投資業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

1、投資業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 通過本章學習，應(yīng)了解投資業(yè)務(wù)的特點；深入理解其會計制度設(shè)計的目標；掌握投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法和會計核算方法設(shè)計的要點。第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容與會計制度設(shè)計目標 一、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點 投資業(yè)務(wù)的特點主要有四個方面：1企業(yè)以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等向其他單位投資以取得其他單位股權(quán)或債權(quán)，能為投資者帶來未來的經(jīng)濟利益，它可以直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。2投資業(yè)務(wù)的高收益與高風險并存。3通過投資流入企業(yè)的經(jīng)濟利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。4由于投資業(yè)務(wù)中有的投出資金是在被投資單位運行的，有價證券直接代表著資產(chǎn)的價值，短期證券變現(xiàn)能力極強，這些都

2、極易成為舞弊的目標，發(fā)生的舞弊行為又具有隱蔽性。 二、投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標 1.防范投資決策風險； 2.保護投資資產(chǎn)的安全； 3.真實提供投資的財務(wù)信息； 4.正確計算投資收益。第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計 一、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點的設(shè)計 （一）職務(wù)分離制度 主要表現(xiàn)在以下四個方面： 1.投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行性、合理性； 2.投資業(yè)務(wù)的操作人員與會計人員相分離，以保證業(yè)務(wù)運行和會計記錄的的客觀相互核對、控制關(guān)系； 3.有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有效監(jiān)控；4.參與投資交易活動的人員

3、不能同時負責有價證券的盤點工作。（二）投資計劃的編制、審批制度 1. 投資計劃編制制度 由于投資活動存在的巨大風險性，在投資前必須進行充分的調(diào)查研究，并編制投資計劃，詳細說明準備投資的對象、投資理由、投資品種、數(shù)量、期限以及投資組合方案，影響投資收益的潛在利益等，經(jīng)授權(quán)人員或授權(quán)部門審查批準后方可執(zhí)行。2. 投資計劃審批制度 審批的內(nèi)容主要包括：投資的理由是否恰當；投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標是否一致；投資收益的估算是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。 （三）財務(wù)分析制度 財務(wù)分析制度包括：1人員設(shè)置。財務(wù)分析工作應(yīng)由熟悉整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程情況和企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃，同時具備投資分析

4、技能的人員擔任。企業(yè)也可以根據(jù)實際情況，聘請證券分析專家、市場分析專家或其他投資咨詢公司來進行。 2分析正常生產(chǎn)經(jīng)營和計劃擴大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，核查企業(yè)的資金存量。 3根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃編制和調(diào)整資本預(yù)算。 4了解、分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財務(wù)狀況。 5及時跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料。 6定期向最高管理者或董事會送交財務(wù)分析報告。（四）證券投資運行環(huán)節(jié)的控制制度 1. 投資資產(chǎn)取得控制制度 2. 投資的資產(chǎn)保管制度 3. 投資處置的控制制度 4. 證券的記名登記制度 5. 證券的定期盤點制度（五）投資核算控制制度 投資的會計核算控制制度包括投資

5、的發(fā)生、期末計價、利息及股利的收取、投資的收回等投資業(yè)務(wù)全過程的會計核算控制制度。 二、投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計（一）有價證券購入的業(yè)務(wù)處理程序 （1）由投資業(yè)務(wù)部門編制“股票或債券的投資計劃書”， 經(jīng)批準后據(jù)此填制“證券購入通知單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計部門審批后交出納部門。（2）出納根據(jù)“證券購入通知單”開出支票， 經(jīng)審核蓋章并登記支票登記簿后交證券公司。（3）出納收到證券公司的有價證券后，根據(jù)證券、 支票存根及“證券購入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。（4）會計部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后， 登記有關(guān)賬簿及證券投資登記簿。（二）有價證券處置的業(yè)務(wù)處理程序 （1）投資

6、業(yè)務(wù)部門根據(jù)證券市場價格及企業(yè)投資目標的實現(xiàn)程度， 提出證券出售申請，經(jīng)審批后編制“證券出售通知單”辦理證券的賣出手續(xù)。（2）會計部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”后進行審核，并交出納部門。（3）出納部門根據(jù)會計部門轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”及銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知編制付款憑證，并登記銀行存款日記賬。（4）會計部門根據(jù)出納部門轉(zhuǎn)來的付款憑證及有關(guān)原始憑證， 登記有關(guān)賬簿及證券投資登記簿。（三）有價證券投資收益的業(yè)務(wù)處理程序1.投資股票獲得的股利投資收益的業(yè)務(wù)處理程序為： （1）會計部門根據(jù)上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬單編制股利收益表，并據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記投資收益等有關(guān)賬簿

7、。 （2）出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入收賬通知編制付款憑證。2.投資債券獲得的利息收益的業(yè)務(wù)處理程序為： （1）會計部門在期末根據(jù)債券的票面利率和面值計算期間利息收入， 如果系溢折價購入的還應(yīng)同時計算溢折價的本期攤銷額，填制債券溢折價攤銷表。并根據(jù)債券溢折價攤銷表的記錄編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記投資收益等有關(guān)賬簿。 （2）出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的利息收入收賬通知編制付款憑證。 三、投資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計 投資業(yè)務(wù)記錄一般是通過股票投資登記薄和債券投資登記薄來進行的。第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計 一、短期投資的核算方法設(shè)計（一）短期投資的確認與計量 1. 短期投資的確認 作為短期投資應(yīng)符合以下兩個條件：第

8、一，能夠在公開市場交易并且有明確市價；第二，持有投資是以剩余資金的形式存在的，并能保持其流動性和獲利性。2. 短期投資的核算帳戶 短期投資的核算帳戶是“短期投資”，其下設(shè)置“股票投資”，“債券投資”等二級帳戶。3. 短期投資的入帳價值 企業(yè)的短期投資是按投資成本作為入帳價值，包括買價、稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權(quán)所發(fā)生的支出。（二）短期投資的核算短期投資的取得（1）以現(xiàn)金購入短期投資（2）以債務(wù)重組方式取得短期投資（3）通過非貨幣性交易取得的短期投資短期投資的出售短期投資出售前的現(xiàn)金股利或利息1. 短期投資的期末計價二、長期債權(quán)投資的核算方法設(shè)計（一）長

9、期債權(quán)投資的確認與計量 企業(yè)的長期債權(quán)投資是通過“長期債權(quán)投資”帳戶核算的，其下設(shè)“債券投資”和“其他債權(quán)投資”兩個明細帳戶。 長期債權(quán)投資取得時應(yīng)按投資成本入帳。（二）長期債券投資的核算長期債券投資的取得長期債券投資溢折價的攤銷長期債券投資收回本息的核算（三）其他長期債權(quán)投資其他債權(quán)投資通過“長期債權(quán)投資其他債權(quán)投資”帳戶核算，該帳戶下設(shè)“本金”和“應(yīng)計利息”兩個三級明細分類帳，分別核算投資的本金和每期結(jié)帳時計算的利息。 三、長期股權(quán)投資的核算方法設(shè)計（一）長期股權(quán)投資的確認與計量. 長期股權(quán)投資的確認企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”帳戶核算，其下設(shè)“股票投資”和“其他股權(quán)投資”兩個

10、明細帳戶，來分別核算長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。. 長期股權(quán)投資的計量長期股權(quán)投資應(yīng)按取得的投資成本入帳。（二）長期股權(quán)投資核算方法的選擇企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；如果投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，則采用權(quán)益法核算。（三）長期股權(quán)投資核算的成本法（四）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（五）其他股權(quán)投資的核算1. 現(xiàn)金投資的核算2. 以非貨幣性交易的方式對外長期股權(quán)投資的核算3. 以債務(wù)重組方式取得長期股權(quán)投資4. 投資收回的核算 四、長期投資減值的核算方法設(shè)計 長期投資減值準備通過“長期投資減值準備”帳戶核算。期末企業(yè)的長期

11、投資的預(yù)計可收回金額低于其帳面價值的差額計入該帳戶的貸方，同時作投資損失處理。如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復，應(yīng)在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回時記入該帳戶的借方，同時沖銷已入帳的投資損失。第十章 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 通過本章學習，應(yīng)了解固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的特點；深入理解其會計制度設(shè)計的目標；掌握固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法和會計核算方法設(shè)計的要點。第一節(jié) 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與會計制度設(shè)計目標一、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點 （一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點 固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中能夠保持原有實物

12、形態(tài)的資產(chǎn)。從固定資產(chǎn)投資的角度看，與流動資產(chǎn)相比，它具有以下幾個特點： 盈利性較強風險性較大占資產(chǎn)總額的比重大資金耗費的緩慢性與價值補償?shù)娜我庑裕ǘo形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點 無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。與有形資產(chǎn)相比，它具有三個基本特征： 一是不具有實物形態(tài)； 二是能夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 三是能夠提供的未來經(jīng)濟效益具有高度的不確定性。 二、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標 1.保證固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的合理性。 2.保證固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計價的正確性。 3.保證固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的安全和完整。4.保證折舊、攤銷方法的合理性與計算的準確性。第二

13、節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計（一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度1.職務(wù)分離與相應(yīng)責任控制制度 它要求固定資產(chǎn)在采購、調(diào)出、修理、報廢等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，負責采購、調(diào)出、修理、報廢等業(yè)務(wù)的執(zhí)行人員應(yīng)與負責審批、保管、付款或收款、記賬的人員相分離，并明確其相關(guān)職責。2.投資管理控制制度 3.固定資產(chǎn)取得和處置控制制度4.固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度 5.固定資產(chǎn)盤點控制制度 6.固定資產(chǎn)折舊控制制度 7.固定資產(chǎn)保險制度 (二)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)憑證設(shè)計 要保證固定資產(chǎn)各項控制制度的有效運行，必須首先設(shè)計出符合企業(yè)機構(gòu)設(shè)置、人員分工等特點的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序，并建立規(guī)范的業(yè)務(wù)憑

14、證,這是保證落實固定資產(chǎn)各項管理制度和核算制度的前提。1固定資產(chǎn)目錄的設(shè)計 由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，因而對固定資產(chǎn)的確認標準也不完全相同。各企業(yè)可根據(jù) 會計制度的規(guī)定、結(jié)合自身經(jīng)營管理的需要確定，并編制固定資產(chǎn)目錄，以明確固定資產(chǎn)的核算范圍，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。2固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)計 企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一。為加強管理，便于組織會計核算，有必要對其進行科學、合理的分類。固定資產(chǎn)登記簿是按固定資產(chǎn)類別開設(shè)的、用以記錄各類固定資產(chǎn)增減變化和結(jié)余情況的賬簿。它相當于固定資產(chǎn)二級賬。3. 固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計 固定資產(chǎn)卡片是為反映、監(jiān)督每項固定資產(chǎn)而開設(shè)的固定資產(chǎn)專用明細帳。

15、它相當于固定資產(chǎn)三級帳。（四）固定資產(chǎn)移交單的設(shè)計（五）固定資產(chǎn)折舊計算分配表的設(shè)計 固定資產(chǎn)折舊計算分配表是編制固定資產(chǎn)折舊記賬憑證的原始憑證。（六）固定資產(chǎn)報廢單的設(shè)計（七）固定資產(chǎn)盤點表的設(shè)計 固定資產(chǎn)盤點表的設(shè)計包括“固定資產(chǎn)盤點表”和“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表”。 二、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計（一）固定資產(chǎn)的核算帳戶 固定資產(chǎn)的核算帳戶包括：“固定資產(chǎn)”帳戶、“在建工程”帳戶、“工程物資”帳戶、“累計折舊”帳戶、“固定資產(chǎn)清理”帳戶、“固定資產(chǎn)減值準備”帳戶和“在建工程減值準備”帳戶。（二）固定資產(chǎn)取得的核算（三）固定資產(chǎn)折舊的核算計提固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的計算方法固定資產(chǎn)折

16、舊的帳務(wù)處理（四）固定資產(chǎn)修理 固定資產(chǎn)大修理支出會計處理上一般采用預(yù)提或待攤的方法。 固定資產(chǎn)小休息支出一般直接計入“制造費用”或“管理費用”帳戶。（五）固定資產(chǎn)減少的核算（六）固定資產(chǎn)和在建工程減值準備 為了真實反映固定資產(chǎn)、在建工程的價值，企業(yè)應(yīng)于期末或者至少年末，對固定資產(chǎn)、在建工程逐項進行檢查，根據(jù)謹慎性原則的要求，按照固定資產(chǎn)、在建工程帳面價值和可收回金額孰低計量，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失，并計入當期損益。第三節(jié) 無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 一、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計（一）支出預(yù)算控制制度 企業(yè)的無形資產(chǎn)有外購的，也有自創(chuàng)取得的，但無論通過哪種方式獲取都要花費一定的代價。同時

17、，由于它具有提供未來經(jīng)濟效益的不確定性，因此，在購置或自創(chuàng)無形資產(chǎn)時，必須經(jīng)過認真調(diào)查研究，反復論證其可行性，并與相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營策略統(tǒng)籌安排，編制支出預(yù)算。防止盲目投資造成意外風險。（二）審核入賬控制制度 企業(yè)的無形資產(chǎn)，無論是專利權(quán)、商標權(quán)、還是專有技術(shù)、商譽，往往是企業(yè)自創(chuàng)的，其中有的在正式形成無形資產(chǎn)之前（如專利權(quán)、專有技術(shù)）發(fā)生的大量研究開發(fā)費用都已作為期間費用入賬，正式取得時花費的直接費用反而很??；有的（如商標權(quán)）正式取得時花費很小，一般作為期間費用入賬，但隨著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營其價值反而迅速提高；也有的（如商譽）無法單獨確認其形成成本，但可以為企業(yè)帶來巨大利益。這些無形資產(chǎn)確認、計量的

18、復雜性都要求會核算必須按會計準則、制度的規(guī)范，結(jié)合企業(yè)自身特點，建立一套嚴格、規(guī)范的無形資產(chǎn)審核入賬控制制度，正確劃分有關(guān)支出的資本化與費用化界限，以保證可靠地提供企業(yè)財務(wù)信息，正確計算經(jīng)營成果。（三）保密控制制度 專有技術(shù)是一種技術(shù)秘密，它不受法律保護；專利權(quán)雖然與專有技術(shù)不同，法律保護其在有效年限內(nèi)享有專利的獨占權(quán)，但有時仍然會發(fā)生被侵權(quán)行為。因此，企業(yè)必須根據(jù)擁有的專有技術(shù)和專利權(quán)的自身特征，實施有效的包括人事控制、資料保密、配方壟斷、法律相關(guān)保護等一系列有效措施，防止被泄密和被侵權(quán)。由于它直接影響著會計核算的準確性和提供財務(wù)信息的可靠性，因而也是會計管理、核算非常關(guān)注的一項內(nèi)部監(jiān)控制度

19、。 （四）無形資產(chǎn)攤銷控制制度 一方面，無論是專利權(quán)、土地使用權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)，還是專有技術(shù)、商標權(quán)等，都會以各種方式表現(xiàn)出它的時效性，但這種時效性的表現(xiàn)又極其復雜；另一方面，這些無形資產(chǎn)的時效性有多長，對它的判斷又決定了無形資產(chǎn)在各個期間的費用分攤金額，它直接影響著各個期間會計提供的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息。因此，同無形資產(chǎn)的審核入賬控制制度一樣，企業(yè)必須按會計準則、制度的規(guī)范，結(jié)合企業(yè)各種無形資產(chǎn)的特點，建立一套嚴格、規(guī)范的無形資產(chǎn)攤銷控制制度，以保證可靠地提供企業(yè)財務(wù)信息，正確計算財務(wù)成果。 二、無形資產(chǎn)的核算方法設(shè)計（一）無形資產(chǎn)取得的核算（二）無形資產(chǎn)攤銷的核算 我國會計實務(wù)中采用了平均

20、攤銷法，即將無形資產(chǎn)的成本自取得當月起在預(yù)計使用期限內(nèi)平均攤銷。（三）無形資產(chǎn)處置的核算 無形資產(chǎn)的處置按不同情況計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”帳戶、“其他業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶、“管理費用”帳戶。（四）無形資產(chǎn)的期末計價 第十一章 負債業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計 通過本章的學習，要求了解負債業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容，理解負債業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標，掌握流動負債與長期負債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計方法，以及流動負債與長期負債業(yè)務(wù)會計核算方法設(shè)計的理論與技巧。第一節(jié) 負債業(yè)務(wù)的內(nèi)容和會計制度設(shè)計目標 一、負債業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容及其特點 負債業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容包括內(nèi)部控制的設(shè)計和核算方法的設(shè)

21、計兩部分。 （一）負債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計具體包括： 適當?shù)穆氊煼蛛x； 正確的授權(quán)審批； 完備的憑證和記錄； 適時的償債風險分析； 定期寄送對帳單； 內(nèi)部核查程序。（二）核算方法設(shè)計的內(nèi)容包括： 第一，如何選擇負債確認的標準；第二，如何選擇負債的計量方法；第三，如何將負債分別記錄；第四，如何報告負債。（三）負債業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的特點進行內(nèi)部控制方法的設(shè)計要同負債發(fā)生的業(yè)務(wù)流程保持一致，并注重風險分析和控制。1. 進行會計核算方法的設(shè)計既要符合國家同意企業(yè)會計制度的規(guī)定，又要體現(xiàn)企業(yè)自身負債業(yè)務(wù)的特殊性。 二、負債業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標（一）確保負債業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)性（二）確保負債業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性（三）確保負債業(yè)務(wù)會計記錄的正確性和及時性（四）確保負債業(yè)務(wù)會計披露的真實、完整第二節(jié) 負債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計 一、負債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法設(shè)計的總體思路 負債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法設(shè)計