2011年度注冊會計師專業(yè)階段審計考試真題及答案

1、2011 年度注冊會計師專業(yè)階段審計考試真題及答案請從每答案寫一、單項選擇題 （本題型共 5大題， 20小題，每小題 1分，本題型共 20分。每小題只有一個正確答案， 小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 在試題卷上無效。 ）（一）ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司 2010年度財務(wù)報表，并于 2011年4月1日出具了審計報告， 師事務(wù)所于 2011 年6月 1 日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1. 利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人

2、民法院不將其界定為不實報告的是（）。A. ABC 會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告B. ABC 會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告C. ABC 會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告D. ABC 會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告2. 人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（ ）。A. 如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任B. ABC 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實審計報告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任C. A

3、BC 會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計費用為限D(zhuǎn). ABC 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任3. 人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是（A. 如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任B. 如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失 不存在因果關(guān)系C. 如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任D. 如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，ABC會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任4. 人民法院審理后認(rèn)為 ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告，

4、給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（）。A. 如果ABC會計師事務(wù)所故意出具不實報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任B. 如果ABC會計師事務(wù)所明知甲公司的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶 賠償責(zé)任C. 如果ABC會計師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任D. 如果ABC會計師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任（二） A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判 斷。5. 在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，下列說法中，（ ）

5、。A. 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息B. 在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論C. 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象信息負(fù)責(zé)D. 在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證報告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定6. 甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，（ ）。A. 甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解B. 業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化）。ABC會計A 注冊會計師認(rèn)為正確的是A 注冊會計師認(rèn)為不能接受的是C. 甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息D. 法律法規(guī)發(fā)生重大變化A注冊會計師認(rèn)為錯誤的是（）。7. 在確定鑒證業(yè)務(wù)

6、的三方關(guān)系時，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A. 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者B. 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人C. 在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員D. 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象負(fù)責(zé)）。8. 在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為錯誤的是（A. 在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象可能是法律法規(guī)B. 在對甲公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)時，鑒證對象可能是財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C. 在對甲公司的運營情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)D. 在對甲公司內(nèi)部控制提供

7、鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定A注冊會計師遇到下列（三）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。9. 在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票,注冊會計師記錄的識別特征通常是（A. 銷售發(fā)票的開具人B. 銷售發(fā)票的編號C.銷售發(fā)票的金額D.銷售發(fā)票的付款人10. 在編制審計工作底稿時，下列各項中，）。A注冊會計師通常認(rèn)為不必形成最終審計工作底稿的是（）。A. AB. AC. AD. A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進(jìn)行討論的結(jié)果 注冊會計師不能實現(xiàn)

8、相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形 注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形 注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿11. 在歸檔審計工作底稿時，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是（A. 在審計報告日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作B. 在審計報告日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作C. 在審計報告公布日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作D. 在審計報告公布日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作12. 下列各情形中，A注冊會計師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務(wù)性變動的是（A. A）。）。注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿注冊會計師對審計工作底稿

9、進(jìn)行分類、整理和交叉索引 注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可 注冊會計師記錄在審計報告日后實施補(bǔ)充審計程序獲取的審計證據(jù)2010 年度財務(wù)報表。 甲公司下設(shè)若干家子公司和聯(lián)營公司。B. AC. AD. A（ 四 ）A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司在審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。13. 在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是（A. 內(nèi)部審計人員B. 董事會成員C. 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)D. 內(nèi)部法律顧問14. 在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列說法中，A. 所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風(fēng)險

10、）。A注冊會計師認(rèn)為正確的是（）。B. 實施實質(zhì)性程序應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險更有效，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相 關(guān)的內(nèi)部控制C. 超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險D. A注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由15. A 注冊會計師發(fā)現(xiàn) 2010 年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項應(yīng)對措施中，A 注冊會計師通常首先采取的是（ ）。A. 向甲公司董事會通報B. 向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報C. 要求甲公司管理層在財務(wù)報表中披露該交易是否公平交易D. 要求甲公

11、司管理層識別與乙公司之間發(fā)生所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方A注冊會計師遇到下列（ 五 ）A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2010 年度財務(wù)報表。在考慮獲取管理層書面聲明時， 事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。）。16. 下列書面文件中，A注冊會計師認(rèn)為可以作為書面聲明的是（A. 董事會會議紀(jì)要B. 財務(wù)報表副本C. A注冊會計師列示管理層負(fù)責(zé)并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函D. 內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書）。17. 下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會計師認(rèn)為錯誤的是（A. 就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日B. 書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財

12、務(wù)報表和期間C. 書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期D. 書面聲明的日期可以與審計報告日一致18. 下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是（）。A. 如果A注冊會計師不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎(chǔ)B. 如果甲公司管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕A注冊會計師的責(zé)任C. 書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證D. 書面聲明提供的審計證據(jù)可減少A注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計證據(jù)19. 在審計甲公司某項重要的金融資產(chǎn)時，A注冊會計師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他

13、審計證據(jù)不一致，A注冊會計師通常首先采取的措施是（）。A. 提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明B. 實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題C. 考慮對審計證據(jù)總體可靠性和審計意見的影響D. 修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍下列做法中，A注冊會計師認(rèn)為錯誤的是 （）。20. 如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，A. 重新評價甲公司管理層的誠信情況B. 重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性C. 對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告D. 對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告二、多項選擇題 （本題型共 4大題， 15 小題，每小題 1 分，本題型共 15

14、分。每小題均有多個正確答案，請從每 小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）（一）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2010年度財務(wù)報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判 斷。）。1.在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有（A. 甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許 A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件B. 甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表C. 甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)

15、人員D. 甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制2. 在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法中，（A 注冊會計師認(rèn)為正確的有）。A. 審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制B. 審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制C. 審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制D. 審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制3. 在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（A. 作出的判斷是否反映了對審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的適當(dāng)運用B. 作出的判斷是否有具體事實和情況所支持C. 作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一

16、致D. 作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風(fēng)險（二） A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在確定重要性及評價錯報時， 項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。4. 在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（A. 財務(wù)報表整體的重要性B. 實際執(zhí)行的重要性C. 特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D .明顯微小錯報的臨界值5. 在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A. 財務(wù)報表整體的重要性B. 前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍C. 實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果D. 甲公司管理層和治理層的期望值6. 下列情形中，A注冊會計師可能認(rèn)為需要在審計過程中修改財務(wù)報表

17、整體的重要性的有（A. 甲公司情況發(fā)生重大變化B. A 注冊會計師獲取新的信息C. 通過實施進(jìn)一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化D. 審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性7. 在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有（A. 未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值B. A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大C. A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯報D. A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體 的影響（三） A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)

18、報表。在審計會計估計時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。8. 在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，A. 與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定B. 甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況C. 甲公司管理層如何作出會計估計D. 會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。）。A注冊會計師遇到下列事）。）。）。A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有（）。9. 在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中，A注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠校ˋ. 確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)的會計估計的審計證據(jù)B. 測試甲公司管理層如何作出會計估計以

19、及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)C. 測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序D. 作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計10. 在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有（A. 高度依賴的判斷的會計估計B. 采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計C. 存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計D上期財務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計11. 在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A. A 注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法B.

20、應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的C. 應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果D. 當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常 是適當(dāng)?shù)模ㄋ模〢注冊會計師在從事驗資業(yè)務(wù)過程中，遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。12. 在識別和評估驗資風(fēng)險時，下列各項中，A. 驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常B. 出資人之間存在意見分歧C .家庭成員共同出資D. 驗資資料相互矛盾13. 在確定驗資報告的類型時，下列各項中，）。）。A注冊會計師認(rèn)為正確的有（A注冊會計師認(rèn)為通常可能導(dǎo)致驗資風(fēng)險的有（A注冊會計師認(rèn)為出具變更驗資報

21、告的有（）。）。）。A. 被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本B. 被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本C. 被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化D. 被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本）。14. 下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定的有（A. 被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)B. 被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保C. 被審驗單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實收資本D. 全體股東的貨幣出資比例

22、不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定）。15. 在出具驗資報告時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為在驗資報告說明段中披露的重要事項有（A. A 注冊會計師與被審驗單位在實收資本的確認(rèn)方面存在的異議B. 已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或變更情況作出相關(guān)會計處理C. 驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項611 分。第 1 小題、第 2 小題和第 3 小題每小題 6 40 分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)）2010年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 ABC會計師事務(wù)所使用同一品牌， 共享重要專業(yè)資源。D. A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃

23、出資跡象三、簡答題 （本題型共 6 題。其中第 6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題最高得分為 分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為 分，第 4 小題 5 分，第 5 小題 6 分。本題型最高得分為 點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。1.上市公司甲公司系 ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)所和ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：(1) ABC會計師事務(wù)所委派 A注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司 2004年度至 2008 年度財務(wù)報表

24、審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲公司 2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。(2) 2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月 1 日起擔(dān)任乙公司的獨立董事，任期5 年。(3) B注冊會計師系 ABC會計師事務(wù)所的合伙人， 與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。 2010年3月1日，B注冊 會計師購買了甲公司股票 5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票， ABC會計師事務(wù)所未委派 B注冊會計師 擔(dān)任甲公司審計項目組成員。(4) 丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。(5) 甲公司審計項目組成員D曾在甲公

25、司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。(6) 2010年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。 要求：針對上述 (1) 至 (6) 項，逐項指出明理由。2. ABC會計師事務(wù)所接受委托， 目合伙人。在制定審計計劃時，ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不A 注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組內(nèi)部在

26、某項重大問題A 注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B 注冊會計師隨機(jī)選取存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進(jìn)一步審計程序。在審計過程中， 核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的 上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)， 若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求： 針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。3. A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計公司2010 年度財務(wù)報表。在針對銷售費用的發(fā)生認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試時，決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項如下：(1) A(2) A(3) A(4) AA注冊會計師注冊會計師抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。 注

27、冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。 注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。 注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進(jìn)行檢查。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。75 000 000元。A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽4 000 000 元，樣本審定金額合計(5) 在對選中的一個樣本項目進(jìn)行檢查時，(6) 甲公司 2010 年銷售費用賬面金額合計 樣方法，確定的總體規(guī)模為 4 000，樣本規(guī)模為 200，樣本賬面金額合計為 為 3 600 000 元。要求：(1) 針對上述 (1) 至(5) 項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是

28、否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理 由。(2) 在不考慮上述 (1) 至(5) 項的情況下，針對上述第 (6) 項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。4. A注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：(1)(2)(3)(4)(5)(6)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。 賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。 倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。 負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。 財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編

29、制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。 每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：(1) 針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2) 從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。5. A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：(1) 甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%管理層編制的甲公司 2010年度

30、財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。(2) 甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。(3) 在以前年度審計中，A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。A注冊會計(4) 在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時， 師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。 要求：(1) 針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。(2) 針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明 理由。(3) 針

31、對事項(4)，簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實施哪些程序。說明：(1)(2)(3)(4)6. ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團(tuán)公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目 合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有 4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：公司名稱主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)總額 在集團(tuán)中 所占 的份額營業(yè)收入 在集團(tuán)中 所占的份 額利潤總額 在集團(tuán)中 所占的份 額說明E公司彩電80%50%78%(1)F公司冰箱5%5%6%(2)G公司洗衣機(jī)5%40%5%(3)H公司集團(tuán)產(chǎn)品 的出口銷 售5%5%4%(4)E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模

32、較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合交易，以管理2010年度外匯匯率持 續(xù)波動的風(fēng)險。要求：(1) 假定在確定某子公司對集團(tuán)而言是否具有財務(wù)重大性時，A注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團(tuán)審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡單說明理由。(2) 針對確定的重要組成部分，簡單說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。(3) 針對確定的非重要組成部分，簡單說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中金

33、額 用人民幣萬元表示，有小數(shù)點保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療X注冊會計師負(fù)責(zé)審計1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。 器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。甲公司2010年度財務(wù)報表。 資料一：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 2010年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備收單，甲公司根據(jù)設(shè)1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備(2) 對于A

34、類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，備驗收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供驗收單。B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào) 10%(3) 由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將(4) 甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到 6%勺比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。(5) 2010年12月，一名已離職員工向甲董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。(6) 甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為

35、減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進(jìn)行盤點，其余存貨在2010年12月31日進(jìn)行盤點。資料二：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)未審數(shù)已審數(shù)項目2010 年2009 年A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入6800630045006000減：銷售返利03000280營業(yè)收入6800600045005720營業(yè)成本3500430027003700銷售費用員工薪酬1300800辦公室租金390350利潤總額20001200應(yīng)收賬款49003500壞賬準(zhǔn)備(100)(80)存貨發(fā)出商品41040

36、0備件290330其他應(yīng)付款返利420280租金12090資料三：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%即60萬元。考慮到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，因此將 2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10%即200萬元。(2) 根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部 控制是有效的，因此在 2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。資料四：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）取得5個新設(shè)

37、銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲得的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。（2）計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。2010年度計提的銷售返（3）檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估 利金額的合理性。（4）從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入 金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時點是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。（5）檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。 分別在2010年11月30日和2010

38、年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。 要求：（1）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）逐項指出資料三（1）至（2）項審計計劃是否適當(dāng)，并簡要說明理由。（3）針對資料四（1）至（6）項的實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，

39、指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。2.甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所委派X注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。 在審計存貨時，X注冊會 計師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：（金額單位：萬元）甲公司索引號：B1-1原材料審計表編制：（略）日期：2011年3月5日截止2010年12月31日審核：（略）日期：2011年3月5日索引2010 年2009 年未審數(shù)審計調(diào)整審定數(shù)已審數(shù)A原材料注釋14040100B原材料注釋220050250

40、450C原材料注釋350-2030200（略）（略）（略）（略）（略）（略）減：存貨跌 價準(zhǔn)備B1-30000合計2 000601 9401 800注釋1： A原材料主要用于生產(chǎn) A產(chǎn)品。A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比 2009年末有所 減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲公司提供采購折扣（年末一 次性結(jié)算）。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供應(yīng)商支付的2010年度米購折 扣60萬兀，并相應(yīng)沖減A原材料2010年末結(jié)存成本60萬兀。我們檢查了米購合同、 供應(yīng)商出具的米購折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理

41、建議：無須提出審計調(diào)整建議。注釋2： B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。根據(jù)B原材料盤點結(jié)果，2010年末結(jié)存金額未包括于2010年12月31日已入庫但尚未 收到采購發(fā)票的50萬元B材料。審計處理建議：已提出審計調(diào)整，于2010年末補(bǔ)計已 入庫的B原材料50萬元。注釋3： C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。根據(jù)C原材料盤點結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中有20萬元的C原材料在2010年12月31 日收到采購發(fā)票，但于2011年1月1日才實際收到入庫。審計處理建議：已提出審計 調(diào)整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫的 C原材料20萬元。（金額單位：萬元）索引號:B1-2注釋：（略） 資料二： 甲公司產(chǎn)成品審計

42、表截至2010年12年31日編制：（略）日期：2011年3月5日 審核：（略）日期：2011年3月5日A產(chǎn)品B產(chǎn)品 C產(chǎn)品（略） 減：存貨跌 價準(zhǔn)備 合計索引 注釋 注釋2 注釋3（略）B132010 年 未審數(shù)450280170（略）03 000審計調(diào)整4020（略）0100I 2009年審定數(shù)450320190（略）03 100已審數(shù)150500300（略）02 800注釋1: A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品，2010年平均每月銷售量約20 000 件，并且預(yù)計2011年的售價和銷量都將有所上升。根據(jù)A產(chǎn)品盤點結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中未包括已于 2010年12月31日對外 開具銷售發(fā)票

43、但未發(fā)貨的1 000件產(chǎn)品（成本30萬元）。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介 紹，客戶實際于2010年12月31日向甲公司采購共計2 000件A產(chǎn)品，甲公司 已于2010年12月31日向客戶開具2 000件的銷售發(fā)票，并確認(rèn)銷售收入。其 中1 000件已于2010年12月31日交付客戶。由于甲公司倉庫于2010年末工作 繁忙，剩余1 000件實際于2011年1月10日交付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客 戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提出異議。我們檢查了甲公司于2010年12月31日開具的銷售發(fā)票，以及于2011年1月10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。 審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。注釋2： B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲

44、公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷量已由2010年1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件，并且預(yù)計2011 年的售價和銷量都將繼續(xù)下跌。事實上，甲公司已于 2011年2月初宣布B產(chǎn)品 降價10%2010年12月末銷售的1 000件B產(chǎn)品（成本為40萬元）在2011年1月5日被 退回。甲公司相應(yīng)沖減了 2011年1月份的主營業(yè)務(wù)收入。我們檢查了相關(guān)銷貨 退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：已 提出審計調(diào)整建議，沖回該1 000件B產(chǎn)品于2010年度所確認(rèn)的相關(guān)主營業(yè)務(wù) 收入、主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)調(diào)整增加 2010年末B產(chǎn)

45、品余額40萬元。注釋3： C產(chǎn)品已于2011年2月起停產(chǎn)。我們對C產(chǎn)品于2010年12月31日的發(fā)出計價進(jìn)行了測試（見索引號（略）， 注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計算有誤，導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本20萬元。審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，沖回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本20萬元，并相應(yīng)調(diào)整增加2010年末C產(chǎn)品 余額20萬元。注釋：（略）（金額單位：萬元）資料三：甲公司索引號：B1-3存貨跌價準(zhǔn)備審計表編制：（略）日期：2011年3月5日截至2010年12月31日審核：（略）日期：2011年3月5日索引結(jié)存成本可變現(xiàn)凈值應(yīng)計提的 跌價準(zhǔn)備賬面已計 提的

46、跌價 準(zhǔn)備差異A原材料注釋140120000B原材料注釋1200210000C原材料注釋15055000（略）（略）（略）（略）（略）（略）小計2 000000A產(chǎn)品注釋2450590000B產(chǎn)品注釋2280290000C產(chǎn)品注釋2170180000（略）（略）（略）（略）（略）（略）小計3 000000注釋1:原材料可變現(xiàn)凈值按照2010年12月31日的相關(guān)原材料市場價格扣除 對外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅費確定。我們核對了相關(guān)原材料供應(yīng)商于 2010年12月31日的報價、預(yù)計銷售費用和稅 費的計算表（索引號（略），沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計處理建議：無須提出審計調(diào) 整建議。注釋2:產(chǎn)成品可變

47、現(xiàn)凈值按照2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價格扣除必 要銷售費用和相關(guān)稅費確定。我們核對了甲公司相關(guān)產(chǎn)品于 2010年12月31日的售價目錄以及預(yù)計銷售費用 和稅費的計算表（索引號（略），沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計處理建議：無須提出審 計調(diào)整建議。注釋：（略）要求：（1）針對資料一的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在妥當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。

48、將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（3）針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準(zhǔn)備審計表的內(nèi)容 存在哪些不當(dāng)之處。(4) 針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項指出是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況，并簡要說明理由。將答案 直接填入答題卷第 15頁至第 16 頁的相應(yīng)表格內(nèi)。參考答案及詳細(xì)解析一、單項選擇題B。1. B 【解析】根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部 門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原

49、則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計 業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實報告，不包括選項2. A【解析】事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，選項B不正確；會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其不實審計金額為限，選項C不正確；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，選項D 不正確。3. B 【解析】會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外，選項A不正確；會計師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關(guān)，選項CD不正確。4. B【解

50、析】如果 ABC會計師事務(wù)所故意出具不實報告、未拒絕甲公司出具不實報告的要求、與甲公司惡意串通出具不實報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，選項ACD不正確。5. D【解析】在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，責(zé)任方可能同時也要對鑒證對象負(fù)責(zé)。選項AC不正確;在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會計師能否獲取該認(rèn)定，注冊會計師在鑒證報告中都將直 接對鑒證對象提出結(jié)論，選項B不正確。6. C【解析】委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使 用者對該項

51、業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第1 點和第 2 點原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)認(rèn) 為該變更是合理的。7. D 【解析】在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，可能同時也要對鑒證對象負(fù)責(zé)，選項D不正確。8. A【解析】當(dāng)鑒證對象為一種行為時 (如遵守法律法規(guī)的情況 )，鑒證對象可能是對法律法規(guī)的遵守情況或執(zhí)行效 果。選項A不正確。9. B 【解析】識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有選項 B

52、符合要求。10. D 【解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考 的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。11. A【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底 稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。12. D【解析】在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務(wù)性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審 計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；記錄在審計報告日前獲 取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。不包

53、括選項D。13. C(1) 治理層成員； (2) 負(fù)(3) 內(nèi)部審計人【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，被審計單位內(nèi)部的其他人員在某種程度上并 不構(gòu)成管理層，但也可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制。這些人員可能包括： 責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員，以及對其進(jìn)行監(jiān)督或監(jiān)控的人員； 員；(4) 內(nèi)部法律顧問； (5) 負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。不包括選項C。14. C【解析】許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不 具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，選項 A 不正確；注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員， 實施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解，選項B 不正確；注冊會計師針對超出正常經(jīng)營過程D不正確。的重大交易的性質(zhì)進(jìn)行詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件，選項注冊會計師并詢問與關(guān)15. D 【解析】如果識別出管理層以前未識別出或未