定的標(biāo)記和編碼加以表示所產(chǎn)生的一種特定事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿以固定的標(biāo)記和編碼加以表示所產(chǎn)生的一種特定符號(hào)，其主要作用是方便審計(jì)工作底稿的分類(lèi)檢索和引用，并使分散符號(hào)，其主要

19、作用是方便審計(jì)工作底稿的分類(lèi)檢索和引用，并使分散的、活頁(yè)式的審計(jì)工作底稿構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系的審計(jì)檔案的、活頁(yè)式的審計(jì)工作底稿構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系的審計(jì)檔案l 編號(hào)編號(hào) 在同一索引號(hào)下不同的審計(jì)工作底稿的順序編號(hào)在同一索引號(hào)下不同的審計(jì)工作底稿的順序編號(hào)p編制者姓名及編制日期和復(fù)核者姓名及復(fù)核日期編制者姓名及編制日期和復(fù)核者姓名及復(fù)核日期l 審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期l 審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍五、審計(jì)工作底稿的歸檔五、審計(jì)工作底稿的歸檔p審計(jì)工作底稿的歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作審計(jì)工作底稿的歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性

20、的工作l 在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的事務(wù)性的變動(dòng)主要包括在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的事務(wù)性的變動(dòng)主要包括 刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿 對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引 對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可 記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)p審計(jì)工作底稿的歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限l 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)審計(jì)工作底稿的歸檔期

21、限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)l 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)中止后的六十天內(nèi)l 如果針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同如果針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案五、審計(jì)工作底稿的歸檔五、審計(jì)工作底稿的

22、歸檔p審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)l 修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由l 修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員p審計(jì)工作底稿的保存期限審計(jì)工作底稿的保存期限l 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年十年l 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年第四節(jié)第

23、四節(jié) 利用其他主體的工作利用其他主體的工作l一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作作二、利用專(zhuān)家工作二、利用專(zhuān)家工作三、考慮內(nèi)部審計(jì)工作三、考慮內(nèi)部審計(jì)工作一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作p集團(tuán)審計(jì)與集團(tuán)項(xiàng)目合伙人集團(tuán)審計(jì)與集團(tuán)項(xiàng)目合伙人l 集團(tuán)審計(jì)集團(tuán)審計(jì) 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)l 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人集團(tuán)項(xiàng)目合伙人 會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人所在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告上簽

24、字的合伙人一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作p組成部分和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成部分和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師l 組成部分組成部分 某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)信息由集團(tuán)或組成部分管理層編制并某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)信息由集團(tuán)或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中集團(tuán)項(xiàng)目合伙人集團(tuán)項(xiàng)目合伙人l 重要組成部分重要組成部分 是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分：是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分：?jiǎn)蝹€(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)

25、表發(fā)由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn) l 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 是指基于集團(tuán)審計(jì)目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對(duì)組成部是指基于集團(tuán)審計(jì)目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作p注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)l 確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師l 如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部

26、分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰地溝通與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰地溝通l 針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作p集團(tuán)項(xiàng)目合伙人的責(zé)任集團(tuán)項(xiàng)目合伙人的責(zé)任l 應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，負(fù)責(zé)指導(dǎo)

27、、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)，并確定出具的審計(jì)報(bào)告是否適合具體情況審計(jì)業(yè)務(wù)，并確定出具的審計(jì)報(bào)告是否適合具體情況p組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任l 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及不會(huì)減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及不會(huì)減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及

28、其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作p集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持l 集團(tuán)項(xiàng)目集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以識(shí)組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以識(shí)別可能的重要組成部分別可能的重要組成部分l 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)集團(tuán)項(xiàng)目合伙人項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作

29、的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作p了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師l 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求特別是獨(dú)立性要求l 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力l 集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)l 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否

30、處于積極的監(jiān)管環(huán)境中組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作p重要性水平的確定重要性水平的確定l 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛啠诩绻M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性p重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施對(duì)措施一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作一、利用組成部

31、分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作p合并過(guò)程合并過(guò)程l 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過(guò)程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過(guò)程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的、由合并過(guò)程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)的、由合并過(guò)程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)p期后事項(xiàng)期后事項(xiàng) l 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息審計(jì)以外的工作，集團(tuán)如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息審計(jì)以外的工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知其注意到的、可能需要在集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知其注意到的、可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)一、

32、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作一、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作p與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通l 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求l 通報(bào)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其通報(bào)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作的利用，以及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容工作的利用，以及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容p評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而得出合理的結(jié)論以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)水平，從而得出合理的結(jié)論以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)p與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通l 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)號(hào)向治理層和向治理層和管