新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解(講義zks)

1、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解朱克實(shí)博士中國管理科學(xué)研究院繼續(xù)教育培訓(xùn)中 心主任新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解前言前言稅制改革總體戰(zhàn)略：分步實(shí)施稅收制度改革稅制改革總體戰(zhàn)略：分步實(shí)施稅收制度改革 中共中央十六屆三中全會(huì)中共中央十六屆三中全會(huì)關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定濟(jì)體制若干問題的決定 第第20條指出：分步實(shí)施稅收制度改革。條指出：分步實(shí)施稅收制度改革。 按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革推進(jìn)稅收改革 改革出口退稅制度改革出口退稅制度 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度新企業(yè)所得稅

2、法及其實(shí)施條例講解 增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；增值稅抵扣范圍； 完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基； 改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；人所得稅制； 實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)； 在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾碓诮y(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；權(quán)； 創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制

3、統(tǒng)一。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解一、企業(yè)所得稅立法背景一、企業(yè)所得稅立法背景 現(xiàn)行企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)現(xiàn)行企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行行中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 （1993年國務(wù)院頒布）和年國務(wù)院頒布）和中華人民共和國外中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 （1991年七年七屆人大通過）屆人大通過） 。 由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額確定、優(yōu)惠政策應(yīng)納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不

4、公，稅收宏觀調(diào)控造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，稅收宏觀調(diào)控不力，已無法適應(yīng)新的形勢(shì)。不力，已無法適應(yīng)新的形勢(shì)。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解（一）主要弊端：（一）主要弊端：現(xiàn)行稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)現(xiàn)行稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)不平、苦樂不均，不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的要求，不不平、苦樂不均，不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的要求，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。利于公平競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。（區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營）國家稅款的流失。（區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營）多重目標(biāo)，不能

5、有效體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。多重目標(biāo)，不能有效體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，與國際稅收慣例不符，甚至造內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，與國際稅收慣例不符，甚至造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。（返程投資，成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。（返程投資，20052005年實(shí)際利用外資年實(shí)際利用外資603603億美元，億美元，1/31/3來源于內(nèi)資；部分外資來源于內(nèi)資；部分外資企業(yè)優(yōu)惠到期后企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌翻牌”注冊(cè)新公司）注冊(cè)新公司）新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解（二）立法的必要性（二）立法的必要性 （一）建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅制（一）建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明

6、的企業(yè)所得稅制度，是進(jìn)一步完善我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要度，是進(jìn)一步完善我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。求。 （二）按照（二）按照WTO公平競(jìng)爭(zhēng)原則，需要為各類公平競(jìng)爭(zhēng)原則，需要為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。 （三）提高利用外資水平，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康（三）提高利用外資水平，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。有序發(fā)展。(引資結(jié)構(gòu)、假外資、避稅）引資結(jié)構(gòu)、假外資、避稅） （四）合理調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌區(qū)域（四）合理調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展發(fā)展 （五）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化。（五）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則二、企業(yè)

7、所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則 （一）指導(dǎo)思想（一）指導(dǎo)思想 根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照濟(jì)體制的總體要求，按照“簡稅制、寬簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解（二）統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制的基本原則：（二）統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制的基本原則：貫徹公平稅負(fù)原則，解決內(nèi)

8、、外資企業(yè)稅收貫徹公平稅負(fù)原則，解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，國民待遇；待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，國民待遇；落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；步，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 遵循國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最遵循國際慣

9、例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性；盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性； 理順分配關(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅理順分配關(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入；人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入； 有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本稅人，降低稅收征納成本新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解三、新稅法特點(diǎn)三、新稅法特點(diǎn) 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； 統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一

10、并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)； 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠體系）的新的優(yōu)惠體系）新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解新稅法名稱新稅法名稱 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國主席令中華人民共和國主席令 第第63號(hào)號(hào) 中華人民共和國法人所得稅法中華人民共和國法人所得稅法 中華人民共和國公司所得稅法中華人民共和國公司所得稅法 基本上以具有法人資格的企業(yè)為納稅人基本上以具有法人資格的企業(yè)為納稅人新企業(yè)所得稅法及其

11、實(shí)施條例講解新稅法的結(jié)構(gòu)新稅法的結(jié)構(gòu) 第一章第一章 總則總則 第二章第二章 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 第三章第三章 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 第四章第四章 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 第五章第五章 源泉扣繳源泉扣繳 第六章第六章 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 第七章第七章 征收管理征收管理 第八章第八章 附則附則新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解第一章第一章 總總 則則 第一條第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企

12、業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。以法人為納稅人和與以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的三個(gè)條件為以法人為納稅人和與以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的三個(gè)條件為標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解條例第二條企業(yè)所得稅法第一條所條例第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。資企業(yè)、合伙企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)納稅分個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)納稅分析析新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解第二條第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企

13、業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 條例第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依條例第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。組織。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依條例第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國照外國

14、(地區(qū)地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外法律成立的企業(yè)，包括依照外國國(地區(qū)地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。組織。 條例第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)條例第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?？刂频臋C(jī)構(gòu)。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，

15、或內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 條例第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款條例第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國境內(nèi)從事生所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的具體形式機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的具體形式(一一)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(二二)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；(三三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所；提供

16、勞務(wù)的場(chǎng)所；(四四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；場(chǎng)所；(五五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解第三條第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于

17、中國境居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。條例第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所條例第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解來源于境內(nèi)、境外的劃分原則來源于境內(nèi)、境外的劃分原則第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，第七條企業(yè)所得稅法第三條

18、所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：按照以下原則確定：(一一)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；(二二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；(三三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(四四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所

19、在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；確定；(五五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；所得的個(gè)人的住所地確定；(六六)其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

20、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等?？刂茡?jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)

21、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。得稅。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 第四條第四條 企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為2525。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為得，適用稅率為2020。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 按現(xiàn)行稅制測(cè)算，全國企業(yè)所得稅平均按現(xiàn)行稅制測(cè)算，全國企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)為實(shí)際稅負(fù)為23.16%，其中，內(nèi)資企業(yè)為，其中，內(nèi)資企業(yè)為25.4

22、7%，外資企業(yè)為，外資企業(yè)為15.43%，內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高比外資企業(yè)高10個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)百分點(diǎn)。 新稅法實(shí)施后，法定稅率為新稅法實(shí)施后，法定稅率為25%，考慮，考慮新稅法對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜新稅法對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國平均實(shí)際稅負(fù)還會(huì)更低。全國平均實(shí)際稅負(fù)還會(huì)更低。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解財(cái)政收入影響情況表財(cái)政收入影響情況表項(xiàng) 目影響收入額 實(shí)施新稅法對(duì)收入的影響實(shí)施新稅法對(duì)收入的影響-927億元 其中：內(nèi)資企業(yè)其中：內(nèi)資企業(yè)-1340億元 外資企業(yè)外資企業(yè)+413億元新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施

23、條例講解第二章第二章 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額第五條第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入- -免稅收入扣免稅收入扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的

24、收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 條例第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是條例第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于

25、零的數(shù)額。和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。額。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)

26、減除上述股息所得后的余額，超過或者低于余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。者損失。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解第二節(jié)第二節(jié) 收入收入第六條第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利收入等權(quán)益性投資收益；（四）股息、紅利收入等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（

27、五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。（九）其他收入。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收條例第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)

28、投形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。有關(guān)權(quán)益等。 條例第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨條例第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。值。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第十四條企業(yè)所得稅法第六條第條例第十四條企業(yè)所得稅法第六條第(一一)項(xiàng)所稱銷售貨物項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品

29、、原材料、包裝物、低值易收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。耗品以及其他存貨取得的收入。 條例第十五條企業(yè)所得稅法第六條第條例第十五條企業(yè)所得稅法第六條第(二二)項(xiàng)所稱提供勞務(wù)項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得

30、的社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。收入。 條例第十六條企業(yè)所得稅法第六條第條例第十六條企業(yè)所得稅法第六條第(三三)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第十七條企業(yè)所得稅法第六條第條例第十七條企業(yè)所得稅法第六條第(四四)項(xiàng)所稱股項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投

31、資收益，除國務(wù)院財(cái)政、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 條例第十八條企業(yè)所得稅法第六條第條例第十八條企業(yè)所得稅法第六條第(五五)項(xiàng)所稱利項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合

32、同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六六)項(xiàng)所稱項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 條例第二十條企業(yè)所得稅法第六條第條例第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七七)項(xiàng)所稱項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指

33、企業(yè)提供專利權(quán)、非專利特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第條例第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第(八八)項(xiàng)所稱項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)?；蛘?/p>

34、個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九九)項(xiàng)所稱項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一一)項(xiàng)至第項(xiàng)至第(八八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處

35、理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。收益等。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：的實(shí)現(xiàn)： (一一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； (二二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或

36、者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 條例第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分條例第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。確定。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國

37、務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解第七條第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 條例第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第條例第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一一)項(xiàng)所稱財(cái)政項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和

38、國務(wù)院財(cái)社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 企業(yè)所得稅法第七條第企業(yè)所得稅法第七條第(二二)項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法第七條第企業(yè)所得稅

39、法第七條第(二二)項(xiàng)所稱政府性基金，項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 企業(yè)所得稅法第七條第企業(yè)所得稅法第七條第(三三)項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。資金。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解第三節(jié)第三節(jié) 扣除扣除第八條第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支企業(yè)實(shí)際發(fā)

40、生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。條例第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，條例第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第二十八條

41、企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益條例第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，實(shí)際發(fā)生

42、的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。不得重復(fù)扣除。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，條例第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 條例第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，條例第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。外。 條例第三十一條企

43、業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，條例第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在條例第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。力因素造成的

44、損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?；鼗蛘卟糠质栈貢r(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。條例第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除條例第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的

45、、合理的支出。生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 條例第三十五

46、條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民條例第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。 條

47、例第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支條例第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不條例第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固

48、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。定扣除。 條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)

49、拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以條例第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已價(jià)折算為人民

50、幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 條例第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有條例第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生

51、的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主

52、費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。除。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定

53、條例第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 條例第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要條例第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。值

54、的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 條例第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支條例第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。出，準(zhǔn)予扣除。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)條例第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。扣除。 條例第五十條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)條例第五十條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該

55、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 第九條第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 條例第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所條例第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者

56、縣級(jí)以上人民政府及其部門，用團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 條例第五十二條本條例第五十一條所稱條例第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解（一）依法登記，具有法人資格；（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（三）全部

57、資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記（九）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。管理部門規(guī)

58、定的其他條件。 條例第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度條例第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解第十條第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金

59、；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解 條例第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第條例第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。出。 條例第五十五條企業(yè)所得稅法第

60、十條第條例第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。支出。 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理 條例第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資條例第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是