高級財務(wù)會計_外幣報表折算

1、2022-5-15中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院主講：梁麗珍級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計中級財務(wù)會計級財務(wù)會計高Advanced Accounting1 第四章 外幣報表折算外幣報表折算n1、折算目的：滿足我國境內(nèi)的母公司編制、折算目的：滿足我國境內(nèi)的母公司編制合并會計報表的需要，或滿足提供特種會計合并會計報表的需要，或滿足提供特種會計報表的需要報表的需要n2、兩大問題：、兩大問題： - 選用何種匯率對外幣會計報表項目折算；選用何種匯率對外幣會計報表項目折算； - 對由于外幣會計報表中各項目采用不同的折對由于外幣會計報表中各項目采用不同的折算匯率而產(chǎn)生的外幣會計報表折算差額如何算匯率而產(chǎn)生的外幣會

2、計報表折算差額如何處理。處理。2022-5-153外幣報表折算外幣報表折算n外幣財務(wù)報表折算方法外幣財務(wù)報表折算方法q流動與非流動項目法流動與非流動項目法q貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法q時態(tài)法時態(tài)法q現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法2022-5-154外幣報表折算外幣報表折算n流動與非流動項目法流動與非流動項目法q資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：n流動性資產(chǎn)、負(fù)債項目流動性資產(chǎn)、負(fù)債項目現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率n非流動項目非流動項目歷史匯率歷史匯率q利潤表及利潤分配表利潤表及利潤分配表n收入收入平均匯率平均匯率n折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率q折算損益折算損益n折

3、算損失計入當(dāng)期損益折算損失計入當(dāng)期損益n折算利得予以遞延折算利得予以遞延2022-5-155外幣報表折算外幣報表折算n貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性與非貨幣性項目法q資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：n貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項目貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項目現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率n非貨幣性項目非貨幣性項目歷史匯率歷史匯率q利潤表及利潤分配表利潤表及利潤分配表n收入收入平均匯率平均匯率n折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率q折算損益折算損益n計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益2022-5-156外幣報表折算外幣報表折算n時態(tài)法時態(tài)法q資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：n以歷史成本計價的資產(chǎn)、負(fù)債以歷史成本

4、計價的資產(chǎn)、負(fù)債歷史匯率歷史匯率n以現(xiàn)行價值計價的項目以現(xiàn)行價值計價的項目現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率n貨幣性項目貨幣性項目現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率q利潤表及利潤分配表利潤表及利潤分配表n收入收入平均匯率平均匯率n折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率q折算損益折算損益n計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益2022-5-157外幣報表折算外幣報表折算n現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法q資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表n資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率n實收資本實收資本歷史匯率歷史匯率q利潤表及利潤分配表利潤表及利潤分配表n收入、費(fèi)用收入、費(fèi)用平均匯率平均匯率q折算損益折算損益n計入所有者權(quán)益計入所有者權(quán)

5、益2022-5-158外幣報表折算外幣報表折算外幣財務(wù)報表折算方法比較表外幣財務(wù)報表折算方法比較表2022-5-159資產(chǎn)負(fù)債表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目流動與非流動項目法流動與非流動項目法貨幣與貨幣與非非貨幣項目貨幣項目法法時態(tài)法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法貨幣資金貨幣資金CCCC應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款CCCC存貨存貨 按成本按成本CHHC 按市價按市價CHCC投資投資 按成本按成本HHHC 按市價按市價HHCC固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)HHHC其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)HHHC應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款CCCC長期長期借款借款HCCC實收資本實收資本/股本股本HHHH未分配利潤未分配利潤2022-5-1510外幣報表折算外幣報表折算n

6、我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則q資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算n資產(chǎn)和負(fù)債項目資產(chǎn)和負(fù)債項目q采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算2022-5-1511外幣報表折算外幣報表折算n我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則q資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算（續(xù)）資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算（續(xù)）n所有者權(quán)益項目所有者權(quán)益項目q實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算q資本公積采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算資本公積采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算q期初盈余公積

7、為以前年度計提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計折算后金額的累計q當(dāng)期計提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算當(dāng)期計提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算q期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計位幣金額的累計q期末未分配利潤為其他項目折算后加減計算數(shù)期末未分配利潤為其他項目折算后加減計算數(shù)2022-5-1512外幣報表折算外幣報表折算q資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算（續(xù)）資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算（續(xù)）n外幣財務(wù)報表折算差額外幣財務(wù)報表折算差額q在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下

8、單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示q利潤表項目的折算利潤表項目的折算n收入和費(fèi)用項目收入和費(fèi)用項目q采用交易發(fā)生日的即期匯率折算采用交易發(fā)生日的即期匯率折算q也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算匯率近似的匯率折算2022-5-1513外幣報表折算外幣報表折算n例例16：q國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司為歐元。根據(jù)合同

9、約定，甲公司擁有乙公司70的的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加控制股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加控制。2007年年12月月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。要先將乙公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：乙公司有關(guān)資料如下：2022-5-1514外幣報表折算外幣報表折算q2007年年12月月31日的匯率為日的匯率為1歐元?dú)W元11元人民幣，元人民幣，2007年的平均匯率為年的平均匯率為1歐元?dú)W元10元人

10、民幣，實收資元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元?dú)W元8元人民元人民幣，幣，2006年年12月月31日的累計盈余公積為日的累計盈余公積為140萬歐元萬歐元，折算為人民幣，折算為人民幣1 190萬元，累計未分配利潤為萬元，累計未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣萬歐元，折算為人民幣900萬元，甲、乙兩公司均萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。在年末提取盈余公積。2022-5-1515外幣報表折算外幣報表折算 利潤表利潤表編制單位：乙公司編制單位：乙公司2007年年單位：萬元單位：萬元項目項目期末數(shù)（歐元）期末數(shù)（歐元）折算匯率折算匯率折算為人民幣

11、金額（人民幣）折算為人民幣金額（人民幣）一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入3 0001030 000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本1 8001018 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用200102 000財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用100101 000二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤9009 000加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入100101 000三、利潤總額三、利潤總額1 00010 000減：減：所得稅所得稅費(fèi)用費(fèi)用300103 000四、凈利潤四、凈利潤7007 000五、每股收益五、每股收益2022-5-1516外幣報表折算外幣報表折算所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表編制單位：乙公司編制單位：乙公司 2007年年 單位：萬元單位：萬元

12、實收資本實收資本盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤外幣報表外幣報表折算差額折算差額所有者權(quán)所有者權(quán)益合計益合計歐元?dú)W元折算匯折算匯率率人民幣人民幣歐元?dú)W元折算匯折算匯率率人民幣人民幣歐元?dú)W元人民幣人民幣人民幣人民幣一、本年年初余額一、本年年初余額6 000848 0001401 19010090050 090二、本年增減變動金額二、本年增減變動金額（一）凈利潤（一）凈利潤7007 0007 000（二）直接計入所有者（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失權(quán)益的利得和損失19 250其中：外幣報表折算差其中：外幣報表折算差額額19 25019 250（三）利潤分配（三）利潤分配1提取盈余公積提取

13、盈余公積160101 6001601 600三、本年年末余額三、本年年末余額6 000848 0003002 7906406 30019 25076 3402022-5-1517外幣報表折算外幣報表折算資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司編制單位：乙公司 2007年年12月月31日日 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)期末期末數(shù)數(shù)（萬歐元）萬歐元）折算折算匯率匯率折算為人民幣折算為人民幣金額金額（萬人民幣）萬人民幣）負(fù)債和股東權(quán)益負(fù)債和股東權(quán)益期末期末數(shù)數(shù)（萬歐元）萬歐元）折算折算匯率匯率折算為人民幣折算為人民幣金額金額（萬人民幣）萬人民幣）流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：流動負(fù)債：銀行存款銀行存款1

14、 0001111 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款360113 960應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1 8001119 800應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬800118 800存貨存貨1 5001116 500流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計4 30047 300流動負(fù)債合計流動負(fù)債合計1 16012 760非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：非流動負(fù)債：長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款1 0001111 000長期負(fù)債長期負(fù)債1 2001113 200固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3 0001133 000非流動負(fù)債合計非流動負(fù)債合計1 20013 200無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)1 0001111 000負(fù)債合計負(fù)債合計2 36025 960非流動資產(chǎn)合計非流動

15、資產(chǎn)合計5 00055 000股東權(quán)益：股東權(quán)益：實收資本實收資本6 0008480 00盈余公積盈余公積3002 790未分配利潤未分配利潤6406 300外幣報表折算差額外幣報表折算差額19 250股東權(quán)益合計股東權(quán)益合計6 94076 340資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計9 300102 300負(fù)債和股東權(quán)益總計負(fù)債和股東權(quán)益總計9 300102 3002022-5-1518外幣報表折算外幣報表折算q現(xiàn)金流量表項目的折算現(xiàn)金流量表項目的折算n外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量q采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率q也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的

16、、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算匯率近似的匯率折算n匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目q在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報2022-5-1519外幣報表折算外幣報表折算n處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財務(wù)報表的處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算折算q惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷n三年累計通貨膨脹率接近或超過三年累計通貨膨脹率接近或超過100%n利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤n一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位

17、作為一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)衡量貨幣金額的基礎(chǔ)n一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力n即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計購買即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交力損失的價格成交2022-5-1520外幣報表折算外幣報表折算q惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算n第一步：對資產(chǎn)負(fù)債表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)予以重述，第一步：對資產(chǎn)負(fù)債表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)變動予以重述對利潤表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)變動予以重述n第二步：按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負(fù)