財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章 投資的核算

1、投資投資交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算2022-5-17v 【職業(yè)能力目標(biāo)職業(yè)能力目標(biāo)】 v 專業(yè)能力專業(yè)能力v （1）了解投資業(yè)務(wù)的劃分依據(jù)及類別；v （2）理解交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的確認(rèn)條件；v （3）掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算。2022-5-17v 投資投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其，是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位

2、所獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的行他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的行為。企業(yè)的投資分為廣義和狹義的投資。為。企業(yè)的投資分為廣義和狹義的投資。廣義的投資包括廣義的投資包括債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資等，債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資等，狹義的投資一般包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。狹義的投資一般包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。2022-5-17v 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、

3、衍生金融資產(chǎn)等。投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：以下幾類： v （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；v （2）持有至到期投資；）持有至到期投資；v （3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； v （4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)。 2022-5-17v 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)(不含不含企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2

4、 號(hào)號(hào)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資規(guī)范的投資規(guī)范的投資)，按照按照投資者的投資意圖劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)投資者的投資意圖劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。本學(xué)習(xí)情境主要介紹債權(quán)投資和股權(quán)投資兩種金融改變。本學(xué)習(xí)情境主要介紹債權(quán)投資和股權(quán)投資兩種金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。 2022-5-17學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境4.1 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算v 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

5、的金以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)v v v 交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn)2022-5-17學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境4.1 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算v 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)v 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股售，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。票、債券、基金等。v 特點(diǎn)：特點(diǎn)：v 容易變現(xiàn)，流動(dòng)性強(qiáng)容易變現(xiàn)，流動(dòng)性強(qiáng)v 持有時(shí)間短持

6、有時(shí)間短v 不以控制被投資單位為目的不以控制被投資單位為目的v 2022-5-17v 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：產(chǎn)：v 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。v 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍

7、長也不受影響。期限稍長也不受影響。 v 3.屬于衍生工具。屬于衍生工具。2022-5-17v （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)v 1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。致的情況。v 2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)，該金融資產(chǎn)組合等，以公

8、允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。2022-5-17v 一、交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)v 1企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利，一般此處的短期是不超過一其持有目的是為了短期獲利，一般此處的短期是不超過一年（包括一年）。年（包括一年）。v 2該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價(jià)值能夠通過活躍市場獲該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價(jià)值能夠通過活躍市場獲取。取。 v 3交易性金融資產(chǎn)持有期間不計(jì)提資產(chǎn)減值損失。交易性金融資產(chǎn)持有期間不計(jì)提資產(chǎn)減值損失。2022-5-17v 二、賬戶設(shè)

9、置二、賬戶設(shè)置v 為了核算以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為了核算以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金或利息、期末計(jì)量、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)的取得、收取現(xiàn)金或利息、期末計(jì)量、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益投資收益”、“應(yīng)收股利應(yīng)收股利/應(yīng)收利息應(yīng)收利息”等賬戶。等賬戶。2022-5-17v （一）（一）“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”，屬于資產(chǎn)類賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算用于核算企業(yè)為交易目的所持有的交易性金融資產(chǎn)投資的公允價(jià)值企業(yè)為交易目的所持有的交易性金融資產(chǎn)投資的公允價(jià)值。

10、其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日。其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額以及企業(yè)出售交易性金日其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)可按照交易性融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)可按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置“成本成本”、“公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。2022-5-17用來核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票用來

11、核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。公允價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的取得成交易性金融資產(chǎn)的取得成本，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)本，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額值高于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額以及企業(yè)出賬面余額的差額以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)賬售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)賬面余額面余額期末企業(yè)持有的交易性期末企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值金融資產(chǎn)的公允價(jià)值2022-5-17 設(shè)置設(shè)置“成本成本”和和“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科兩個(gè)明細(xì)

12、科目目1交易性金融資產(chǎn)成本2交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)反映取得該資產(chǎn)時(shí)的反映取得該資產(chǎn)時(shí)的成本（公允價(jià)值成本（公允價(jià)值 ）反映該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)狀況2022-5-17v （二）（二）“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”，屬于損益類賬戶，屬于損益類賬戶，用于核，用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。其貸方登記在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持期損益的利得或損失。其貸方登記在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額；有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額；借方登記在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的

13、交易性金融資產(chǎn)等的借方登記在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額。期末，應(yīng)將本賬戶的余額公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2022-5-17 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益損益類損益類用來核算交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而形成用來核算交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。期末轉(zhuǎn)入本年的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。期末轉(zhuǎn)入本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)后無余額利潤結(jié)轉(zhuǎn)后無余額公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面余資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬

14、面余額的差額（損失）額的差額（損失）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額（利得）賬面余額的差額（利得）2022-5-17v （三）（三）“投資收益投資收益”，屬于損益類賬戶，屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)持，用于核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。其貸方登記收益金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。其貸方登記收益，借方登記損失，期末該賬戶余額轉(zhuǎn)入，借方登記損失，期末該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”，結(jié)，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。轉(zhuǎn)后無余額。2022-5-17v （四）（四）

15、“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，屬于資產(chǎn)類賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)應(yīng)向被投資方收取的股利或利息。其借方登用于核算企業(yè)應(yīng)向被投資方收取的股利或利息。其借方登記應(yīng)收而未收取的股利或利息，貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的記應(yīng)收而未收取的股利或利息，貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的股利或利息，余額在借方反映尚未收回的股利或利息。股利或利息，余額在借方反映尚未收回的股利或利息。2022-5-17v 三、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理三、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理v （一）取得交易性金融資產(chǎn)（一）取得交易性金融資產(chǎn)v 交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量與活躍市場報(bào)價(jià)關(guān)系密切，企業(yè)所確交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量與活躍市場報(bào)價(jià)關(guān)系密

16、切，企業(yè)所確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)，無論是初始確認(rèn)，還是后續(xù)計(jì)量，均認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)，無論是初始確認(rèn)，還是后續(xù)計(jì)量，均應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)將計(jì)量，同時(shí)將后續(xù)計(jì)量過程中的公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量過程中的公允價(jià)值變動(dòng)作為利得或損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。變動(dòng)作為利得或損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。v 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記，借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記記“投資收益投資收益”科目，對(duì)于支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未科目，對(duì)于支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放

17、的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息不計(jì)入成本發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息不計(jì)入成本而應(yīng)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目，借記而應(yīng)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，按，按實(shí)際支付的金額，貸記實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 2022-5-17交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）應(yīng)收利息（實(shí)際支付

18、的款項(xiàng)中含有的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等購入時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利2022-5-17v 判斷題判斷題 企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（ ）（）（2009年）年）v 【答案答案】v 【解析解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。入到投資收益科目。2022-5-17v 單選題單選題 某企業(yè)購入某企業(yè)購入W上市公司股票上市公司股票180萬股，并劃分為交萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)

19、，共支付款項(xiàng)易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830 萬元，其中包括已宣告萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。（2007年）年）v A. 2700 B2704 C2830 D2834v 【答案答案】Bv 【解析解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704（萬元）。（萬元）。2022-5-17v （二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息v 企業(yè)企業(yè)

20、持有持有交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)期間期間對(duì)于被投資單位宣告對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，記入次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，記入 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 或或 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益?？颇?，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益投資期間對(duì)方宣告股利借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利2022-5-17v （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)核算（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)核算v 資產(chǎn)負(fù)債表日，交

21、易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”，貸，貸記記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2022-5-17交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)公允價(jià)值值賬面余額賬面余額 若公允價(jià)值下降若公允價(jià)值下降做相反分錄。做相反分錄。（三）交易性金融

22、資產(chǎn)的期末計(jì)量（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2022-5-17v （四）出售交易性金融資產(chǎn)（四）出售交易性金融資產(chǎn)v 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀銀行存款行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，

23、貸記或借記價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”，按其差額，貸記或借記，按其差額，貸記或借記“投資收益投資收益” 科目。同時(shí)，按科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允公允價(jià)值變動(dòng)損益價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“投資收益投資收益”科目。科目。2022-5-17交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（四）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的

24、差額出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 2022-5-17交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益投資收益處置時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 有可能為有可能為借方借方若累計(jì)的公若累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)允價(jià)值變動(dòng)為下降，則為下降，則從借方結(jié)轉(zhuǎn)從借方結(jié)轉(zhuǎn)若累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)為下若累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)為下降，則編制相反分錄降，則編制相反分錄202

25、2-5-17v 【任務(wù)任務(wù)4-1 】東方家電有限責(zé)任公司（以下簡稱東方公司東方家電有限責(zé)任公司（以下簡稱東方公司）2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：v 1、2012年年12月月5日購入股票日購入股票100萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金稅金0.2萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：萬元，作為交易性金融資產(chǎn)： v 2、2012年末，該股票收盤價(jià)為年末，該股票收盤價(jià)為108萬元：萬元： v 3、2013年年1月月15日處置該股票，收到日處置該股票，收到110萬元萬元 v 假設(shè)你是該公司的會(huì)計(jì)，請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。假設(shè)你是該公司的會(huì)計(jì)，請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2022-5

26、-17v 【任務(wù)解答任務(wù)解答】v 會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證如下：會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證如下：v （1）2012年年12月月5日購入股票時(shí)：日購入股票時(shí)：v 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 v 投資收益投資收益 2 000 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 002 000 v （2）2012年末核算公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：年末核算公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：v 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 80 000 v 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 000 v （3）2013年年1月月15日處置該股票核

27、算時(shí)：日處置該股票核算時(shí)：v 借：銀行存款借：銀行存款 1 100 000 v 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 v 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 80 000v 投資收益投資收益 20 000v 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 000v 貸：投資收益貸：投資收益 80 0002022-5-17v 【任務(wù)任務(wù)4-2】2012年年1月月8日，東方公司購入南航公司發(fā)行的公司日，東方公司購入南航公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于債券，該筆債券于2011年年1月月2日發(fā)行，面值日發(fā)行，面值2 500萬元，票面利萬元，票面利率率4%，債券利息按年支付。東方公司將該

28、債權(quán)投資劃分為交易，債券利息按年支付。東方公司將該債權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2 650萬元（其中包括已到付息期尚未領(lǐng)萬元（其中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息取的債券利息100萬元），另支付交易費(fèi)用萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。萬元。2012年年2月月5日，東方公司收到該筆債券利息日，東方公司收到該筆債券利息100萬元。萬元。2012年年6月月30日，該日，該債券市價(jià)為債券市價(jià)為2 580萬元，萬元，2012年年12月月31日，該債券市價(jià)為日，該債券市價(jià)為2 560萬元。萬元。2013年年2月月10日，東方公司收到債券利息日，東方公司收到債券利息100萬元。萬

29、元。2013年年2月月15日，東方公司出售了該債券，售價(jià)為日，東方公司出售了該債券，售價(jià)為2 565萬元。萬元。v 試對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。試對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。2022-5-17v 【任務(wù)解答任務(wù)解答】v （1）2012年年1月月8日，購入債券時(shí)：日，購入債券時(shí)：v 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 25 500 000v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1 000 000v 投資收益投資收益 300 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 800 0002022-5-17v （2）2012年年2月月5日，收到利息時(shí)：日，收到利息時(shí)：v 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000v

30、貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1 000 000v （3）2012年年6月月30日，核算公允價(jià)值變動(dòng)日，核算公允價(jià)值變動(dòng)v 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000v 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 0002022-5-17v （4）2012年年12月月31日，核算公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：日，核算公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：v 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000v 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000v 同時(shí)，確認(rèn)利息收入同時(shí)，確認(rèn)利息收入v 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 000 000v 貸：投資收益

31、貸：投資收益 1 000 000v （5）2013年年2月月10日，收到上年利息時(shí)：日，收到上年利息時(shí)：v 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1 000 0002022-5-17v （6）2013年年2月月15日，出售該債券時(shí)：日，出售該債券時(shí)：v 借：銀行存款借：銀行存款 25 650 000v 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 25 500 000v -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 100 000v 投資收益投資收益 50 000v 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益v 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 00

32、0v 貸：投資收益貸：投資收益 100 0002022-5-17交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理v 2007 2007年年1 1月月10 10日日 甲公司以甲公司以500500萬元購入乙公司股票萬元購入乙公司股票200200萬股作為萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6 6萬元，萬元， 20072007年年6 6月月3030日該股票日該股票每股市價(jià)為每股市價(jià)為3 3元。元。20072007年年8 8月月10 10日日 乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股股0.20.2元。元。8 8月月2020日日 甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。到甲公司收到

33、分派的現(xiàn)金股利。到12 12月月31 31日日 每每股市價(jià)為股市價(jià)為2.42.4元。元。20082008年年1 1月月3 3日以日以530530萬元出售該交易性金融資萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。產(chǎn)。編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 5 000 000 投資收益投資收益 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 060 00020072007年年1 1月月10 10日日2022-5-17借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 00020072007年年

34、6 6月月3030日日借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 400 000 貸：投資收益貸：投資收益 400 00020072007年年8 8月月10 10日日借：銀行存款借：銀行存款 400 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 400 00020072007年年8 8月月2020日日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 120000020072007年年12 12月月31 31日日交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理2022-5-17借：銀行存款借：銀行存款 5 300 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)

35、值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 5 000 000 投資收益投資收益 500 00020082008年年1 1月月3 3日日借：投資收益借：投資收益 200 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 00020082008年年1 1月月3 3日日交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理2022-5-17補(bǔ)充知識(shí)：補(bǔ)充知識(shí)：2022-5-17v 單選題單選題】企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余

36、部分重分類為（ ）。（）。（2011年考題）年考題）v A.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)v C.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) D.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)v 【答案答案】Dv 【解析解析】持有至到期投資不能與可供出售金融資產(chǎn)以外的持有至到期投資不能與可供出售金融資產(chǎn)以外的其他類別的金額資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類，選項(xiàng)其他類別的金額資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類，選項(xiàng)D正確。正確。2022-5-17v 多選題多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（ ）。（）。（2010年考題）年考題） A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分

37、類為交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn) B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資 D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)v v 【答案答案】ABDv 【解析解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)不持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)不能與交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類；貸

38、款和應(yīng)收款項(xiàng)不是在活躍市場能與交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不是在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，因此不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)。所以上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，因此不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)。所以選項(xiàng)選項(xiàng)A、選項(xiàng)、選項(xiàng)B和選項(xiàng)和選項(xiàng)D正確。正確。2022-5-17學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境4.2 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算v v 一、一、持有至到期投資概述持有至到期投資概述v （一）定義：指到期日固定、回收金額固定（一）定義：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的到期的非非衍生金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)。v 企業(yè)應(yīng)當(dāng)

39、在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有意圖和企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的應(yīng)當(dāng)將其重分類能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。為可供出售金融資產(chǎn)。2022-5-17學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境4.2 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算v 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述v （一）概念：到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有（一）概念：到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。明確的意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。v （二）特點(diǎn)：到期日固定，回收金額固定或可確定（二）特點(diǎn)：到期日固定，回收金額固定或可確

40、定v 有明確的意圖持有至到期有明確的意圖持有至到期v 有能力持有至到期有能力持有至到期v 到期前處置或重分類對(duì)所持有的剩余非衍生金融資產(chǎn)的到期前處置或重分類對(duì)所持有的剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響影響2022-5-17v 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： （1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；（2）發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益）發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融

41、資產(chǎn)率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；融資產(chǎn)出售除外；（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 2022-5-17v 3企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將

42、具有固定期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： （1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；產(chǎn)投資持有至到期；v （3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。投資持有至到期的情況。 2022-5-17二、賬戶

43、設(shè)置二、賬戶設(shè)置v 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”賬戶，用于核算企業(yè)持有賬戶，用于核算企業(yè)持有至到期投資的至到期投資的攤余成本攤余成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)取得的持有至到期投資的成本，資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)記企業(yè)取得的持有至到期投資的成本，資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)利息時(shí)借記或貸記本賬戶；貸方登記的是企業(yè)出售或到期利息時(shí)借記或貸記本賬戶；貸方登記的是企業(yè)出售或到期收回持有至到期投資的賬面余額；期末借方余額反映持有收回持有至到期投資的賬面余額；期末借方余額反映持有至到期投資的攤余成本。本賬戶可按持有至到期投資的類至到期投資的攤余成本。本賬戶可按持

44、有至到期投資的類別和品種，分別設(shè)置別和品種，分別設(shè)置“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。2022-5-17三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理v （一）取得時(shí)（一）取得時(shí)v 按該投資的面值，借記按該投資的面值，借記“持有至到期投資持有至到期投資成本成本”v 按支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，借記按支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”v 按實(shí)際支付的金額，貸記按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”v 按其差額，借記或貸記按其差額，借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整

45、利息調(diào)整”v 注：注：“持有至到期投資持有至到期投資成本成本”只反映面值；只反映面值；“持有至到持有至到期投資期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”中不僅反映折溢價(jià)，還包括傭金、手中不僅反映折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。續(xù)費(fèi)等。2022-5-17到期一次還本付息債券投資的賬務(wù)處理到期一次還本付息債券投資的賬務(wù)處理借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本（面值）（面值） 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款溢價(jià)購買購買時(shí)購買時(shí)借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 持有至到期投資持有至到期投

46、資利息調(diào)整利息調(diào)整折價(jià)購買2022-5-17到期一次還本付息債券投資的賬務(wù)處理到期一次還本付息債券投資的賬務(wù)處理借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益貸：投資收益 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（二）計(jì)提利息確認(rèn)投資收益（二）計(jì)提利息確認(rèn)投資收益 1.“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”=債券面值債券面值票面利率票面利率2.投資收益投資收益=持有至到期投資的持有至到期投資的攤余價(jià)值攤余價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率3.應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整就為投資收益和應(yīng)計(jì)利息的差額應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整就為投資收益和應(yīng)計(jì)利息的差額 成本、利息調(diào)整成本、利息調(diào)整各明細(xì)科目的

47、余額各明細(xì)科目的余額溢價(jià)購入攤銷溢價(jià)購入攤銷時(shí)在貸方時(shí)在貸方2022-5-17到期一次還本付息債券投資的賬務(wù)處理到期一次還本付息債券投資的賬務(wù)處理借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益計(jì)提利息確認(rèn)投資收益計(jì)提利息確認(rèn)投資收益 1.“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”=債券面值債券面值票面利率票面利率2.投資收益投資收益=持有至到期投資的持有至到期投資的攤余價(jià)值攤余價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率3.應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整就為投資收益和應(yīng)計(jì)利息的差額應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整就為投資收益和應(yīng)計(jì)利息的差額折價(jià)購入，折價(jià)購入， 則攤銷時(shí)在則攤銷時(shí)在 借方

48、借方 成本、利息調(diào)整各成本、利息調(diào)整各明細(xì)科目的余額明細(xì)科目的余額2022-5-17v 期末持有至到期投資的攤余成本期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本期初攤余成本+本期計(jì)提本期計(jì)提的利息（期初攤余成本的利息（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）-本期收到的利息（本期收到的利息（分期付息債券面值分期付息債券面值票面利率）和本金票面利率）和本金-本期計(jì)提的減值本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備v 實(shí)質(zhì)：持有至到期投資的賬面價(jià)值（總賬賬戶的余額）實(shí)質(zhì)：持有至到期投資的賬面價(jià)值（總賬賬戶的余額）v 即：二級(jí)科目成本和利息調(diào)整的差即：二級(jí)科目成本和利息調(diào)整的差購買折價(jià)發(fā)購買折價(jià)發(fā)行的債券行的債券v 或者二級(jí)科目

49、成本和利息調(diào)整的和或者二級(jí)科目成本和利息調(diào)整的和購買溢價(jià)發(fā)行的債購買溢價(jià)發(fā)行的債券券v 2022-5-17到期一次還本付息債券投資的賬務(wù)處理到期一次還本付息債券投資的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 成本成本 到期收回本息到期收回本息2022-5-17分次付息一次還本債券投資的賬務(wù)處理分次付息一次還本債券投資的賬務(wù)處理借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款溢價(jià)購買購買時(shí)購買時(shí)1借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整

50、折價(jià)購買2022-5-17分次付息一次還本債券投資的賬務(wù)處理分次付息一次還本債券投資的賬務(wù)處理借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益計(jì)提利息確認(rèn)投資收益計(jì)提利息確認(rèn)投資收益2 1.“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”=債券面值債券面值票面利率票面利率2.投資收益投資收益=持有至到期投資的持有至到期投資的攤余價(jià)值攤余價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率3.應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整就為投資收益和應(yīng)計(jì)利息的差額應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整就為投資收益和應(yīng)計(jì)利息的差額 若為溢價(jià)購入，則若為溢價(jià)購入，則攤銷時(shí)發(fā)生額在貸方攤銷時(shí)發(fā)生額在貸方 成本、利息調(diào)整各成本、利息調(diào)整各明細(xì)科目的余額明細(xì)科目

51、的余額2022-5-17分次付息一次還本債券投資的賬務(wù)處理分次付息一次還本債券投資的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 收回利息和到期收回本金收回利息和到期收回本金3借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本2022-5-17（三）持有至到期投資的重分類（三）持有至到期投資的重分類重分類日按公允價(jià)值重分類日按公允價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 資本公積其他資本公積（差額，（差額，也可能在借方）也可能在借方）2022-5-17v 單選題單選

52、題】2011年年1月月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬元，另外支付萬元，另外支付交易費(fèi)用交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為萬元。該債券發(fā)行日為2011年年1月月1日，系分期付息日，系分期付息、到期還本債券，期限為、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為年，票面年利率為5，實(shí)際年利率為，實(shí)際年利率為4，每年，每年12月月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資到期投資核算。假定不考

53、慮其他因素，該持有至到期投資2012年年12月月31日的賬面價(jià)值為（日的賬面價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。v A.2 062.14 B.2 068.98v C.2 072.54 D.2 055.44v 【答案答案】Dv 【解析解析】該持有至到期投資該持有至到期投資2011年年12月月31日的賬面價(jià)值日的賬面價(jià)值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2072.54（萬元），（萬元），2012年年12月月31日的賬面價(jià)值日的賬面價(jià)值2 072.54（1+4%）-2 0005%2055.44（萬元）。（萬元）。2022-5-17v 【任務(wù)任務(wù)4-3】東方公司東方公司2008年年1月月

54、1日購入不準(zhǔn)備在期限內(nèi)日購入不準(zhǔn)備在期限內(nèi)變現(xiàn)的變現(xiàn)的A公司債券一批，劃分為持有至到期投資，債券票公司債券一批，劃分為持有至到期投資，債券票面利率面利率8%，債券面值，債券面值100 000元，期限元，期限5年，實(shí)際支付價(jià)年，實(shí)際支付價(jià)款款92 278元，無交易費(fèi)用。該債券每半年付息一次，到期元，無交易費(fèi)用。該債券每半年付息一次，到期歸還本金并付最后一次利息。東方公司購入債券時(shí)的實(shí)際歸還本金并付最后一次利息。東方公司購入債券時(shí)的實(shí)際市場利率為市場利率為10%.v 試對(duì)以上業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。試對(duì)以上業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。2022-5-17v 【任務(wù)解答任務(wù)解答】v （1）2008年年1月月1日購入債

55、券時(shí)：日購入債券時(shí)：v 借：持有至到期投資借：持有至到期投資A公司債券（成本）公司債券（成本） 100 000v 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 7 722v 銀行存款銀行存款 92 2782022-5-172022-5-17v （3）2008年年6月月30日確認(rèn)第一期利息并攤銷折價(jià)時(shí)：日確認(rèn)第一期利息并攤銷折價(jià)時(shí)：v 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 000v 持有至到期投資持有至到期投資A公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 614v 貸：投資收益貸：投資收益 4 614v 2008年年7月月1日，收到利息時(shí)：日，收到利息時(shí)：v 借：銀行存款

56、借：銀行存款 4 000v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 0002022-5-17v （4）2008年年12月月31日，確認(rèn)第二期利息并攤銷折價(jià)：日，確認(rèn)第二期利息并攤銷折價(jià)：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 000v 持有至到期投資持有至到期投資A公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 645v 貸：投資收益貸：投資收益 4 645v 其他時(shí)間同樣的處理。其他時(shí)間同樣的處理。2022-5-17v （5）2012年年11月月1日，東方公司將日，東方公司將A公司債券全部出售，所得價(jià)款為公司債券全部出售，所得價(jià)款為102 417元，其中包括元，其中包括4個(gè)月的未收利息個(gè)月的未收利息4/64 000=

57、2 667元。元。v 確認(rèn)確認(rèn)4個(gè)月的利息并攤銷折價(jià)：個(gè)月的利息并攤銷折價(jià)：v 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 667v 持有至到期投資持有至到期投資A公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 635v 貸：投資收益貸：投資收益 3 302v 出售債券時(shí)：出售債券時(shí)：v 借：銀行存款借：銀行存款 102 417v 投資收益投資收益 567v 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A公司債券（成本）公司債券（成本） 100 000v 持有至到期投資持有至到期投資A公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 317v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 667v 上述例中，該投資債券如果為到期一次還本付息債券，則將每

58、一個(gè)計(jì)息日的上述例中，該投資債券如果為到期一次還本付息債券，則將每一個(gè)計(jì)息日的會(huì)計(jì)核算由會(huì)計(jì)核算由“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”改為改為“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”即可。即可。2022-5-17v 209年年1月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元（含交易費(fèi)用元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的公司同日發(fā)行的5年期公司債券年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，票面年利率為元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為，于年末支付本年度債券利息（即每年利

59、息為59 000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：A公司在公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。有至到期投資。v 假定不考慮所得稅、減值損失等因素。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。v 計(jì)算該債券的實(shí)際利率計(jì)算該債券的實(shí)際利率r： 59 000（1+r）

60、-1+59 000（1+r）-2+59 000（1+r）-3+59 000（1+r）-4+(59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000 v 采用插值法，計(jì)算得出采用插值法，計(jì)算得出r=10%。2022-5-172022-5-17v 甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：v （1）209年年1月月1日，購入日，購入A公司債券公司債券v 借：持有至到期投資借：持有至到期投資A公司債券公司債券成本成本 1 250 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資持有至到期投資A公司債券公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整250 000v （2）209