生產(chǎn)與存貨循環(huán)審

1、舞弊現(xiàn)象及審計(jì)方法（程序）可能舞弊的部門：生產(chǎn)計(jì)劃部門倉(cāng)庫(kù)部門生產(chǎn)部門人事部門銷售部門會(huì)計(jì)部門等可能舞弊的環(huán)節(jié)：計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲(chǔ)存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品存貨是指在企業(yè)日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。它是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的主 要項(xiàng)目，同時(shí)也是流動(dòng)資產(chǎn)的最大組成部分，更因其具有種類多、存放分散、價(jià)值不穩(wěn)定等特點(diǎn)，使得存貨舞弊備受企妒青睞（）粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力或吸引投資。如 存在合同所限定的供貨方面的要求，以及需要發(fā)行股票、 發(fā)行公司債券、配股、取得銀行貸款或類似資金。（）基于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)體

2、系，經(jīng)營(yíng)者為完成財(cái)務(wù)計(jì)劃或獲取與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核相關(guān)的獎(jiǎng)金、期權(quán)股票等相 關(guān)利益。（）迫于資本市場(chǎng)的壓力。如企業(yè)面臨退市或可能被 收購(gòu) 、股價(jià)大幅下挫嚴(yán)重影響公司經(jīng)營(yíng)。（）在改制、 資產(chǎn)重組、 清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價(jià)值、結(jié)構(gòu)變動(dòng)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中侵占國(guó)有資產(chǎn)。（）相 關(guān)人員存在貪污或挪用存貨現(xiàn)象。（）計(jì)算外購(gòu)存貨時(shí)人為減少或增加外 購(gòu)成本，應(yīng)計(jì)入外購(gòu)成本的有關(guān)費(fèi)用（采 購(gòu)費(fèi)用、國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入成本。例如采購(gòu)原材料時(shí)， 由于采購(gòu)期較長(zhǎng)，發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用與途中的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)等不是同時(shí) 發(fā)生，在入庫(kù)計(jì)算成本時(shí)，將路途中的運(yùn) 雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)等列入管理費(fèi)用，

3、人為減少存貨成本。 （）虛構(gòu)不存在的存貨，虛增存貨數(shù)量， 或者任意虛列自制或委托加工存貨的成本 自制或委托加工存貨的成本包括加工過(guò)程中所耗 用的成本、加工費(fèi)、材料費(fèi)及往返 運(yùn)輸費(fèi)等，不記錄存貨的購(gòu)入以及虛假的 存貨資本化。一些企業(yè)為了少繳稅金，虛列成本：還有的加大加工費(fèi)用，虛增成本， 取得現(xiàn)金回扣，中飽私囊。這些精心設(shè)計(jì)的方案的目的只有一個(gè)，就是增加存貨的價(jià)值。（）采用不合理的計(jì)價(jià)方法或隨意變更存貨計(jì)價(jià) 方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本、進(jìn)而調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。采用實(shí)際成本材料核算的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，在中間月份隨意變更已確定的材料計(jì)價(jià)方法，影響存貨購(gòu)進(jìn)成本的真實(shí)性和可比性。企業(yè)變更材料計(jì)價(jià)方法的方式一般為：

4、 將已經(jīng)確定的加權(quán)平均法變?yōu)橄冗M(jìn)先出法， 或?qū)⒓訖?quán)平均法變更為后進(jìn)先出法，或先進(jìn) 先出法變更為移動(dòng)平均法等。如企業(yè)在 月份利潤(rùn)明顯比前期降低，經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)銷售成本增大是由于庫(kù)存商品出庫(kù)改為后進(jìn)先出法 所致。（）人為調(diào)整成本差異率，增加或減少材料 成本差異。有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好，為 控制利潤(rùn)增長(zhǎng)，常從隱匿收入和虛增成本兩個(gè)方面入手，人為提高或降低材料成本 差異率，多分?jǐn)偦蛏儇?fù)擔(dān)材料成本差異，這是采用計(jì)劃成本進(jìn)行常核算企業(yè)的常用作弊手段，目的是偷逃流轉(zhuǎn)稅，減少 銷售的收入和隱瞞利潤(rùn)等。（）材料盤盈盤虧不作賬務(wù)處理，造成利潤(rùn)不真實(shí)。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)材料已毀損，應(yīng)報(bào)批轉(zhuǎn)銷其毀損價(jià)值。但是 ，一些企

5、業(yè)為掩蓋其經(jīng)濟(jì)不景氣的狀況， 對(duì)年終財(cái)產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料，不按規(guī)定程序進(jìn)行列表呈報(bào)。（）虛計(jì)在產(chǎn)品完工程度，調(diào)整完工產(chǎn) 品成本。產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之 間的分配是否正確，決定著完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的真實(shí)性。企業(yè)為了調(diào)節(jié)利 潤(rùn)，常常在分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成 本上作文章，即有意多折或少折月末在產(chǎn) 品的約當(dāng)量，或多計(jì)少計(jì)在產(chǎn)品的加工程 度，以調(diào)節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。（）材料假出庫(kù)，虛列成本費(fèi)用，調(diào)節(jié) 當(dāng)期利潤(rùn)。企業(yè)為虛減超額利潤(rùn)，辦理材 料假出庫(kù)手續(xù)，虛列材料費(fèi)用，人為提高產(chǎn)品成本。一般做法為，年終車問(wèn)辦理領(lǐng) 料手續(xù)，填制領(lǐng)料單，料和車問(wèn)維修用料 為名，分別作

6、增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，從而減少了本期利潤(rùn)。（）利用存貨的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行舞弊。有 的企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)交易和非貨幣 性交易，故意濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，通過(guò)企業(yè)之間虛假信息披露和時(shí)間差異等 手段來(lái)操縱利潤(rùn) 。企業(yè)存貨舞弊行為多種多樣，在審計(jì)時(shí)，可能出現(xiàn)不同的情況，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的情況有針對(duì)性地采用審計(jì)方法。 (一)加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度的科學(xué)設(shè)置，對(duì)存貨的內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)對(duì)企業(yè)的存貨內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，在涉及到采購(gòu)、委托加工等方面的各個(gè)部門之間是否起到真正的控制作用，制度、體系是否完整。存貨采購(gòu)審批制度應(yīng)當(dāng)保證存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)按計(jì)劃申報(bào)程序進(jìn)行，即由采購(gòu)部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要提出具體采購(gòu)

7、計(jì)劃，經(jīng)主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人審核后報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批、簽訂存貨采購(gòu)合同。驗(yàn)收和入庫(kù)要求采購(gòu)部門檢驗(yàn)收到的材料的品種、數(shù)量，填制驗(yàn)收單，質(zhì)量檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)質(zhì)量，簽署驗(yàn)收單，倉(cāng)庫(kù)保管部門根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收存貨，填制入庫(kù)單，登記存貨臺(tái)賬。采購(gòu)資金支付結(jié)算應(yīng)當(dāng)保證貨款支付正確、合法。財(cái)會(huì)部門審核合同的簽訂是否符合規(guī)定，驗(yàn)收單、入庫(kù)單是否真實(shí)可靠，是否與合同一致，進(jìn)貨發(fā)票是否合法，是否與合同、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、付款通知單的品名、數(shù)量和價(jià)格相符，審核無(wú)誤后，辦理付款手續(xù)，進(jìn)行貨款支付結(jié)算。存貨發(fā)出應(yīng)保證存貨發(fā)出正確，手續(xù)齊全，要經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批簽字，業(yè)務(wù)記錄真實(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管審核領(lǐng)料單，雙方檢查數(shù)量和質(zhì)量，并簽字或蓋章。倉(cāng)庫(kù)

8、保管發(fā)貨后及時(shí)登記存貨臺(tái)賬，財(cái)會(huì)部門匯總領(lǐng)料單，分類制證，登記有關(guān)賬務(wù)。 (二)采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，取證落實(shí)對(duì)存貨的審計(jì)，一般重點(diǎn)采用盤點(diǎn)實(shí)物，賬實(shí)核對(duì)，只有核對(duì)賬實(shí)，才能查證。例如企業(yè)經(jīng)盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)材料盤虧，同時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，二者價(jià)值相等，這就是違規(guī)的疑點(diǎn)，一般可能是將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)列入了存貨成本中，或企業(yè)領(lǐng)用存貨用于企業(yè)的固定資產(chǎn)。在盤點(diǎn)時(shí)，由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保持正常狀態(tài)，實(shí)物的增減情況一直在發(fā)生，而且可能未入賬，實(shí)物的賬面余額不一定是應(yīng)存數(shù)。這時(shí)應(yīng)當(dāng)在賬面余額的基礎(chǔ)上，加減實(shí)物增加或減少的未入賬的金額，即為應(yīng)存數(shù)。 (三)對(duì)不同的舞弊現(xiàn)象在審計(jì)時(shí)采用有針對(duì)性的手段1.存貨成本計(jì)算的違

9、規(guī)，采用查閱賬簿、調(diào)閱憑證等方法進(jìn)行成本計(jì)價(jià)是否合理、折扣處理是否正確，可通過(guò)查閱“銀行存款日記賬”摘要記錄及對(duì)應(yīng)賬戶、查閱“管理費(fèi)用”明細(xì)賬摘要記錄，必要時(shí)調(diào)閱有關(guān)記賬憑證和原始憑證。如果企業(yè)對(duì)購(gòu)貨折扣采用凈價(jià)法入賬，銀行存款的對(duì)應(yīng)賬戶必然表現(xiàn)為費(fèi)用賬戶或支出賬，可再查閱會(huì)計(jì)憑證或相應(yīng)的購(gòu)貨合同，確定問(wèn)題的性質(zhì)。對(duì)于購(gòu)進(jìn)溢余不入賬，此類問(wèn)題發(fā)生后具有很大的隱蔽性，單純審閱、核對(duì)會(huì)計(jì)資料較難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。必須通過(guò)調(diào)查詢問(wèn)，從賬外尋找問(wèn)題的突破口。如在“小金庫(kù)”問(wèn)題查處時(shí)，往往會(huì)從一些相關(guān)問(wèn)題中發(fā)現(xiàn)線索，如大量發(fā)獎(jiǎng)金、福利，但賬內(nèi)未作反映，或有人舉報(bào)等。任意虛列自制存貨和委托加工存貨成本的現(xiàn)象，單純

10、詢問(wèn)、核對(duì)會(huì)計(jì)資料是不易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索或疑點(diǎn)的。對(duì)于自制存貨，可以通過(guò)實(shí)地觀察盤點(diǎn)進(jìn)行查證。對(duì)于委托加工存貨，可通過(guò)抽查委托加工材料發(fā)出及收回的合同、憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確，有無(wú)長(zhǎng)期未收回的委托加工材料，必要時(shí)對(duì)委托加工材料是否實(shí)際存在進(jìn)行函證。隨意變更計(jì)價(jià)方法的行為，在查賬時(shí)，首先了解企業(yè)存貨選用何種計(jì)價(jià)方法，調(diào)查企業(yè)在存貨管理和核算方面的情況，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際，提出其選用方法的合理性及不足。查閱相關(guān)存貨明細(xì)賬貸方記錄及對(duì)應(yīng)賬戶如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的記錄，確定企業(yè)選用方法前后期是否一致、合理。計(jì)價(jià)方法的變更可能會(huì)引起企業(yè)同一年度不同月份財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化。可分析對(duì)比財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況，如利潤(rùn)前后期間是否異常的變動(dòng)，并查閱存貨明細(xì)賬，核對(duì)各期采用的計(jì)價(jià)方法是否一致，再通過(guò)詢問(wèn)當(dāng)事人查證有關(guān)問(wèn)題。 2.對(duì)增值稅的處理是否正確、合理可以通過(guò)查閱“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬及相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行查證，特別應(yīng)重點(diǎn)審核增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，了解賬證及證證是否相符。對(duì)于進(jìn)貨退回的增值稅額是否已沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，可以通過(guò)查閱“庫(kù)存商品”明細(xì)賬、“銀行存款日記賬”摘要記錄及對(duì)應(yīng)賬戶，必要時(shí)查閱有關(guān)的原始憑證。如果未進(jìn)行；中銷，往往會(huì)出現(xiàn)“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”(或有關(guān)收入賬戶)與“銀行存款”對(duì)應(yīng)的情況，或單獨(dú)反映“應(yīng)付賬款”與“銀