[其他資格考試]財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：《財(cái)務(wù)報(bào)告》考點(diǎn)歷年考題分析

1、.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)報(bào)告考點(diǎn)歷年考題分析一、單項(xiàng)選擇題1.(2010年)某公司對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面凈值為35萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，取得收入50萬(wàn)元已存入銀行，轉(zhuǎn)讓時(shí)以現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)3萬(wàn)元和稅金2萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中應(yīng)( )。A.在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”2個(gè)項(xiàng)目中分別填列50萬(wàn)元、5萬(wàn)元B.在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”2個(gè)項(xiàng)目中分別填列50萬(wàn)元、5萬(wàn)元C.在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中填列45萬(wàn)元D.在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中填列10萬(wàn)元【答案】C【解析】處置固定

2、資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)，由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目填列，填列金額為現(xiàn)金流入凈額，與處置時(shí)固定資產(chǎn)的賬面凈值無(wú)關(guān)。2.(2009年)甲公司2008年度共發(fā)生管理費(fèi)用1 850萬(wàn)元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工薪酬280萬(wàn)元和管理人員薪酬680萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失28萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊320萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)130萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的本期金額為( )萬(wàn)元。A. 334 B. 692C. 850 D. 1 040【答案】B【解析】支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=

3、1 850-680-28-320-130=692(萬(wàn)元)。其中管理人員工資在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下核算。存貨盤(pán)虧、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。3.(2009年)企業(yè)期末“預(yù)付賬款”科目明細(xì)賬中若有貸方余額，應(yīng)將其計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“( )”項(xiàng)目。A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)收款項(xiàng)C.應(yīng)付賬款 D.其他應(yīng)付款【答案】C4.(2008年)甲公司20×7年年初“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的借方余額為250萬(wàn)元，“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)的貸方余額為100萬(wàn)元。全年購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)共支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 051萬(wàn)元(均通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證、審核)，銷(xiāo)售貨物共收取增

4、值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額4 462.5萬(wàn)元，12月31日“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)的余額均為0，全年無(wú)增值稅其他事項(xiàng)。全年公司用銀行存款向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城建稅和教育費(fèi)附加310萬(wàn)元，繳納房產(chǎn)稅、印花稅和車(chē)船稅150萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅1 254萬(wàn)元，繳納代扣的個(gè)人所得稅200萬(wàn)元。則甲公司20×7年度現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為( )萬(wàn)元。A. 4 875.5 B. 4 975.5C. 5 175.5 D. 5 425.5【答案】C【解析】“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額=4 462.5-1 051-250+100+310+150+1 254+200=

5、5 175.5(萬(wàn)元)二、多項(xiàng)選擇題1.(2010年)在資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)下列相關(guān)總賬或明細(xì)賬戶(hù)的期末余額填列的有( )。A.長(zhǎng)期應(yīng)收款 B.未實(shí)現(xiàn)融資收益C.未確認(rèn)融資費(fèi)用 D.壞賬準(zhǔn)備E.其他應(yīng)收款【答案】ABD【解析】未實(shí)現(xiàn)融資收益和壞賬準(zhǔn)備都是長(zhǎng)期應(yīng)收款的備抵科目，會(huì)影響“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目的列示金額。2.(2010年)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的信息項(xiàng)目有( )。A.所有者投入資本B.凈利潤(rùn)C(jī).直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失D.會(huì)計(jì)政策變更E.每股收益【答案】ABCD【解析】在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)凈利潤(rùn);(

6、2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額;(3)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等;(5)提取的盈余公積;(6)實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。3.(2009年)對(duì)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作為交易要素的內(nèi)容披露的有( )。A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì) B.交易的類(lèi)型C.定價(jià)政策 D.交易的金額E.未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備的金額【答案】CDE【解析】企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。選項(xiàng)AB不屬于交易要素的范疇。4.(2008年)資產(chǎn)

7、負(fù)債表中的“( )”項(xiàng)目，可以直接根據(jù)其總賬科目余額填列。A.預(yù)計(jì)負(fù)債 B.長(zhǎng)期借款C.工程物資 D.短期借款E.盈余公積【答案】DE【解析】選項(xiàng)A，按照準(zhǔn)則講解原文，“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目可以根據(jù)其總賬科目余額填列，但是從本質(zhì)上說(shuō)，“預(yù)計(jì)負(fù)債”屬于長(zhǎng)期負(fù)債，也應(yīng)該按照其總賬科目余額扣除所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的債務(wù)之后的金額入賬，因此此處答案沒(méi)有選擇該選項(xiàng);選項(xiàng)B，“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列;選項(xiàng)C，“工程物資”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”總賬科目余額扣除“工程物資減值準(zhǔn)

8、備”備抵科目余額后的凈額填列。5.(2008年)企業(yè)收付的下列各項(xiàng)款項(xiàng)，會(huì)引起現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”發(fā)生變化的有( )。A.購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)支付證券交易印花稅和手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元B.收到長(zhǎng)期債券利息20萬(wàn)元C.收到定期非通知存款利息5萬(wàn)元D.收到經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的租金收入8萬(wàn)元E.轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，取得銀行存款10萬(wàn)元【答案】ABE【解析】選項(xiàng)CD，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三、綜合分析題(2010年)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日是為2010年3月31日，2009年度所得稅匯算清繳于2010年3月18日完成。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得

9、稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。假設(shè)甲公司2009年年初未分配利潤(rùn)為36.145萬(wàn)元;2009年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1 850萬(wàn)元、遞延所得稅費(fèi)用18.6萬(wàn)元。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：(1)2010年1月1日，甲公司決定改用公允價(jià)值模式對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該辦公樓于2007年12月建成并作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，采用成本模式計(jì)量，入賬價(jià)值1 800萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用年限15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓2009年12月31日的公允價(jià)值為1 700萬(wàn)元，2009年12月31日之前該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法

10、合理確定，按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法按照20年計(jì)提折舊。(2)2010年1月10日發(fā)現(xiàn)，甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂的供貨合同很可能違約，已滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，但上年末未作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，該合同約定：2010年4月15日甲公司以每件1 800元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品150件，如果甲公司不能按時(shí)交貨，將向乙公司支付總價(jià)款20%的違約金。2009年末甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，生產(chǎn)的材料價(jià)格大幅上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為2 200元。按稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除。(3)2010年1月20日發(fā)現(xiàn)，甲公司2009年將行政管

11、理部門(mén)使用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用50萬(wàn)元誤記為5萬(wàn)元。(4)甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，合同約定甲公司于2009年11月份銷(xiāo)售給丙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使丙公司發(fā)生重大損失，丙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失550萬(wàn)元。該訴訟案件于12月31日尚未判決，甲公司為此確認(rèn)400萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債(按稅法規(guī)定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除)。2010年2月9日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丙公司經(jīng)濟(jì)損失500萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并于2010年2月15日以銀行存款支付了賠償款。甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮所得稅以外的其它相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題。

12、(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)，甲公司所作的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。A.增加2009年度凈利潤(rùn)94.5萬(wàn)元B.減少2010年遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元C.增加2010年遞延所得稅負(fù)債20萬(wàn)元D.增加2010年年初未分配利潤(rùn)105萬(wàn)元【答案】BC【解析】事項(xiàng)(1)屬于政策變更，因此調(diào)整的應(yīng)該是2010年初報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。原政策下賬面價(jià)值=1 800-1 800/15×2=1 560(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 800-1 800/20×2=1 620(萬(wàn)元)，企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(1 620-1 560)×25%=15(萬(wàn)元);新政策下賬面價(jià)值為1 700萬(wàn)元，與計(jì)稅基礎(chǔ)之間

13、的差額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(1 700-1 620)×25%=20(萬(wàn)元)。因此政策變更的累積影響數(shù)=1 700-1 560-15-20=105(萬(wàn)元)，對(duì)于年初未分配利潤(rùn)的影響額為94.5(105×90%)萬(wàn)元。(2)針對(duì)事項(xiàng)(2)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是( )萬(wàn)元。A. 0.4B. 0.6C. 5.4D. 6.0【答案】C【解析】事項(xiàng)(2)屬于虧損合同，不執(zhí)行合同損失為5.4(1 800×150×20%/10 000)萬(wàn)元，執(zhí)行合同損失為6(2 200-1 800)×150/10 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)按兩者孰低確定，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)

14、債5.4萬(wàn)元。(3)針對(duì)事項(xiàng)(4)，甲公司需要調(diào)整2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，下列所作的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。A.借：其他應(yīng)付款 5 000 000貸：銀行存款 5 000 000B.借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 000 000C.借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1 250 000貸：以前年度損益調(diào)整 1 250 000D.借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)750 000貸：盈余公積 750 000【答案】BC【解析】正確的處理如下(以萬(wàn)元為單位)：借：以前年度損益調(diào)整 100預(yù)計(jì)負(fù)債 400貸：其他應(yīng)付款 500借：以前年度損益調(diào)整 100貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100借

15、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 125貸：以前年度損益調(diào)整 125借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75貸：以前年度損益調(diào)整 75借：盈余公積 7.5貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7.5(4)甲公司2009年度應(yīng)交企業(yè)所得稅為( )萬(wàn)元。A. 433.75 B. 440.75C. 450.50 D. 462.50【答案】A【解析】方法一：甲公司2009年度應(yīng)交企業(yè)所得稅=1 850×25%-(1 800/15-1 800/20)×25%(資料1)-45×25%(資料3)-25(資料4)-18.6=415.15(萬(wàn)元)方法二：調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1 850-5.4-45-100=1 699.6

16、(萬(wàn)元)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異=5.4+(1 800/15-1 800/20)=35.4(萬(wàn)元)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=18.6/25%=74.4(萬(wàn)元)。應(yīng)納稅所得額=1 699.6+35.4-74.4=1 660.6(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=1 660.6×25%=415.15(萬(wàn)元)故選擇最接近的答案?！菊f(shuō)明】上述計(jì)算思路建立在“假設(shè)年初遞延所得稅費(fèi)用18.6萬(wàn)元不包含各會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅”的基礎(chǔ)上。事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)成本 1 700投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 240貸：投資性房地產(chǎn) 1 800遞延所得稅資產(chǎn) 15遞延所得稅負(fù)債 20盈余公積 10.5利潤(rùn)分配未分配利

17、潤(rùn) 94.5事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整 5.4貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5.4借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.35貸：以前年度損益調(diào)整 1.35借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3.645盈余公積 0.405貸：以前年度損益調(diào)整 4.05事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整 45貸：累計(jì)折舊 45借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 11.25貸：以前年度損益調(diào)整 11.25借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 30.375盈余公積 3.375貸：以前年度損益調(diào)整 33.75事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整 100預(yù)計(jì)負(fù)債 400貸：其他應(yīng)付款 500借：以前年度損益調(diào)整 100貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 125貸：以前年度損益調(diào)整 125借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75貸：以前年度損益調(diào)整 75借：盈余公積 7.5貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7.5(5)甲公司2009年度調(diào)整后的所得稅費(fèi)用為( )萬(wàn)元。A. 305.15 B. 3