進(jìn)出口稅收的納稅籌劃

1、進(jìn)出口稅收的納稅籌劃進(jìn)出口稅收的納稅籌劃 貨物進(jìn)口的納稅籌劃貨物進(jìn)口的納稅籌劃中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定：增值稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。進(jìn)口貨物由海關(guān)征收或免征關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。 進(jìn)口貨物免稅的政策簡(jiǎn)介1, 法定項(xiàng)目免稅. 2, 其他特定項(xiàng)目免稅利用保稅區(qū)優(yōu)惠政策的納稅籌劃一是在目前大部分貨物退稅率低于征稅率的情況下，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)利用“轉(zhuǎn)口貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物，存入保稅倉(cāng)庫(kù)的，免征進(jìn)口增值稅”的政策，與采用先進(jìn)口再出口的的方式相比，可避免將征稅率與退稅率之差計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。二是 區(qū)外商業(yè)企業(yè)進(jìn)口貨物用于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售

2、以及區(qū)外生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口原材料用于生產(chǎn)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的貨物，可在保稅區(qū)內(nèi)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以獲得遞延繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的好處 外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的納稅籌劃的納稅籌劃 外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅，是指國(guó)家為了鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，自1999年9月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，符合國(guó)務(wù)院制定的外商投資企業(yè)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目標(biāo)可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅。企業(yè)范圍享受?chē)?guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)，是指已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)。外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建的工程項(xiàng)目，由承建企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，

3、凡符合國(guó)稅發(fā)1999171號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽定委托購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備協(xié)議，承建企業(yè)憑委托購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備協(xié)議和外商投資企業(yè)提供的外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，交由外商投資企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定辦理退稅。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必須達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金的25%（含）以上。享受退稅的設(shè)備范圍是指符合國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知（國(guó)發(fā)199737號(hào)）中規(guī)定的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目標(biāo)鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)的外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)采購(gòu)的自用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。根據(jù)（國(guó)稅發(fā)200263號(hào)）文件精神，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易

4、合作部以第21號(hào)令聯(lián)合發(fā)布了新的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄，自2002年4月1日起執(zhí)行 2004年，國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、商務(wù)部對(duì)外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄又一次修訂，自2005年1月1日起施行。幾個(gè)不同目錄的銜接規(guī)定 享受退稅的設(shè)備條件：（一）必須是以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資；（二）必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的退稅投資總額（含企業(yè)借款，包括外商投資企業(yè)的注冊(cè)資金和追加投資金額）內(nèi)，且在1999年9月1日以后購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備；國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備。核定退稅投資總額，按以下公式計(jì)算：核定退稅投資總額=投資各方的貨幣投資總額-已購(gòu)免稅進(jìn)口設(shè)備總值生產(chǎn)企業(yè)

5、免、抵、退稅的基本概念：實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。適用范圍：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有 規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。 增值稅小規(guī)模納稅人出口

6、自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定、生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（一）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同；（二）使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（三）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（一）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（二）不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。生

7、產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅與外貿(mào)企業(yè)免、退稅的區(qū)別外貿(mào)企業(yè)免、退稅與生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的區(qū)別就在于少了一個(gè)“抵”字，對(duì)外貿(mào)企業(yè)免、退稅的要求是外銷(xiāo)貨物與內(nèi)銷(xiāo)貨物分別核算，對(duì)外銷(xiāo)貨物不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額按退稅率退稅，按征稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額與按退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，計(jì)入銷(xiāo)售成本。征稅率和退稅率征稅率根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，征稅率分為一般稅率17%、低稅率13%、零稅率三擋。零稅率適用于出口貨物。2003年12月31日以前的出口退稅率分為5檔:機(jī)械及設(shè)備、電器及電子設(shè)備、運(yùn)輸工具、儀器儀表、服裝,出口退稅率為17%.其他機(jī)電產(chǎn)品、紡織原料及制品(不包括服裝)、鐘表、鞋、陶瓷、鋼

8、材及其制品、水泥、鋁、鋅、有機(jī)化工原料、無(wú)機(jī)化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具、運(yùn)動(dòng)用品、塑料制品、旅行用品及箱包、出口退稅率為15%.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率為5%.其他出口貨物出口退稅率為13%.從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的除農(nóng)產(chǎn)品以外的其他貨物,出口退稅率一律為6%.2004年1月1日起，對(duì)現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，具體為：下列貨物維持現(xiàn)行出口退稅率不變?，F(xiàn)行出口退稅率為5%和13%的農(nóng)產(chǎn)品；現(xiàn)行出口退稅率為13%的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品（本通知第三條和第四條的規(guī)定除外）；現(xiàn)行稅收政策規(guī)定增殖稅征稅稅率為17%，退稅稅率為13%的貨物（本通知第三條和第四條的規(guī)定除外）；船舶、汽車(chē)及其

9、關(guān)鍵件零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車(chē)等現(xiàn)行出口退稅率為17%的貨物；小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等貨物的出口退稅率，由5%調(diào)高到13%。取消原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚(yú)苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等貨物的出口退稅政策。調(diào)低下列貨物的出口退稅率。除第1，第2條，第3條規(guī)定的貨物外，凡現(xiàn)行出口退稅率為17%和15%的貨物，其中出口退稅率一律調(diào)低到13%；凡現(xiàn)行征稅率和退稅率為均為13%的貨物，其退稅率一律調(diào)低到11%。以后，又進(jìn)行了一系列的調(diào)整,主要是控制部分高耗能、高污染、資源性產(chǎn)品出口，降低了部分產(chǎn)品的退稅率，取消了部分產(chǎn)品的出口退稅。免、抵、退稅的申報(bào):

10、2005年起, 取消了預(yù)免預(yù)抵申報(bào)、年度清算申報(bào)等免抵退稅事宜，改為與增值稅申報(bào)表相銜接，每月進(jìn)行一次申報(bào)的辦法。免、抵、退稅的計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn) 在按離岸價(jià)價(jià)格計(jì)算的原則下，對(duì)出口發(fā)票與報(bào)關(guān)單、外匯核銷(xiāo)單價(jià)格存在差異的，采用逐筆取小原則確定外銷(xiāo)銷(xiāo)售收入免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成

11、計(jì)稅價(jià)格。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算1.當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2.當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物

12、退稅率）。 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。 進(jìn)料加工進(jìn)口料件在免抵退稅計(jì)算中購(gòu)入法和實(shí)耗法的差異 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）購(gòu)入法實(shí)耗法 上海市國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一規(guī)定本市采用實(shí)耗法 兩種方法 的比較免、抵、退稅單證不齊的處理根據(jù)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，必須在開(kāi)具外銷(xiāo)發(fā)票后的90天內(nèi)取得海關(guān)報(bào)關(guān)單，在180天內(nèi)取得外匯核銷(xiāo)單，若在規(guī)定期限內(nèi)不能取得，一律轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，

13、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不得退稅。辦理免抵退稅重點(diǎn)注意事項(xiàng)辦理免抵退稅重點(diǎn)注意事項(xiàng) 是否及時(shí)取得了報(bào)關(guān)單、核銷(xiāo)單是否及時(shí)取得了報(bào)關(guān)單、核銷(xiāo)單是否及時(shí)的發(fā)送了海關(guān)電子信息是否及時(shí)的發(fā)送了海關(guān)電子信息 是否及時(shí)辦理了進(jìn)料加工免稅證明是否及時(shí)辦理了進(jìn)料加工免稅證明新企業(yè)是否及時(shí)由新企業(yè)是否及時(shí)由“免抵不退免抵不退”改為改為“免抵退免抵退” 出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃 隨著出口退免稅政策的變化,納稅籌劃中的一些選擇方法已經(jīng)不再存在選擇經(jīng)營(yíng)方式 自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）-免、抵、退 來(lái)料加工-不征不退案例某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬(wàn)元，加工完成后返銷(xiāo)A公司售價(jià)

14、 1800萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20 萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 =100013%=130（萬(wàn)元）免抵退稅額=180013%130=104（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） =1000（17%-13%） =40（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800（17%1

15、3%）40=7240=32（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（2032）=12（萬(wàn)元）企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅12萬(wàn)元。如果該企業(yè)改為來(lái)料加工方式，由于來(lái)料加工方式實(shí)行免稅（不征稅不退稅）政策，則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬(wàn)元。若上例中的出口銷(xiāo)售價(jià)格改為1200萬(wàn)元，其他條件不變，則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 =100013%=130（萬(wàn)元）免抵退稅額=120013%130=26

16、（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） =1000（17%-13%） =40（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200（17%13%）40=4840=8（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（208）=-12（萬(wàn)元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為12萬(wàn)元。也就是說(shuō)，采用進(jìn)料加工

17、方式可獲退稅12萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。 若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 =100015%=150（萬(wàn)元）免抵退稅額=180015%150=120（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） =1000（17%-15%） =20（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得

18、免征和抵扣稅額抵減額=1800（17%15%）20=3620=16 萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（2016）=-4（萬(wàn)元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬(wàn)元。也就是說(shuō)，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。若上例中的消耗的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額

19、免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 =100013%=130（萬(wàn)元）免抵退稅額=180013%130=104（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） =1000（17%-13%） =40（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800（17%13%）40=7640=36（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（4036）=-4（萬(wàn)元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若

20、：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬(wàn)元。也就是說(shuō)，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。 結(jié)論：結(jié)論：通過(guò)以上案例可以看出，對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式，對(duì)于利潤(rùn)率較高的貨物出口宜采用來(lái)料加工方式。目前在大幅提高出口退稅率的情況下，選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法，否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦

21、法。退稅率等于征稅率退稅率等于征稅率對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無(wú)論其利潤(rùn)率高低，采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式均經(jīng)用采用來(lái)料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額，而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本選擇出口方式自營(yíng)出口代理出口案例某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口，2002年自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為100萬(wàn)元，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，無(wú)上期留抵稅額。（1） 當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為17%時(shí)，第一， 企業(yè)自營(yíng)出口免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額=

22、10017%=17（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（100）=-10（萬(wàn)元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為10萬(wàn)元。第二， 該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬(wàn)元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（萬(wàn)元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：100（1+17%）17%=14.53（萬(wàn)元）

23、兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅（14.534.53）10萬(wàn)元。由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)相等。（2） 當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為15%時(shí)，第一， 企業(yè)自營(yíng)出口免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額=10015%0=15（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100（17%15%）0=2（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（102）=-8（萬(wàn)元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末