第二章第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人

1、第二章第二章 增值稅法增值稅法本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理第三節(jié) 稅率與征收率第四節(jié) 增值稅的計稅方法第五節(jié) 一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算第六節(jié) 簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理第八節(jié) 稅收優(yōu)惠第九節(jié) 征收管理導(dǎo)入增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的法國，其產(chǎn)生的基礎(chǔ)是當(dāng)時的流轉(zhuǎn)稅制度。早在1917年，美國學(xué)者就提出了具有現(xiàn)代增值稅雛形的想法。1954年，法國在生產(chǎn)階段對原來的按營業(yè)額全額課征改為按全額計算

2、后允許扣除購進項目已繳納的稅額，即按增值額征稅。此后，增值稅在歐洲得到推廣，目前世界上已有100多個國家實行了增值稅。我們從三個方面理解增值額：1.從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，相當(dāng)于商品價值C+V+M中的V+M部分。不變資本C(constant capital)，可變資本V(variable capital)，剩余價值M(maxs )。 2.就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目（相當(dāng)于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。3.就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)

3、營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和，即：商品最后銷售價格=各環(huán)節(jié)增值額之和。增值稅具有如下6個方面的特點：P26（1）保持稅收中性；（2）普遍征收；（3）稅收負(fù)擔(dān)由商品、勞務(wù)、服務(wù)的最終消費者承擔(dān)；（4）實行稅款抵扣制度（5）實行比例稅率；（6）實行價外稅制度?！纠}單選題】根據(jù)增值稅的計稅原理，增值稅對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等，不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。這一特點體現(xiàn)了增值稅特點中的（ ）。A.保持稅收中性B.普遍征收C.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)D.實行價外稅制度

4、【答案】A我國增值稅的發(fā)展：P251979年在部分城市試行；1983年在全國試行；1994年國務(wù)院發(fā)布條例，施行生產(chǎn)型增值稅（1993年發(fā)布）；2009年實行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，增值稅由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅；2011年上海率先試點營業(yè)稅改征增值稅工作（2012年施行）；2013年8月1日全國試點（執(zhí)行財稅201337號文）；2014年進一步擴圍（廢止37號文，執(zhí)行財稅2013106號文）。一、征稅范圍（掌握一、征稅范圍（掌握）學(xué)習(xí)思路：（一）征稅范圍的一般規(guī)定：3類（二）征稅范圍的具體規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項目：31項2.屬于征稅范圍的特殊行為：4方面（1）視同銷售；（

5、2）混合銷售；（3）兼營；（4）混業(yè)經(jīng)營。（一）征稅范圍的一般規(guī)定P28【提示】不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務(wù)。4.提供應(yīng)稅服務(wù)“營改增”的應(yīng)稅服務(wù) 是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)?！净居∠蟆吭鲋刀惖恼魇辗秶婕暗截浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)；加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)；加工和修理修配以外的勞務(wù)服務(wù)中,“營改增”試點的“2+7”行業(yè)繳納增值稅，其他一般屬于營業(yè)稅的征稅范圍

6、?！纠}單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A【歸納與提示1】應(yīng)稅服務(wù)的基本界定基本行為界定有償、營業(yè)性有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。非營業(yè)活動，是指：（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。（3）單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。地域界定境內(nèi)提供應(yīng)稅服

7、務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。突破基本行為界定的應(yīng)稅行為：視同提供應(yīng)稅服務(wù)無償、營業(yè)性單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！纠}多選題】以下符合“營改增”應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的有（ ）。A.某市運輸公司

8、對公司內(nèi)部人員的通勤班車服務(wù)不視同提供應(yīng)稅服務(wù)B.境外運輸公司搭載我國境內(nèi)單位或者個人從芝加哥飛往巴黎的服務(wù)不屬于在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)C.某市運輸公司對其他公司無償提供運輸服務(wù)不視同提供應(yīng)稅服務(wù)D.某市運輸公司為搶險救災(zāi)提供的無償運輸服務(wù)不視同提供應(yīng)稅服務(wù)【答案】ABD【歸納與提示2】應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍1.交通運輸服務(wù)，包含陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)?！咀⒁?個問題】（1）陸路包括地上、地下運送客貨，包括鐵路運輸和其他陸路運輸；（2）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅；（3）遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服

9、務(wù)；航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運輸服務(wù)；（4）航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅；（5）航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。郵政普遍服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政服務(wù)是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動?！咀⒁狻苦]政匯兌不等于郵政儲蓄。郵政儲蓄銀行的郵政儲蓄業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍。3.部分現(xiàn)代服務(wù)包括七項：（1）研發(fā)

10、和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。（4）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃。（6）鑒證咨詢服

11、務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。（7）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)?！纠}多選題】以下符合“營改增”應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的有（ ）。A.光租和濕租業(yè)務(wù)，都屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)B.裝卸搬運服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)C.代理報關(guān)服務(wù)屬于鑒證咨詢服務(wù)D.代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅【答案】BD（二）增值稅征稅范圍的具體規(guī)定P281.屬于征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨交割（2）銀行銷售金銀（3）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（4）寄售業(yè)代銷寄售物品（5）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費注意下面新增加的內(nèi)容：（1）礦產(chǎn)資源、礦山勞務(wù)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割

12、、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。(建筑業(yè)勞務(wù)）【例題多選題】下列勞務(wù)中，應(yīng)征收增值稅的有（）。A.礦產(chǎn)資源分揀勞務(wù)B.礦產(chǎn)資源切割勞務(wù)C.礦山表面附著物剝離和清理勞務(wù)D.礦山爆破、穿孔勞務(wù)【答案】AB（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時一并銷售的附著于土地、不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，征收增值稅；（3）納稅人資產(chǎn)重組過程中通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實物資產(chǎn)與其相關(guān)債權(quán)債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不繳納增值稅；（4）供電企業(yè)

13、利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對上述供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅?！纠}1單選題】甲企業(yè)將一幢辦公樓連同辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，針對甲企業(yè)的轉(zhuǎn)讓行為，以下說法正確的是（）。A.轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦公樓里的家具、分體式空調(diào)一并征收增值稅B.轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦公樓里的家具、分體式空調(diào)一并征收營業(yè)稅C.轉(zhuǎn)讓辦公樓征收營業(yè)稅，但辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征收增值稅D.轉(zhuǎn)讓辦公樓征收增值稅，但辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅【答案】C【例題2單選題】下列各項中，需要計算繳納增

14、值稅的是（）。A.增值稅納稅人收取的會員費收入B.供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費C.郵政儲蓄業(yè)務(wù)D.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼【答案】B（5）銷售電梯并維修、保養(yǎng)（6）二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)2.屬于征稅范圍的特殊行為P29（1）視同銷售行為：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加

15、工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！練w納與解釋】理解視同銷售行為的幾類典型特點：第一類特點：所有權(quán)發(fā)生了變化，或服務(wù)已對外實施并被接受。第二類特點：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域。第三類特點：所有權(quán)或許沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅【例題單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝

16、B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于集體福利C.某企業(yè)將外購的水泥用于不動產(chǎn)的基建工程D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費【答案】A（2）混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（3）兼營行為兼營非增值稅應(yīng)稅項目。（4）混業(yè)經(jīng)營（新增）試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照有關(guān)方法適用稅率或者征收率?！纠}】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為繳納增值稅的是（ ）。A、建材商店在向甲銷售建材，同時為乙提供裝飾服務(wù)B、賓館為顧客提供住宿服務(wù)的同時銷售高檔毛巾C、塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品并負(fù)責(zé)為客戶提供安裝服務(wù)D、電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機【答案】 C【答案解析】選項A屬于兼營行為，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；選項B、D屬于營業(yè)稅混合銷售行為，交營業(yè)稅。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人人p27p27（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承