審計學(xué)第六章

1、12 1、內(nèi)部牽制階段：為提供有效的組織與經(jīng)營，、內(nèi)部牽制階段：為提供有效的組織與經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法來務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流并防止錯誤和其他非法來務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程，主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制程，主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行交叉檢查任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行交叉檢查或交叉控制或交叉控制 四項牽制：實物牽制；物理牽制；分權(quán)牽制；簿四項牽制：實物牽制；物理牽制；分權(quán)牽制；簿記牽制記牽制 五種不相容職務(wù)：授權(quán)批準(zhǔn)；業(yè)務(wù)經(jīng)辦；會計記五種不相容職務(wù)：授權(quán)批準(zhǔn)；業(yè)務(wù)經(jīng)辦；會計記錄；財產(chǎn)保管；稽核錄；財產(chǎn)保管；稽核 2、內(nèi)部控制制度階

2、段、內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)世紀(jì)30年代）分會計年代）分會計控制和管理控制控制和管理控制 3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：1988年年3控制環(huán)境：對企業(yè)控制的建立和實施有重大控制環(huán)境：對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。如管理理念和經(jīng)影響的一組因素的統(tǒng)稱。如管理理念和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會、管理控制方營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會、管理控制方法、內(nèi)部審計、人事政策等。法、內(nèi)部審計、人事政策等。會計系統(tǒng)：公司為匯總、分析、分類、記錄、會計系統(tǒng)：公司為匯總、分析、分類、記錄、報告業(yè)務(wù)處理的各種方法和記錄，如預(yù)先報告業(yè)務(wù)處理的各種方法和記錄，如預(yù)先編號、業(yè)務(wù)復(fù)核等。編號、業(yè)務(wù)

3、復(fù)核等?？刂瞥绦颍簽楹侠肀ＷC公司目標(biāo)實現(xiàn)而建立控制程序：為合理保證公司目標(biāo)實現(xiàn)而建立的政策和程序。如適當(dāng)授權(quán)、職責(zé)分離、的政策和程序。如適當(dāng)授權(quán)、職責(zé)分離、憑證和記錄的實物控制、業(yè)務(wù)獨立檢查等。憑證和記錄的實物控制、業(yè)務(wù)獨立檢查等。4l4、內(nèi)部控制整體框架階段、內(nèi)部控制整體框架階段控制環(huán)境：對建立、加強或削弱特定政策、控制環(huán)境：對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，如管程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，如管理理念、組織機構(gòu)、審計委員會、權(quán)利和理理念、組織機構(gòu)、審計委員會、權(quán)利和責(zé)任劃分。責(zé)任劃分。l監(jiān)控：評估內(nèi)控運行質(zhì)量的過程。如各種監(jiān)控：評估內(nèi)控運行質(zhì)量的過程。如各種管理

4、控制方法和內(nèi)部審計管理控制方法和內(nèi)部審計l風(fēng)險評估：確認和分析目標(biāo)實現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險風(fēng)險評估：確認和分析目標(biāo)實現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險的過程。的過程。5l信息和溝通：企業(yè)通過某種方式，在一定信息和溝通：企業(yè)通過某種方式，在一定時間內(nèi)獲得并傳達相關(guān)信息給相關(guān)人員，時間內(nèi)獲得并傳達相關(guān)信息給相關(guān)人員，以確保員工能履行其職責(zé)。以確保員工能履行其職責(zé)。l控制活動：幫助管理當(dāng)局確保有關(guān)經(jīng)營指控制活動：幫助管理當(dāng)局確保有關(guān)經(jīng)營指導(dǎo)方針得以落實的政策和程序，如審批、導(dǎo)方針得以落實的政策和程序，如審批、授權(quán)、核實查證、對賬、檢查、資產(chǎn)安全、授權(quán)、核實查證、對賬、檢查、資產(chǎn)安全、責(zé)權(quán)分離等活動。責(zé)權(quán)分離等活動。l內(nèi)部控制整體框架：

5、為達到業(yè)務(wù)的有效性內(nèi)部控制整體框架：為達到業(yè)務(wù)的有效性和效率性、財務(wù)報告的可靠性及相關(guān)法律和效率性、財務(wù)報告的可靠性及相關(guān)法律和規(guī)章的遵從性等三個方面的目的，旨在和規(guī)章的遵從性等三個方面的目的，旨在提供合理的保證，而由單位的董事會、經(jīng)提供合理的保證，而由單位的董事會、經(jīng)營者及其他成員實施的一種過程。營者及其他成員實施的一種過程。6二、內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)二、內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)（一）內(nèi)部控制的概念（一）內(nèi)部控制的概念 國際審計準(zhǔn)則的定義：國際審計準(zhǔn)則的定義：（internal controls），），是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實現(xiàn)其管理目標(biāo)，包括遵循

6、管的方式實現(xiàn)其管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)理制度、保護資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準(zhǔn)確現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準(zhǔn)確和完整、及時編制可信的財務(wù)信息而和完整、及時編制可信的財務(wù)信息而制定和實施的制定和實施的。7 我國審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：我國審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的整而制定和實

7、施的。 內(nèi)部控制最初的表現(xiàn)形式主要是內(nèi)部控制最初的表現(xiàn)形式主要是?，F(xiàn)逐漸發(fā)展成為由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)。現(xiàn)逐漸發(fā)展成為由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等構(gòu)成的分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等構(gòu)成的（internal control system）。）。8（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)（二）內(nèi)部控制的目標(biāo) 建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理當(dāng)局的的。 審計人員關(guān)心、研究與評價內(nèi)部控制，只審計人員關(guān)心、研究與評價內(nèi)部控制，只是為了在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下是為了在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下。是為了確定在哪些方面可是為了確定在哪些方面可以信賴被審計單位的內(nèi)部控制，在哪些方以信賴被審計單位的

8、內(nèi)部控制，在哪些方面不應(yīng)信賴被審計單位的內(nèi)部控制，而應(yīng)面不應(yīng)信賴被審計單位的內(nèi)部控制，而應(yīng)當(dāng)實施詳細的實質(zhì)性測試程序，以便當(dāng)實施詳細的實質(zhì)性測試程序，以便。9 被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制，被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制，主要是為了實現(xiàn)下列主要是為了實現(xiàn)下列：（1）保證業(yè)務(wù)活動的有效進行）保證業(yè)務(wù)活動的有效進行（2）保護資產(chǎn)的安全與完整）保護資產(chǎn)的安全與完整（3）防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊）防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊（4）保證會計資料的真實、合法、完整。）保證會計資料的真實、合法、完整。10 與與有關(guān)的內(nèi)部控制，其設(shè)計和有關(guān)的內(nèi)部控制，其設(shè)計和運行一般應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo)：運行一般應(yīng)

9、當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo)：1保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行。保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行。2保證所有交易和事項以正確的金額，在保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。要求。3保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。1112 （一）組織結(jié)構(gòu)（一）組織結(jié)構(gòu) （二）崗位責(zé)任（二）崗位責(zé)任 （三）業(yè)務(wù)流程（三）業(yè)務(wù)流程 （四）處理手續(xù)（四）處理

10、手續(xù) （五）業(yè)務(wù)記錄（五）業(yè)務(wù)記錄 （六）檢查標(biāo)準(zhǔn)（六）檢查標(biāo)準(zhǔn) （七）人員素質(zhì)（七）人員素質(zhì) （八）內(nèi)部審計（八）內(nèi)部審計13二、內(nèi)部控制的分類二、內(nèi)部控制的分類（一）內(nèi)部控制按要素分類（一）內(nèi)部控制按要素分類 三大要素：三大要素：（二）內(nèi)部控制按工作內(nèi)容分類（二）內(nèi)部控制按工作內(nèi)容分類14是指為保證經(jīng)營決策正確、有效地貫是指為保證經(jīng)營決策正確、有效地貫徹執(zhí)行以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，促進經(jīng)徹執(zhí)行以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，促進經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而制定和實施的有關(guān)制定和實施的有關(guān)方方面的政策與程序。面的政策與程序。是指為保護財產(chǎn)物資的安全完整、保是指為保護財產(chǎn)

11、物資的安全完整、保證會計信息的正確真實以及財務(wù)活動證會計信息的正確真實以及財務(wù)活動的合法有效而制定和實施的有關(guān)的合法有效而制定和實施的有關(guān)的政策與程序。的政策與程序。15（三）內(nèi)部控制按控制目標(biāo)分類（三）內(nèi)部控制按控制目標(biāo)分類1財產(chǎn)物資控制財產(chǎn)物資控制2會計資料控制會計資料控制3經(jīng)營決策控制經(jīng)營決策控制4經(jīng)濟效益控制經(jīng)濟效益控制（四）內(nèi)部控制按控制方式分類（四）內(nèi)部控制按控制方式分類1預(yù)防性控制預(yù)防性控制2察覺性控制察覺性控制16三、內(nèi)部控制要素三、內(nèi)部控制要素（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境 控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的大影響的的統(tǒng)稱。的統(tǒng)稱。

12、 控制環(huán)境的好壞控制環(huán)境的好壞到被審計單位特到被審計單位特定定。 通常，與控制環(huán)境有關(guān)的通常，與控制環(huán)境有關(guān)的包括：包括：171經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格在建立一個有利的控制環(huán)在建立一個有利的控制環(huán)境中起著境中起著的作用。的作用。 極大影響控制環(huán)境的方面：極大影響控制環(huán)境的方面：（1）管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險態(tài)度和控制）管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法經(jīng)營風(fēng)險的方法（2）為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)）為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對管理的重視程度營目標(biāo)，企業(yè)對管理的重視程度（3）管理當(dāng)局對會計報表所持的態(tài)度和）管理當(dāng)局對會計報表所持的態(tài)度和所采取

13、的行動。所采取的行動。182組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、職責(zé)的劃分方法組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、職責(zé)的劃分方法 組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動的整體框架。營活動的整體框架。 設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，有助于建立良好設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。的內(nèi)部控制環(huán)境。 組織結(jié)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)的一般包括：組織單位的一般包括：組織單位的存在形式和性質(zhì)；各個組成部分的管理、存在形式和性質(zhì)；各個組成部分的管理、經(jīng)營職能；隸屬關(guān)系和報告程序；組織經(jīng)營職能；隸屬關(guān)系和報告程序；組織內(nèi)部職責(zé)和權(quán)利的劃分方式。內(nèi)部職責(zé)和權(quán)利的劃分方式。193控制系統(tǒng)控制系統(tǒng) 控制系統(tǒng)指管理當(dāng)局制定和實

14、施的各種控制系統(tǒng)指管理當(dāng)局制定和實施的各種管理控制方法、內(nèi)部審計職能、人事聘管理控制方法、內(nèi)部審計職能、人事聘用政策與實務(wù)等。用政策與實務(wù)等。是管理當(dāng)局對其他人的授是管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個企業(yè)的活權(quán)使用情況直接控制和對整個企業(yè)的活動實行監(jiān)督的方法的總稱，包括經(jīng)營計動實行監(jiān)督的方法的總稱，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計等。等。20（二）會計系統(tǒng)（制度）（二）會計系統(tǒng)（制度） 會計系統(tǒng)（制度）是指被審計單位用于確會計系統(tǒng)（制度）是指被審計單位用于確認、計量、記錄和報告其交易和事項的財認、計量、記錄和報告其交易和事項的財務(wù)信息系

15、統(tǒng)。務(wù)信息系統(tǒng)。應(yīng)能達到以下應(yīng)能達到以下：1確認并記錄一切真實的交易和事項；確認并記錄一切真實的交易和事項；2及時對各項交易和事項進行適當(dāng)?shù)姆诸?，及時對各項交易和事項進行適當(dāng)?shù)姆诸?，作為編制會計報表的依?jù)；作為編制會計報表的依據(jù)；213將各項交易和事項按適當(dāng)?shù)呢泿艃r值將各項交易和事項按適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計價，以便列入會計報表；計價，以便列入會計報表；4確定交易和事項發(fā)生的日期，以便記確定交易和事項發(fā)生的日期，以便記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；5在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_交易和事項在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_交易和事項以及披露相關(guān)內(nèi)容。以及披露相關(guān)內(nèi)容。22（三）控制程序（三）控制程序 控制程序是

16、指被審計單位管理當(dāng)局為了控制程序是指被審計單位管理當(dāng)局為了實現(xiàn)其特定的管理目標(biāo)而制定的除控制實現(xiàn)其特定的管理目標(biāo)而制定的除控制環(huán)境以外的各項環(huán)境以外的各項。 控制程序可以分為以下五類：控制程序可以分為以下五類：1 保證每筆交易或每項業(yè)務(wù)活動都經(jīng)過適保證每筆交易或每項業(yè)務(wù)活動都經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。當(dāng)授權(quán)。 授權(quán)有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。授權(quán)有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。232 是指對某交易涉及的各項職責(zé)進行合理劃分，使每一個是指對某交易涉及的各項職責(zé)進行合理劃分，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作。人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作。 主要目的：避免任何職員擔(dān)任不相容職務(wù)，

17、預(yù)防和及時主要目的：避免任何職員擔(dān)任不相容職務(wù)，預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。 不相容職務(wù)：如果由一個人或一個部門兼任，容易產(chǎn)生不相容職務(wù)：如果由一個人或一個部門兼任，容易產(chǎn)生錯誤或舞弊的幾項職責(zé)（工作）。例如：錯誤或舞弊的幾項職責(zé)（工作）。例如： （1）授權(quán)與執(zhí)行；）授權(quán)與執(zhí)行； （2）執(zhí)行與審核；）執(zhí)行與審核； （3）執(zhí)行與記錄；）執(zhí)行與記錄； （4）保管與記錄）保管與記錄 （5）記錄與核對；）記錄與核對； （6）保管與清點；）保管與清點； （7）總帳與明細帳、日記帳；）總帳與明細帳、日記帳； （8）系統(tǒng)分析、程序

18、設(shè)計、數(shù)據(jù)處理、設(shè)備維護。）系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、數(shù)據(jù)處理、設(shè)備維護。243 被審計單位必須設(shè)計和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，被審計單位必須設(shè)計和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，以確保各種交易和事項得以全面、完整、準(zhǔn)確以確保各種交易和事項得以全面、完整、準(zhǔn)確地記錄。地記錄。 對憑證的安全性、記錄的完整性進行控制。例對憑證的安全性、記錄的完整性進行控制。例如：如： (1)憑證經(jīng)簽名或蓋章；憑證經(jīng)簽名或蓋章； (2)憑證預(yù)先編號；憑證預(yù)先編號； (3)作廢憑證妥善保管；作廢憑證妥善保管； (4)及時編制有關(guān)憑證；及時編制有關(guān)憑證； (5)及時、完整地記錄帳戶；及時、完整地記錄帳戶； (6)定期核對。定期核對。254

19、 主要是指被審計單位對接觸、使用資產(chǎn)和記錄，主要是指被審計單位對接觸、使用資產(chǎn)和記錄，應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆雷o措施，未經(jīng)授權(quán)，不相關(guān)人應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆雷o措施，未經(jīng)授權(quán)，不相關(guān)人員或部門不得接觸和使用資產(chǎn)與記錄，以保證員或部門不得接觸和使用資產(chǎn)與記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。資產(chǎn)和記錄的安全。 對資產(chǎn)和記錄的安全性進行的控制。例如：對資產(chǎn)和記錄的安全性進行的控制。例如： (1)妥善保管；妥善保管； (2)專人負責(zé)；專人負責(zé)； (3)設(shè)施良好；設(shè)施良好； (4)定期盤點；定期盤點； (5)科學(xué)管理?？茖W(xué)管理。 5 是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價

20、的正確性。所記錄金額估價的正確性。2627p內(nèi)部控制的重要性，表現(xiàn)在內(nèi)部控制的作用上，內(nèi)部控制的重要性，表現(xiàn)在內(nèi)部控制的作用上，是指內(nèi)部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)生是指內(nèi)部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果。效果。 主要表現(xiàn)為以下幾個方面：主要表現(xiàn)為以下幾個方面：1保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使2保證會計資料的真實可靠及財務(wù)活動的合法有保證會計資料的真實可靠及財務(wù)活動的合法有效效3保證國家的各項政策和財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行保證國家的各項政策和財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行4保證企業(yè)經(jīng)營決

21、策和規(guī)章制度的正確落實保證企業(yè)經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實5保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)28內(nèi)部控制所提供的只是一種內(nèi)部控制所提供的只是一種，這是因為內(nèi)部，這是因為內(nèi)部控制本身存在控制本身存在而使其具有一定的局限性。而使其具有一定的局限性。1內(nèi)部控制的設(shè)計和運行內(nèi)部控制的設(shè)計和運行2內(nèi)部控制一般僅內(nèi)部控制一般僅而設(shè)計。而設(shè)計。3即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。解而失效。4內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而內(nèi)部控制可能因有關(guān)

22、人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。失效。5內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。壓力而失效。6內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。弱或失效。2930 對內(nèi)部控制所做的研究和評價一般分為對內(nèi)部控制所做的研究和評價一般分為：第一，了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，第一，了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；并作出相應(yīng)的記錄；第二，實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)第二，實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果；部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果；第三，評價內(nèi)部控制的強弱，即評價控制

23、第三，評價內(nèi)部控制的強弱，即評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，來降低審計風(fēng)險。審計程序，來降低審計風(fēng)險。31二、了解內(nèi)部控制二、了解內(nèi)部控制 獨立審計具體準(zhǔn)則規(guī)定，在編制審計計獨立審計具體準(zhǔn)則規(guī)定，在編制審計計劃時，審計人員應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)劃時，審計人員應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。部控制的設(shè)計和運行情況。 審計人員此時審計人員此時被審計單位內(nèi)部被審計單位內(nèi)部控制的控制的，且，且內(nèi)部控制在內(nèi)部控制在運行中的缺陷。運行中的缺陷。32（一）了解內(nèi)部控制的程序（一）了解內(nèi)部控制的程序1詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相詢問被審計單位

24、有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件關(guān)內(nèi)部控制文件2檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄3觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況制的運行情況4選擇若干具有代表性的交易和事項進選擇若干具有代表性的交易和事項進行行33（walk-through test），），也稱全程測試、了解性測試，是指在每也稱全程測試、了解性測試，是指在每一類業(yè)務(wù)循環(huán)中選擇一筆或若干筆交易一類業(yè)務(wù)循環(huán)中選擇一筆或若干筆交易或事項進行測試或事項進行測試 目的：以驗證內(nèi)部控制的實際運行是否目的：以驗證內(nèi)部控制的實際運行是否與審計工作底稿上所描述的內(nèi)部控制相與審計工作底稿上所描

25、述的內(nèi)部控制相一致。一致。 如果選出的交易具有代表性，那么該程如果選出的交易具有代表性，那么該程序可作為符合性測試的一部分。序可作為符合性測試的一部分。34（二）了解內(nèi)部控制要素（二）了解內(nèi)部控制要素（三）內(nèi)部審計的利用（三）內(nèi)部審計的利用 審計人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：審計人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1內(nèi)部審計人員的獨立性內(nèi)部審計人員的獨立性2內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力3內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍4內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性分性和適當(dāng)性5管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視

26、程度35（四）控制風(fēng)險的初步評估（四）控制風(fēng)險的初步評估 審計人員在了解內(nèi)部控制之后，應(yīng)對控審計人員在了解內(nèi)部控制之后，應(yīng)對控制風(fēng)險作出初步評估。制風(fēng)險作出初步評估。 初步評估實際上就是評價企業(yè)會計與內(nèi)初步評估實際上就是評價企業(yè)會計與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯報或部控制在防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯報或漏報中的有效性的過程。漏報中的有效性的過程。 審計人員應(yīng)當(dāng)審計人員應(yīng)當(dāng)穩(wěn)健性原則，寧可高穩(wěn)健性原則，寧可高估控制風(fēng)險，不可低估控制風(fēng)險。估控制風(fēng)險，不可低估控制風(fēng)險。36 當(dāng)出現(xiàn)下列情況當(dāng)出現(xiàn)下列情況時，審計人員應(yīng)當(dāng)時，審計人員應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認將重要賬戶或交易類別的某些或全

27、部認定的控制風(fēng)險定的控制風(fēng)險：1被審計單位內(nèi)部控制失效被審計單位內(nèi)部控制失效2審計人員難以對內(nèi)部控制的有效性作審計人員難以對內(nèi)部控制的有效性作出評估出評估3審計人員不擬進行符合性測試審計人員不擬進行符合性測試37 只有只有出現(xiàn)下列情況時，出現(xiàn)下列情況時，應(yīng)將控制應(yīng)將控制風(fēng)險評估為高水平：風(fēng)險評估為高水平：1、相關(guān)內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正、相關(guān)內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報。重大錯報或漏報。2、審計人員擬進行符合性測試。、審計人員擬進行符合性測試。38三、內(nèi)部控制的描述三、內(nèi)部控制的描述 審計人員對調(diào)查了解到的內(nèi)部控制情況審計人員對調(diào)查了解到的內(nèi)部控制情況和所做的控制風(fēng)險的初步評

28、估，必須用和所做的控制風(fēng)險的初步評估，必須用適當(dāng)?shù)姆椒皶r記錄，適當(dāng)?shù)姆椒皶r記錄，作為編制和修改審計計劃及審計程序的作為編制和修改審計計劃及審計程序的依據(jù)。依據(jù)。 內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有，即文字?jǐn)⑹?、調(diào)查問卷、流程圖和核對即文字?jǐn)⑹?、調(diào)查問卷、流程圖和核對表。表。39（一）文字?jǐn)⑹觯ㄒ唬┪淖謹(jǐn)⑹?指審計人員對被審計單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、指審計人員對被審計單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實際執(zhí)行情況，用敘述性文字記錄下來，際執(zhí)行情況，用敘述性文字記錄下來，形成形成。記錄控制環(huán)境、一般控制和實記錄控制環(huán)境、一般控制和實

29、物控制等方面的情況。物控制等方面的情況。 適用于內(nèi)部控制程序比較簡單、比較容適用于內(nèi)部控制程序比較簡單、比較容易描述的中小企業(yè)。易描述的中小企業(yè)。40（二）調(diào)查問卷（二）調(diào)查問卷 也稱調(diào)查表，對業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵控制點也稱調(diào)查表，對業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵控制點及其控制措施，由事務(wù)所預(yù)先設(shè)計成一及其控制措施，由事務(wù)所預(yù)先設(shè)計成一系列標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由被審計單位系列標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由被審計單位有關(guān)人員填寫或由審計人員根據(jù)調(diào)查的有關(guān)人員填寫或由審計人員根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫，以此來了解被審計單位結(jié)果自行填寫，以此來了解被審計單位內(nèi)部控制是否行之有效。內(nèi)部控制是否行之有效。 大多采用問答式，按調(diào)查對象分別設(shè)計

30、大多采用問答式，按調(diào)查對象分別設(shè)計是指未加控制就容易產(chǎn)生錯是指未加控制就容易產(chǎn)生錯誤或舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。誤或舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。41（三）流程圖（三）流程圖（flow chart） 指用特定的符號和圖形，將被審計單位指用特定的符號和圖形，將被審計單位內(nèi)部控制中各經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理程序，內(nèi)部控制中各經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理程序，以及各種文件或憑證的傳遞流程，以圖以及各種文件或憑證的傳遞流程，以圖解的形式直觀地描述出來的圖表。解的形式直觀地描述出來的圖表。 能能各項業(yè)務(wù)的職責(zé)分工、授各項業(yè)務(wù)的職責(zé)分工、授權(quán)、批準(zhǔn)和復(fù)核驗證等內(nèi)部控制措施與權(quán)、批準(zhǔn)和復(fù)核驗證等內(nèi)部控制措施與功能，是審計人員評價內(nèi)部控制的有用功能

31、，是審計人員評價內(nèi)部控制的有用工具。工具。4243 一、內(nèi)部控制評價一、內(nèi)部控制評價 （一）健全性評價（一）健全性評價 （二）有效性評價（二）有效性評價 二、內(nèi)部控制評價的應(yīng)用二、內(nèi)部控制評價的應(yīng)用44符合性測試符合性測試一、符合性測試的對象一、符合性測試的對象 審計人員在經(jīng)過初步調(diào)查與記錄，大致審計人員在經(jīng)過初步調(diào)查與記錄，大致了解了內(nèi)部控制及相應(yīng)的控制風(fēng)險后，了解了內(nèi)部控制及相應(yīng)的控制風(fēng)險后，。 符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上來來。 符合性測試有兩個基本對象，符合性測試有兩個基本對象，。45（一）控制設(shè)計測試（一）控制設(shè)計測試 是指為了確定被審計單位內(nèi)

32、部控制政策是指為了確定被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計和程序設(shè)計、，能，能不能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正特定會計報表認不能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正特定會計報表認定的重大錯報或漏報而進行的測試。定的重大錯報或漏報而進行的測試。46：被審計單位各項內(nèi)部控制是否符合內(nèi)被審計單位各項內(nèi)部控制是否符合內(nèi)部控制的基本原則，被審計單位在哪部控制的基本原則，被審計單位在哪些環(huán)節(jié)、采取何種措施進行控制，關(guān)些環(huán)節(jié)、采取何種措施進行控制，關(guān)鍵控制點是否重點進行了控制，所有鍵控制點是否重點進行了控制，所有內(nèi)部控制目標(biāo)是否均已達到內(nèi)部控制目標(biāo)是否均已達到內(nèi)控在設(shè)計上是否存在缺陷和不足內(nèi)控在設(shè)計上是否存在缺陷和不足，也稱為也稱為評價。評價

33、。47（二）控制執(zhí)行測試（二）控制執(zhí)行測試 是指為了確定被審計單位的內(nèi)部控制政是指為了確定被審計單位的內(nèi)部控制政策和程序，在實際工作中策和程序，在實際工作中而進行的測試。而進行的測試。 對內(nèi)部控制的評價稱為對內(nèi)部控制的評價稱為評價。評價。 測試有效性，著重查清三個問題：測試有效性，著重查清三個問題：（1）這項控制是如何應(yīng)用的？）這項控制是如何應(yīng)用的？（2）是否在年度中一貫應(yīng)用？）是否在年度中一貫應(yīng)用？（3）由誰來應(yīng)用？）由誰來應(yīng)用？48 一般把控制執(zhí)行的失效或不當(dāng)，習(xí)慣稱一般把控制執(zhí)行的失效或不當(dāng)，習(xí)慣稱為為“”（error）、）、“”（deviation）或）或“”（exception），而

34、不稱為），而不稱為“錯報錯報” 在實務(wù)中，審計人員只對那些有助于防在實務(wù)中，審計人員只對那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表認定產(chǎn)生重大止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表認定產(chǎn)生重大錯報或漏報的控制執(zhí)行測試。錯報或漏報的控制執(zhí)行測試。49二、符合性測試的種類二、符合性測試的種類 審計人員可在審計計劃期間和期中工作審計人員可在審計計劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測試。期間執(zhí)行符合性測試。 符合性測試可分為符合性測試可分為： 在主要證實法下可能執(zhí)行在主要證實法下可能執(zhí)行“同步符合性同步符合性測試測試”及及“追加符合性測試追加符合性測試” 在較低的控制風(fēng)險估計水平法下，必須在較低的控制風(fēng)險估計水平法下，必須執(zhí)行執(zhí)

35、行“計劃符合性測試計劃符合性測試”50 例一：星星工廠檢修部的采購程序如下：檢修部的主管例一：星星工廠檢修部的采購程序如下：檢修部的主管石林，根據(jù)機器修理需要，向供貨商訂購零配件。訂貨單石林，根據(jù)機器修理需要，向供貨商訂購零配件。訂貨單一式三聯(lián)，一聯(lián)交供貨商，一聯(lián)留存，另一聯(lián)送交驗收部。一式三聯(lián)，一聯(lián)交供貨商，一聯(lián)留存，另一聯(lián)送交驗收部。收到零配件，驗收部主管苗人風(fēng)在訂貨單上簽字，表示貨收到零配件，驗收部主管苗人風(fēng)在訂貨單上簽字，表示貨物已經(jīng)收到，然后把該訂貨單送交財會部，以備將采購的物已經(jīng)收到，然后把該訂貨單送交財會部，以備將采購的零配件和發(fā)生的應(yīng)付賬款登記入賬。驗收后的零配件，用零配件和發(fā)

36、生的應(yīng)付賬款登記入賬。驗收后的零配件，用車裝運到檢修車間的材料堆放點，車間的材料管理員在庫車裝運到檢修車間的材料堆放點，車間的材料管理員在庫存賬上登記收到的零配件的數(shù)量。存賬上登記收到的零配件的數(shù)量。 在聯(lián)想集團公司，每天有成百上千的員工，用工時卡打在聯(lián)想集團公司，每天有成百上千的員工，用工時卡打卡登記工時時間。計時員每周將這些卡片收集起來，送到卡登記工時時間。計時員每周將這些卡片收集起來，送到計算機中心，在岳不群負責(zé)的計算機中心，計時卡上的數(shù)計算機中心，在岳不群負責(zé)的計算機中心，計時卡上的數(shù)據(jù)，全被輸入電腦。輸入電腦的數(shù)據(jù)，將用于核算應(yīng)付工據(jù)，全被輸入電腦。輸入電腦的數(shù)據(jù)，將用于核算應(yīng)付工資

37、、填制工資支票，用于編制人工成本分配記錄和工資日資、填制工資支票，用于編制人工成本分配記錄和工資日記賬。財務(wù)主管任我行，核對工資支票與工資日記賬，確記賬。財務(wù)主管任我行，核對工資支票與工資日記賬，確定無誤后，簽發(fā)工資支票，并將工資支票還給岳不群。岳定無誤后，簽發(fā)工資支票，并將工資支票還給岳不群。岳不群將工資支票發(fā)給相應(yīng)的員工。不群將工資支票發(fā)給相應(yīng)的員工。51 東旗公司在一名為諫壁的江南小鎮(zhèn)設(shè)立了一家東旗公司在一名為諫壁的江南小鎮(zhèn)設(shè)立了一家銷售點，雇用李晴為負責(zé)人。東旗公司在工商銀銷售點，雇用李晴為負責(zé)人。東旗公司在工商銀行諫壁分行開了一個賬戶，僅供銷售點支付費用。行諫壁分行開了一個賬戶，僅供

38、銷售點支付費用。要支付費用，須由李晴和銷售點的會計陳琛共同要支付費用，須由李晴和銷售點的會計陳琛共同簽發(fā)支票。銀行退回的作廢支票（如損壞、填寫簽發(fā)支票。銀行退回的作廢支票（如損壞、填寫不合規(guī)定），以及每月的銀行對賬單，復(fù)核銷售不合規(guī)定），以及每月的銀行對賬單，復(fù)核銷售點的賬目，還定期編制現(xiàn)金支出報告，送交給公點的賬目，還定期編制現(xiàn)金支出報告，送交給公司總部。司總部。 要求：要求： 1、列舉上述內(nèi)部控制中的弱點、列舉上述內(nèi)部控制中的弱點 2、對于每一個內(nèi)部控制弱點，盡可能詳細地指、對于每一個內(nèi)部控制弱點，盡可能詳細地指出它們將導(dǎo)致的錯報類型出它們將導(dǎo)致的錯報類型 對上述三家企業(yè)完善內(nèi)部控制，你有

39、什么建議對上述三家企業(yè)完善內(nèi)部控制，你有什么建議 52 單項選擇：單項選擇： 1、被審計單位建立內(nèi)部控制的目的，與會計報、被審計單位建立內(nèi)部控制的目的，與會計報表無關(guān)的是（表無關(guān)的是（ ）。）。 A保證業(yè)務(wù)活動有效進行保證業(yè)務(wù)活動有效進行 B保護資產(chǎn)安全完整保護資產(chǎn)安全完整 C防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊 D保證會計資料真實、合法、完整保證會計資料真實、合法、完整 答案：答案：A 解析：保護資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾解析：保護資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料真實、合法、完整，正錯誤與舞弊，保證會計資料真實、合法、完整，都會影響到會計報表，只有保證

40、業(yè)務(wù)活動有效進都會影響到會計報表，只有保證業(yè)務(wù)活動有效進行與會計報表沒有直接關(guān)系。行與會計報表沒有直接關(guān)系。53 2、在了解內(nèi)部控制的以下方法中，除了（、在了解內(nèi)部控制的以下方法中，除了（ ）以外，均可以用于實質(zhì)性測試。以外，均可以用于實質(zhì)性測試。 A、詢問有關(guān)人員、詢問有關(guān)人員 B、檢查有關(guān)資料、檢查有關(guān)資料 C、觀察實際情況、觀察實際情況 D、穿行測試、穿行測試 答案：答案：D 3、對于內(nèi)部控制比較簡單、比較容易描述的企、對于內(nèi)部控制比較簡單、比較容易描述的企業(yè)，適用于采用（業(yè)，適用于采用（ ）記錄內(nèi)部控制。）記錄內(nèi)部控制。 A核對表核對表 B調(diào)查表調(diào)查表 C文字表述文字表述 D流程圖流程

41、圖 答案：答案：C54 4.注冊會計師對有些會計報表認定采用較低的控注冊會計師對有些會計報表認定采用較低的控制風(fēng)險估計法，則執(zhí)行符合性測試的種類應(yīng)為制風(fēng)險估計法，則執(zhí)行符合性測試的種類應(yīng)為（）。（）。A.同步控制測試同步控制測試B.追加控制測試追加控制測試C、計劃控制測試、計劃控制測試D.分析控制測試分析控制測試 答案：答案：C解析：在較低的計劃控制風(fēng)險估計水平法下，解析：在較低的計劃控制風(fēng)險估計水平法下，注冊會計師必須執(zhí)行計劃控制測試。注冊會計師必須執(zhí)行計劃控制測試。55 多項選擇題：多項選擇題： 1、為使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的要求，、為使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的要求，被審計單位應(yīng)

42、當(dāng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，以保證所被審計單位應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，以保證所有的交易或事項（有的交易或事項（ ）。）。 A處理均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)處理均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán) B以正確的金額記帳以正確的金額記帳 C在恰當(dāng)?shù)臅r間記帳在恰當(dāng)?shù)臅r間記帳 D記錄于適當(dāng)?shù)膸粲涗浻谶m當(dāng)?shù)膸?查看答案查看答案 答案：答案：BCD56 2、注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制進行了解、注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制進行了解以后，要對內(nèi)部控制進行初步評估。以下情況應(yīng)以后，要對內(nèi)部控制進行初步評估。以下情況應(yīng)當(dāng)評估為高風(fēng)險（當(dāng)評估為高風(fēng)險（ ）。）。 A內(nèi)部控制失效內(nèi)部控制失效 B難以對內(nèi)部控制有效性作出評價難以對內(nèi)部控制有效性作出評

43、價 C擬進行符合性測試擬進行符合性測試 D不擬進行符合性測試不擬進行符合性測試 查看答案查看答案 答案：答案：ABD57 3.在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)了解在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)了解P公司的內(nèi)部控公司的內(nèi)部控制。了解重要內(nèi)部控制時，應(yīng)實施的程序通常包制。了解重要內(nèi)部控制時，應(yīng)實施的程序通常包括（）。括（）。A、詢問被審計單位的有關(guān)人員，并查閱相、詢問被審計單位的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件關(guān)內(nèi)部控制文件B、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄C、選擇若干具有代表性的交易和事項進行、選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試穿行測試D、觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制、觀

44、察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況的運行情況58 是非題是非題 1、由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與、由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)越健全越好。（舞弊，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)越健全越好。（ ） 答案：錯答案：錯 解析：內(nèi)部控制設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，解析：內(nèi)部控制設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，成本大于效益的，可以不設(shè)。成本大于效益的，可以不設(shè)。 2、符合性測試不是必要的審計程序，注冊會、符合性測試不是必要的審計程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對內(nèi)部控制的了解，確定是否進行計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對內(nèi)部控制的了解，確定是否進行符合性測試，或如何進行符合性測試。符合性測試，或如何進行符

45、合性測試。 答案：對答案：對 59 3、注冊會計師的設(shè)定控制風(fēng)險低于最大值時，比設(shè)定控、注冊會計師的設(shè)定控制風(fēng)險低于最大值時，比設(shè)定控制風(fēng)險為最大值時需要更多地了解內(nèi)部控制。（制風(fēng)險為最大值時需要更多地了解內(nèi)部控制。（ ） 答案：對答案：對 解析：評估的控制風(fēng)險越低，越需要收集更多的證據(jù)解析：評估的控制風(fēng)險越低，越需要收集更多的證據(jù)證實內(nèi)部控制確實是低風(fēng)險。證實內(nèi)部控制確實是低風(fēng)險。 4、一般說來，編制總體審計計劃時，也要對每個會計報、一般說來，編制總體審計計劃時，也要對每個會計報表項目各個認定的控制風(fēng)險進行了解。（表項目各個認定的控制風(fēng)險進行了解。（ ） 答案：錯答案：錯 解析：每個會計報表

46、項目各個認定的控制風(fēng)險只需在解析：每個會計報表項目各個認定的控制風(fēng)險只需在編制具體審計計劃時進行了解。編制具體審計計劃時進行了解。60 5、為了清晰、明確地記錄內(nèi)部控制，便于、為了清晰、明確地記錄內(nèi)部控制，便于對內(nèi)部控制進行分析，注冊會計師不得同對內(nèi)部控制進行分析，注冊會計師不得同時使用各種不同的方法記錄內(nèi)部控制。時使用各種不同的方法記錄內(nèi)部控制。 答案：錯答案：錯 解析：注冊會計師可以使用不同的方解析：注冊會計師可以使用不同的方法記錄內(nèi)部控制，各用所長。法記錄內(nèi)部控制，各用所長。 61 6、注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實、注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施符合性測試施符合性測試,以將控

47、制風(fēng)險降低至可接受以將控制風(fēng)險降低至可接受水平。水平。 （）（） 答案：答案：解析：解析： 注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施符合性測試應(yīng)當(dāng)實施符合性測試,以將控制風(fēng)險評價為以將控制風(fēng)險評價為計劃估計水平。計劃估計水平。62 案例案例 ABC會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的A和和B注冊會計師接受委派，注冊會計師接受委派，對甲股份有限公司對甲股份有限公司(以下簡稱甲公司以下簡稱甲公司)2002年度年度會計報表進行審計。甲公司采用手工記賬。會計報表進行審計。甲公司采用手工記賬。A和和B注冊會計師于注冊會計師于2002年年11月初對甲公司的內(nèi)部控月初對甲公司的內(nèi)部控制制度進

48、行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿制制度進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三留存，第三.四聯(lián)交會計部會計人員四聯(lián)交會計部會計人員X登記產(chǎn)成品登記產(chǎn)成品總賬和明細賬?？傎~和明細賬。63 （2）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。進行。采購部根據(jù)經(jīng)