集團(tuán)合并報(bào)表-理論知識(shí)

1、P2總 目 錄n課程介紹n目標(biāo)n收益n合并報(bào)表理論知識(shí)介紹nQ&AP3課程介紹n全面講解合并報(bào)表會(huì)計(jì)理論知識(shí)n系統(tǒng)介紹合并報(bào)表編制流程n詳細(xì)分析合并報(bào)表常用抵銷分錄n為合并報(bào)表產(chǎn)品培訓(xùn)打好基礎(chǔ)P4目標(biāo)通過(guò)本課程學(xué)習(xí)，可以讓學(xué)員達(dá)到以下要求：n了解合并報(bào)表編制理論n熟悉合并報(bào)表常用術(shù)語(yǔ)及概念n理解合并報(bào)表業(yè)務(wù)處理流程n能夠在合并報(bào)表產(chǎn)品培訓(xùn)時(shí)模擬業(yè)務(wù)應(yīng)用場(chǎng)景P5收益n可結(jié)合理論知識(shí)更深刻的學(xué)習(xí)合并報(bào)表產(chǎn)品n可幫助客戶分析合并報(bào)表應(yīng)用，設(shè)計(jì)相應(yīng)報(bào)表模板n可梳理合并報(bào)表業(yè)務(wù)，指導(dǎo)項(xiàng)目實(shí)施P6合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理規(guī)定n原制度n財(cái)會(huì)字199511號(hào)：合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定n財(cái)會(huì)二字19962號(hào)：關(guān)于合并會(huì)計(jì)

2、報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函n財(cái)會(huì)函字199910號(hào)：關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函n財(cái)會(huì)200025號(hào)：企業(yè)會(huì)計(jì)制度n財(cái)會(huì)200218號(hào)：關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答n財(cái)會(huì)200310號(hào)：關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）n新準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資P7n合并報(bào)表，顧名思義就是兩張報(bào)表要合并成一張報(bào)表，為什么要合并？就是因?yàn)橛袃?nèi)部交易，那么為什么叫內(nèi)部交易呢？有人說(shuō)是自己人之間的交易，話是沒(méi)錯(cuò)，但是沒(méi)有找到本質(zhì)，本質(zhì)就是內(nèi)部交易根本不影響整體，所以合并報(bào)表的角度就是站在集團(tuán)公司角

3、度基礎(chǔ)上的，把內(nèi)部交易的影響要抵銷。P8n概念：合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表（以后均稱其為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表）為基礎(chǔ)由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 n意義 （一）為母公司的股東提供決策有用的信息 （二）為母公司債權(quán)人提供決策有用的信息 （三）為母公司管理者提供有用的信息 （四）為有關(guān)政府管理機(jī)關(guān)提供有用的信息P9構(gòu)成： （一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表 （二）合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表二）合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表 （三）合并現(xiàn)金流量表（三）合并現(xiàn)金流量表 （四）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

4、（四）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 （五）附注。（五）附注。 P10一、概述n合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。n反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，不是法律意義上的主體。n合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。P11一、概述（一）誰(shuí)應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表n母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表n母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。n子公司，

5、是指被母公司控制的企業(yè)。P12合并范圍1 1、確定合并范圍的基礎(chǔ)、確定合并范圍的基礎(chǔ)n基本原則：控制n控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。n確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。P13合并范圍n控制的特征n控制的主體是唯一的，不是兩方或者多方；n控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的；n控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益；n控制的性質(zhì)是一種權(quán)力

6、，是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。P14舉例 80% P 公司 S 公司（1 1）直接持股）直接持股P15舉例 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司（2）間接持股）間接持股父子孫結(jié)構(gòu)父子孫結(jié)構(gòu)兄弟聯(lián)屬兄弟聯(lián)屬結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)P公司間接公司間接擁有擁有S3公公司司56%的的權(quán)益。權(quán)益。P公司直接公司直接擁有擁有S4公司公司30%，間接，間接擁有擁有27%，共，共合并合并57%的的權(quán)益。權(quán)益。P16舉例（3）相互持股）相互持股P公司公司S公司公司80%20% 母子公司母子公司相互持股相互持股子公司擁有母公司子公司擁有母

7、公司20%的股份，相的股份，相當(dāng)于間接擁有自當(dāng)于間接擁有自身身16%的股份，的股份，因此，母公司實(shí)因此，母公司實(shí)際擁有子公司際擁有子公司64%的股份。的股份。P17合并范圍n實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn) （1）通過(guò)投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 （2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 （3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。n企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。P18合并范圍n應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)

8、務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位n母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。n受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，如果該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策仍由本公司決定公司，如果該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策仍由本公司決定，也應(yīng)當(dāng)并入合并范圍。，也應(yīng)當(dāng)并入合并范圍。P19合并范圍n母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。n原采用比例合并法核算的合營(yíng)企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。n下列不是母公司的子公司，不進(jìn)行合并：下列不是母公司的子

9、公司，不進(jìn)行合并：n已宣告清理整頓的原子公司n已宣告破產(chǎn)的原子公司n母公司不能控制的其他被投資單位P20合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類n合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表n合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表n合并所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表合并所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表n合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表n附注附注P21合并報(bào)表的編制1 1、母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備、母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備n以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。n統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策。 n統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間。 P22合并報(bào)表的編制n2、子公司編制合并報(bào)表前的準(zhǔn)備n應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)

10、報(bào)表；n采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額n與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明；n與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；n所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；n母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。2 2、子公司編制合并報(bào)表前的準(zhǔn)備、子公司編制合并報(bào)表前的準(zhǔn)備P23編制程序（1）將母子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表列于合并工作底稿中（2）編制抵銷及調(diào)整分錄 （3）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額 （4）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表P24編制抵銷及調(diào)整分錄n調(diào)整分錄：會(huì)計(jì)政策不一致調(diào)整、長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法n抵銷分錄：1、抵銷集團(tuán)公司間內(nèi)部交易損益2、抵銷集團(tuán)公司間內(nèi)部往來(lái)3、將來(lái)自子公司的投資收

11、益和股利加以抵銷4、抵銷母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶與子公司的股東權(quán)益賬戶5、抵銷其他相對(duì)賬戶P25抵消相對(duì)賬戶對(duì)應(yīng)表母公司賬上子公司賬上長(zhǎng)期股權(quán)投子子公司基本相對(duì)賬戶股東權(quán)益賬戶應(yīng)收（應(yīng)付）賬款應(yīng)付（應(yīng)收）賬款預(yù)付（收）賬款預(yù)收（付）賬款利息收入（費(fèi)用）利息費(fèi)用（收入）股利收入（宣告股利）宣告股利（股利收入)應(yīng)收管理費(fèi)應(yīng)付管理費(fèi)營(yíng)業(yè)收入（購(gòu)貨）購(gòu)貨（營(yíng)業(yè)收入）P26合并報(bào)表特殊報(bào)表項(xiàng)目n子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股權(quán)）。n將少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示n子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利

12、潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示P27計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額n在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。n資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定；n負(fù)債類和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)貸方發(fā)生額計(jì)算確定；P28計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額n有關(guān)收入類和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，

13、減去該項(xiàng)目抵消分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵消分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定；n有關(guān)費(fèi)用類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵消分錄有關(guān)借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵消分錄有關(guān)貸方發(fā)生額計(jì)算確定。P29披露n子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例；n母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因；n母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因；n子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響；P30披露n子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處

14、理方法及其影響；n本期增加子公司，按照企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露；n本期不再納入合并范圍的原子公司；n子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。P31合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制n屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司n會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間調(diào)整n抵消內(nèi)部事項(xiàng)n屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司n會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間調(diào)整n以購(gòu)買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表n抵消內(nèi)部事項(xiàng)P32合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制n同一控制下的企業(yè)合并：是以合并方占被合并方所有者權(quán)益的帳面份額作為計(jì)量基礎(chǔ)，在編制合并抵消分錄時(shí)不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，是一種非市場(chǎng)行為。 非同一控制下的企業(yè)合并：是以合并方投出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，投出資

15、產(chǎn)的公允價(jià)值與占被合并方所有者權(quán)益的公允價(jià)值之間不相等，就會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。 P33非同一控制企業(yè)合并例：2007年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股權(quán)（假定不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。2007年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬(wàn)元，其中股本為2 000萬(wàn)元，資本公積為1 500萬(wàn)元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。n2007年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積100萬(wàn)元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。n20

16、07年12月31日，S公司的股東權(quán)益為4 000萬(wàn)元，其中股本為2 000萬(wàn)元，資本公積為1 600萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。n根據(jù)P公司的備查簿，在購(gòu)買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的只有一項(xiàng)，即S公司總部的辦公樓，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，按年限平均法折舊，折舊年限為20年。n假定兩公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。舉例舉例P34（1）調(diào)整折舊借：管理費(fèi)用 5 貸：累計(jì)折舊 5則S公司2007年的凈利潤(rùn)為（1 000-5）995萬(wàn)元。（2）將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法確認(rèn)P

17、公司在2007年S公司所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中所享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 796 (995*0.8) 貸：投資收益 796抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益(分配股利)借：投資收益 480 (600*0.8) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480舉例舉例P35確認(rèn)P公司在2007年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 （100*0.8） 貸：資本公積其他資本公積 80在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)（下年編制時(shí)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 396（796-480+80） 貸：未分配利潤(rùn)年初 316（本年時(shí)為投資收益） 資本公積其他資本公積 80舉例舉例P36抵銷項(xiàng)目*長(zhǎng)期股權(quán)投資與在所有者權(quán)益中所享

18、有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷 借：實(shí)收資本/股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù)（借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）P37抵銷項(xiàng)目投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)年末P38連續(xù)編制報(bào)表時(shí)的抵消借：實(shí)收資本/股本 資本公積年初 本年 盈余公積年初 本年 未分配利潤(rùn)年末（子公司） 商譽(yù)（借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 未分配利潤(rùn)年初（貸方差額）P39同一控制企業(yè)合并例1：2007年1月1日，甲公司用銀行存款8 200萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能控制乙公司。同日，乙公

19、司賬面所有者權(quán)益為10 000萬(wàn)元。其中：股本為6 000萬(wàn)元，資本公積為1 000萬(wàn)元，盈余公積為300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2 700萬(wàn)元。甲公司與乙公司屬于同一控制的兩個(gè)公司。甲公司2007年1月1日資本公積中的資本溢價(jià)為5 000萬(wàn)元。n乙公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。舉例舉例P40（1）2007年母公司的處理2007年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司8000資本公積股本溢價(jià)200貸：銀行存款82002007年分派2006年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司400借：

20、銀行存款400貸：應(yīng)收股利400（2）2007年合并分錄：將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=8000+1000*80%-500*80%=8400（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司800貸：投資收益800舉例舉例舉例舉例P41子公司合并日的盈余公積和未分配利潤(rùn)（一般不用考慮這步操作）借：資本公積2400貸：盈余公積240（300*80%）未分配利潤(rùn)2160（2700*80%）股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本6000資本公積年初1000盈余公積年初300本年100未分配利潤(rùn)年末3100（2700+1000-100-500）貸：長(zhǎng)期股

21、權(quán)投資8400少數(shù)股東權(quán)益2100（6000+1000+300+100+3100）*20%舉例舉例P42投資收益的抵銷借：投資收益800少數(shù)股東損益200未分配利潤(rùn)年初2700貸：提取盈余公積100對(duì)所有者（或股東）的分配500未分配利潤(rùn)年末3100舉例P43內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消n初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（一般不用考慮）貸：資產(chǎn)減值損失P44內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消n連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款將上期壞賬準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵消借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配

22、利潤(rùn)年初將本期的壞賬準(zhǔn)備抵消借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失P45舉例n某企業(yè)集團(tuán)對(duì)應(yīng)收賬款按照其余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2005年末，母公司應(yīng)收賬款余額30 000元為應(yīng)向甲子公司收取的銷貨款，2006年母公司應(yīng)收賬款50 000元全部為甲子公司的應(yīng)付帳款；2007年母公司應(yīng)收賬款20 000元全部為甲子公司的應(yīng)付帳款；三年中，甲子公司的應(yīng)付賬款余額分別為35 000元、60 000元、20 000元。P46舉例n2005年的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150P47舉例n2006年的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款

23、 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150 貸：未分配利潤(rùn)年初 150借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 100 貸：資產(chǎn)減值損失 100P48舉例n2007年的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250 貸：未分配利潤(rùn)年初 250借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150P49內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消c.其他債權(quán)債務(wù)的抵消處理借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：預(yù)收款項(xiàng)貸：預(yù)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款 若計(jì)提了與此相若計(jì)提了與此相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，抵消同應(yīng)收賬款抵消同應(yīng)收賬款P50合并報(bào)表中對(duì)

24、公司間商品交易的處理n應(yīng)遵循下列原則：n合并收入僅包括成員公司對(duì)子公司以外第三者的銷售；n合并報(bào)表上的銷售成本僅包括成員公司對(duì)子公司以外第三者的銷售成本；n合并資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨指公司集團(tuán)的購(gòu)買成本，不包括集團(tuán)公司內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。P51存貨的內(nèi)部抵消n當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨的抵消借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨如果有存貨減值準(zhǔn)備，處理同應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備相同。（此處不再描述）P52存貨的內(nèi)部抵消n連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消處理：n將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本n將本期內(nèi)部商品銷售收入抵消借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本n將期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消

25、借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨P53存貨的內(nèi)部抵消n綜合分錄借：未分配利潤(rùn)年初營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨P54舉例n甲公司為乙公司的母公司，2007年、2008年關(guān)于存貨的內(nèi)部交易如下：n甲公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價(jià)3萬(wàn)元，每件成本2萬(wàn)元，乙公司2007年對(duì)外銷售60件；2008年甲公司又出售50件B產(chǎn)品，每件售價(jià)4萬(wàn)元，成本為3萬(wàn)元，乙公司2008年對(duì)外銷售2007年從甲公司購(gòu)進(jìn)的A產(chǎn)品30件，2008年從甲公司購(gòu)進(jìn)的B產(chǎn)品30件。P55舉例n2007年抵銷分錄（1）將內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營(yíng)業(yè)收入 300 （100*3） 貸：營(yíng)業(yè)成本 300（2）將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)成本

26、 40 40件3（3-2）/3（內(nèi)部銷售利潤(rùn)率） 貸：存貨 40可合并為一條分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 300 （100*3） 貸：營(yíng)業(yè)成本 260（差額） 存貨 40 購(gòu)買方賬上存貨金額內(nèi)部銷售利潤(rùn)率P56舉例n2008年抵銷分錄（1）將期初未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)年初 40 貸：營(yíng)業(yè)成本 40（2）將內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營(yíng)業(yè)收入 200 貸：營(yíng)業(yè)成本 200（2）將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)成本 30（2007年為10，2008年為20） 貸：存貨 30P57內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（僅做一般了解）n應(yīng)折舊資產(chǎn)的利得或損失僅包括成員公司對(duì)集團(tuán)以外第三者處置資產(chǎn)的損益，公司間的資產(chǎn)交易損

27、益應(yīng)予消除；n合并報(bào)表上的固定資產(chǎn)的成本指集團(tuán)資產(chǎn)購(gòu)置的成本，不包括內(nèi)部交易損益；n固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊是基于集團(tuán)相關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置成本計(jì)算的折舊；n合并利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用是基于集團(tuán)相關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置成本計(jì)算的折舊費(fèi)用。P58內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理a.未發(fā)生變賣或報(bào)廢內(nèi)部交易的抵消n本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消n一方銷售商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià)P59內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理n一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)n將本期多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用P60內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理n連續(xù)編制合并報(bào)表的處理n將

28、期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)抵消借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)n將期初累計(jì)多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初P61內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理b.發(fā)生清理情況下的抵消n將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)抵消借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)外收入n將期初累計(jì)多提折舊抵消借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分配利潤(rùn)年初n將本期多提折舊抵消借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用P62舉例n甲公司為乙公司的母公司，其相關(guān)的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易如下n甲公司2007年6月15日從乙公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬(wàn)元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系乙

29、公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬(wàn)元。甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。n甲公司2009年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款160萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元，支付其他稅費(fèi)8萬(wàn)元。P63舉例n2007年相關(guān)的抵銷分錄n乙公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入：192/（1+17%）=164.10借：營(yíng)業(yè)收入 164.10 貸：營(yíng)業(yè)成本 144 固定資產(chǎn)原價(jià) 20.10n多提的折舊=20.1046/12=2.51（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2.51 貸：管理費(fèi)用 2.51P64舉例n2008年相關(guān)的抵銷分錄n將期初未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)年初 20.1

30、0 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20.10借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2.51 貸：未分配利潤(rùn)年初 2.51n將本期多提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5.03 貸：管理費(fèi)用 5.03P65舉例n2009年相關(guān)的抵銷分錄借：未分配利潤(rùn)年初 20.10 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20.10借：營(yíng)業(yè)外收入 7.54（2.51+5.03） 貸：未分配利潤(rùn)年初 7.54n將本期多提的折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入 3.35 貸：管理費(fèi)用 3.35（20.1048/12）P66內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易舉例（僅做一般了解）n甲公司是母公司，其與子公司乙公司發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)交易如下：n甲公司2007年7月10日向乙公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800

31、萬(wàn)元，該專利權(quán)系甲公司自行開發(fā)的，實(shí)際成本為680萬(wàn)元。乙公司對(duì)該專利權(quán)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。P67舉例n2007年抵銷分錄（1）抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入（或營(yíng)業(yè)外收入） 120 貸：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià) 120（2）抵銷多計(jì)的攤銷額借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 10 貸：管理費(fèi)用 10P68舉例n2008年抵銷分錄（1）抵銷期初內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初 120 貸：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià) 120借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 10 貸：未分配利潤(rùn)年初 10（2）抵銷多計(jì)的攤銷額借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 20 貸：管理費(fèi)用 20P69報(bào)告期內(nèi)子公司發(fā)生變動(dòng)報(bào)告期內(nèi)子公司發(fā)生變動(dòng)n合并資產(chǎn)負(fù)

32、債表n報(bào)告期內(nèi)增加子公司 n同一控制下企業(yè)合并 應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)（視為一直存在）n非同一控制下企業(yè)合并 不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) n報(bào)告期內(nèi)處置子公司n不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。P70報(bào)告期內(nèi)子公司發(fā)生變動(dòng)報(bào)告期內(nèi)子公司發(fā)生變動(dòng)n合并利潤(rùn)表n報(bào)告期內(nèi)增加子公司n同一控制下企業(yè)合并 將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表n非同一控制下企業(yè) 將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表n報(bào)告期內(nèi)處置子公司n將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。P71合并現(xiàn)金流量表n合并現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)合并現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)n正表以母

33、公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制n合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行分析編制。P72現(xiàn)金流量抵銷分錄的特點(diǎn)n按母、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，同合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的編制程序一樣，也要在工作底稿中編制抵銷分錄。n抵銷分錄借、貸方項(xiàng)目均是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，不涉及其他報(bào)表項(xiàng)目，是成員企業(yè)之間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷。因此，合并現(xiàn)金流量表的工作底稿可以單獨(dú)開設(shè)。n抵銷分錄的規(guī)律是：n貸方抵銷有關(guān)收現(xiàn)項(xiàng)目，借方抵銷有關(guān)付現(xiàn)項(xiàng)目；P73現(xiàn)金流量抵銷分錄的特點(diǎn)n對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入往往與另一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷；個(gè)別情況下

34、可能要求一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入（或流出）與另一方投資活動(dòng)（或籌資活動(dòng)）現(xiàn)金流出（或流入）相抵銷；n對(duì)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，一般情況下集團(tuán)內(nèi)一方的投資業(yè)務(wù)往往涉及另一方的籌資業(yè)務(wù)，所以抵銷分錄的借、貸方分別是投資活動(dòng)現(xiàn)金流出（或流入）、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入（或流出）。P74現(xiàn)金流量抵銷分錄1、集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)銷業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)本期的貨款（不含增值稅）收付的抵銷借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金P75現(xiàn)金流量抵銷分錄如果上述業(yè)務(wù)在交易雙方中一方涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而另一方涉及投資活動(dòng)，則抵銷分錄為：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)

35、買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金或者：借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金P76現(xiàn)金流量抵銷分錄2、集團(tuán)內(nèi)部其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付的抵銷分錄借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金P77現(xiàn)金流量抵銷分錄3、集團(tuán)內(nèi)部籌資本金與投資成本的現(xiàn)金收付的抵銷借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資支付的現(xiàn)金貸：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金4、集團(tuán)內(nèi)部投資收益與籌資費(fèi)用

36、的現(xiàn)金收付的抵銷借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量取得投資收益收到的現(xiàn)金P78現(xiàn)金流量抵銷分錄5、收回投資收現(xiàn)與增加投資付現(xiàn)、收回投資收現(xiàn)與減少籌資付現(xiàn)的抵銷n如果出售或轉(zhuǎn)讓投資給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金P79現(xiàn)金流量抵銷分錄n如果企業(yè)到期收回投資，對(duì)方單位為籌資方借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)斶€債務(wù)支付的現(xiàn)金（或借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金P80現(xiàn)金流量抵銷分錄6、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易

37、雙方現(xiàn)金收付的抵銷現(xiàn)金流入和流出均為投資活動(dòng)的：借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金P81舉例n根據(jù)有關(guān)資料表明：母公司本年度“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中有12萬(wàn)元是銷售商品給子公司（子公司購(gòu)自母公司的資產(chǎn)中有2萬(wàn)元作為原材料使用，另10萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)使用）而收到的現(xiàn)金；母公司“取得投資收益收到的現(xiàn)金”中有1萬(wàn)元來(lái)自于子公司的利潤(rùn)分配。P82舉例（1）借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 20 000 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支

38、付的現(xiàn)金 100 000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金 120 000（2）借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 10 000 貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量取得投資收益收到的現(xiàn)金 10 000P83合并現(xiàn)金流量表n報(bào)告期內(nèi)增加子公司n同一控制下企業(yè)合并 將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表n非同一控制下企業(yè)合并 將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表n報(bào)告期內(nèi)處置子公司n將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。P84合并所有者權(quán)益變動(dòng)表n合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。n應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷相關(guān)內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。n也可以根據(jù)合并資產(chǎn)表和合并利潤(rùn)表編制。P85合并所有者權(quán)益變動(dòng)表n主要抵銷項(xiàng)目：n母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷；n母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)相互抵銷。P86合并所有者權(quán)益變動(dòng)表P87外幣報(bào)