第一章_稅法概述(新版)XH

1、講授教師：向紅2016年2月新編稅法教程新編稅法教程PPT開篇導言開篇導言l一 學習目的與意義（一）現(xiàn)代社會中的不可或缺（二）自我發(fā)展需要:稅務顧問（TA)、注冊會計師、職稱考試l二 課程特點、學習方法稅務（I）:基本理論、商品勞務稅稅務（II）：所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅l三 教學安排l四 參考閱讀：國家稅務總局中華會計網(wǎng)校中國稅收籌劃網(wǎng)、中國稅務報、中國財經(jīng)報第一章第一章 稅法概論稅法概論l1.1 稅法概述*l1.2 稅收法律關(guān)系l1.3 稅收實體法與稅收程序法*l1.4 稅法的運行l(wèi)1.5 國際稅法l1.6 稅法的建立與發(fā)展 1.1. 1.1. 稅法概述稅法概述l一、 稅法的概念與特點l

2、（一）稅法的概念稅法稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關(guān)系權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范總和。調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務關(guān)系，法學概念。稅收稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準,強制地參與社會產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種形式。調(diào)整經(jīng)濟利益分配關(guān)系，經(jīng)濟學概念。稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。廣義稅法：各種稅收法律規(guī)范的總和。包括：l全國人大及常委正式立法制定的稅收法律（狹義狹義稅法）：如所得稅法l國務院制定的稅收法規(guī)：所得稅法實施細則l省級人大制定的稅收地方性法規(guī)l有規(guī)章制定權(quán)的單位制定的稅務部門規(guī)章：財政部、國家稅務

3、總局 1.1. 1.1. 稅法概述稅法概述車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等，省級政府可以根據(jù)條例制定實施細則1.11.1稅法概述稅法概述l（二） 稅法的特點l從立法過程看，稅法屬于制定法，不屬于習慣法；習慣法是獨立于國家制定法之外, 依據(jù)某種社會權(quán)威和社會組織, 具有一定強制性的行為規(guī)范的總和（習慣做法）。l從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務性法規(guī)，不屬于授權(quán)性法規(guī)；授權(quán)性規(guī)則，是指規(guī)定人們有權(quán)做一定行為或不做一定行為的規(guī)則，即規(guī)定人們的“可為模式”的規(guī)則。強制性，以規(guī)定納稅義務為核心構(gòu)建的，納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務的基礎之上，處于從屬地位。l從內(nèi)容看，稅法具有綜合性，不是單一的法律。稅法由實體

4、法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（一）稅法基本原則-從法學角度概括No.基本原則基本原則說明說明備注備注1稅收法律主義（稅收法定性原則）課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性在課稅要素中，最為重要的是征納主體、征稅對象、計稅依據(jù)和稅率，其它要素則屬于輔助性的要素。納稅人和稅務機關(guān)沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補稅收及延期納稅的權(quán)力，即使征納雙方達成一致也是違法的。1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（一）稅法基本原則-從法學角度概括No.基本原則基本原則說明說明備備 注注2稅收

5、公平主義根據(jù)納稅人的負擔能力分配負擔能力相等，稅負相同3稅收合作信賴主義征納雙方相互信賴、相互合作4實質(zhì)課稅原則根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定稅負例：轉(zhuǎn)讓定價狀況下，稅務機關(guān)有權(quán)重新核定計稅價格，并據(jù)以計算應納稅額，而不是按照納稅人申報的計稅價格計稅。1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（二）稅法適用原則-實際運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所遵循的原則編號編號適用原則適用原則說明說明1法律優(yōu)位原則法律的效力高于行政立法的效力，稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力我國稅法的法律級次：法律：全國人大、全國人大授權(quán)國務院法規(guī)： 國務院、 地方人大規(guī)章 ：國務院稅務主管部門、 地方政府2法律

6、不溯及既往原則一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法（實體法）3新法優(yōu)于舊法原則新、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。新法公布后尚未實施這段時間，仍沿用舊法，但當新稅法與舊稅法處于普通法和特別法的關(guān)系時，及某些程序性稅法引用“實體從舊，程序從新原則”時，可以例外。1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（二）稅法適用原則-實際運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所遵循的原則編號編號適用原則適用原則說明說明4特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。5實體從舊，程序從新原則實體法不具

7、備溯及力，以納稅義務發(fā)生時的稅法規(guī)定為準，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。6程序優(yōu)于實體原則在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法適用，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。納稅人通過行政復議或行政訴訟尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先履行稅務行政執(zhí)法機關(guān)認定 的納稅義務，否則不予受理。1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（二）稅法適用原則-實際運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所遵循的原則l案例 2008年5月稅務機關(guān)檢查A企業(yè),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)從2007年4月至2008年4月間未代扣個人所得稅。而原稅法規(guī)定起征點為1600元,而2008年3月起調(diào)為2000元.則按實體法從舊原則,對2007年4月到20

8、08年2月期間仍按1600元扣除比例執(zhí)行，而對2008年3月以后按新標準2000元扣除標準執(zhí)行。即不溯及以往.1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（二）稅法適用原則-實際運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所遵循的原則l案例 2008年5月稅務機關(guān)檢查A企業(yè),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)從2007年4月至2008年4月間未代扣個人所得稅。而原稅法規(guī)定起征點為1600元,而2008年3月起調(diào)為2000元.則按實體法從舊原則,對2007年4月到2008年2月期間仍按1600元扣除比例執(zhí)行，而對2008年3月以后按新標準2000元扣除標準執(zhí)行。即不溯及以往.1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（二）稅法適

9、用原則-實際運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所遵循的原則l案例 2001年5月起實施的稅收征收管理法規(guī)定,企業(yè)在銀行開設的賬戶全部賬戶都應向稅務機關(guān)報告。按程序法從新原則,不論是2001年5月以后設立的新企業(yè)還是以前設立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的,不論是企業(yè)2001年5月以后開設的賬號還是以前開設沿用下來的,現(xiàn)存的經(jīng)營有的銀行賬號都有要報告。即溯及以往. 1.11.1稅法概述稅法概述l三、 稅法的效力與解釋l（一）稅法的效力基本分類基本分類具體分類具體分類1、稅法的空間效力在全國范圍內(nèi)有效在地方范圍內(nèi)有效2、稅法的時間效力 稅法的生效（三種情況）稅法通過一段時間后開始生效稅法自通過發(fā)布之日起生效稅法公布后

10、授權(quán)地方政府自行確定實施日期，實質(zhì)是將稅收管理 權(quán)限下放給地方政府1.11.1稅法概述稅法概述l三、 稅法的效力與解釋l（一）稅法的效力基本分類基本分類具體分類具體分類2、稅法的時間效力 稅法的失效（三種情況）新稅法代替舊稅法直接宣布廢止某項稅法稅法本身規(guī)定廢止的日期3、稅法對人的效力屬人主義原則屬地主義原則屬人、屬地相結(jié)合的原則（我國采用）1.11.1稅法概述稅法概述l三、 稅法的效力與解釋l（一）稅法的效力屬人、屬地相結(jié)合的原則：凡我國公民，在我國居住的外籍人員，以及在我國注冊登記的法人，或雖未在我國設立機構(gòu)，但有來源于我國收入的外國企業(yè)、公司、經(jīng)濟組織等，均適用我國稅法。在稅法實踐活運動

11、中還堅持“有利溯及”的原則，即在對納稅人有利的環(huán)境下，堅持稅法適用上的“從輕原則 ”。新法優(yōu)于舊法是有條件的，新法與舊法必須是同一機關(guān)制定并頒布的，即應是同效力等級的執(zhí)法依據(jù)，如果是不同效力等級的執(zhí)法依據(jù)，則應依上位法優(yōu)于下位法。1.11.1稅法概述稅法概述l三、 稅法的效力與解釋l（一）稅法的效力l案例 土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)（合同），不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。國家稅務局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定有通知（國稅發(fā)1991155號） 對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。財政部國家稅務總局關(guān)于印花稅若干政策的通知（財稅2006162號） 兩個稅務

12、文件先后對同一行為做出不同的稅務規(guī)定，根據(jù)新法優(yōu)于舊法原則及不溯及既往原則，財稅2006162號文件頒布之后簽訂的土地使用權(quán)出讓合同和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同為應稅合同，應按規(guī)定繳納印花稅。 1.11.1稅法概述稅法概述l三、 稅法的效力與解釋l（二）稅法的解釋法定解釋，具有解釋主體的專屬性（按法定權(quán)限，不能超越權(quán)限解釋）；內(nèi)容的權(quán)威性；適用的針對性（針對具體的法律條文、具體的事情件或案件作出的）、普遍性和一般性?？煞譃榱⒎ń忉?、司法解釋和行政解釋。按照解釋的尺度不同，可分為字面解釋、限制解釋（窄于字面）與擴充解釋（大于字面）1.11.1稅法概述稅法概述l三、 稅法的效力與解釋l（二）稅法的解釋特點

13、特點解釋主體解釋主體判案適用性判案適用性立法解釋通常是事后解釋全國人大及其常委解釋稅收法律國務院解釋行政法規(guī)：稅收暫行條例、稅法實施條例地方人大常會解釋地方稅收法規(guī)可作為判案依據(jù)司法解釋在我國限于稅收犯罪范圍兩高一共：最高人民法院作出審判解釋、最高人民檢察院作出檢察解釋、“兩高”聯(lián)合作出的解釋?？勺鳛檗k案與適用法律和法規(guī)的依據(jù)行政解釋在執(zhí)法中具有普遍約束力國家稅務行政主管機關(guān)包括財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署執(zhí)法過程中作出的解釋原則上不能作為判案的直接依據(jù)，行政執(zhí)法具有普遍的約束力1.11.1稅法概述稅法概述l四、 稅法的作用l（一）稅法的規(guī)范作用（略）指引、評價、預測、強制、教育l（二）稅法

14、的經(jīng)濟作用（了解)l稅收根本職能得以實現(xiàn)的法律保障（組織財政收入）l正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)l國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段l監(jiān)督管理經(jīng)濟活動的有力武器l維護國家權(quán)益的重要手段1.11.1稅法概述稅法概述l五、 稅法與其他部門法的關(guān)系（略）稅法稅法其它法其它法稅法與憲法部門法，依據(jù)憲法的原則來制定母法，憲法是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程稅法與民法公法,稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。私法,民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償稅法與行政法義務性法規(guī)授權(quán)性法規(guī)稅法與經(jīng)濟法義務性法規(guī)授權(quán)性法規(guī)稅法與刑法程序法又包括稅稅收處罰的一些規(guī)定。但沒有包括全部處罰。保證稅法實現(xiàn)，稅收犯罪的處罰稅

15、法與國際法相互影響、相互配合1.11.1稅法概述稅法概述l五、 稅法與其他部門法的關(guān)系（略） 稅法納稅最直接的法律依據(jù)是憲法第56條。憲法第56條：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。 當稅法某些規(guī)范和民法相同時，稅法一般引用民法的條款。但如果涉及到征納關(guān)系，那么就以稅法的規(guī)定為準，如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易。 違反稅法，并不一定就是犯罪。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴重1.11.1稅法概述稅法概述l五、 稅法與其他部門法的關(guān)系（略）l稅收的三層次：稅收的三層次：偷稅（TAX EVASION）避稅（TAX AVOIDANCE）節(jié)稅（TAX SAVING）/稅收籌劃（ TAX PLANNING） 美國某化學

16、制劑公司生產(chǎn)一種化學制劑，造成嚴重環(huán)境污染，被美國政府課以重稅。l弄虛作假，取得環(huán)保產(chǎn)品的證書-偷稅l將該公司遷至不征收環(huán)保稅的發(fā)展中國家境內(nèi)- 避稅 l改良工藝，降低污染，成為環(huán)保產(chǎn)品，享受稅收優(yōu)惠-稅收籌劃 2009年改為逃避年改為逃避繳納稅款繳納稅款1.2. 1.2. 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系l一、稅收法律關(guān)系的特點國家與納稅人：稅收憲法性法律關(guān)系征稅機關(guān)與納稅主體：稅收征納關(guān)系相關(guān)國家機關(guān)之間：稅收權(quán)限劃分法律關(guān)系國際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系 稅收救濟法律關(guān)系l主體的一方只能是國家l體現(xiàn)國家單方面的意志l權(quán)利義務關(guān)系具有不對等性（法律地位平等）l具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)1.2.

17、 1.2. 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系l二、稅收法律關(guān)系的主體雙主體：稅務機關(guān)和納稅人征、納雙方法律地位平等但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務并不對等。l（一）征稅主體真正主體是國家，稅務機關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。各級稅務機關(guān)、海關(guān)、財政機關(guān)權(quán)利：稅務管理、依法征稅、稅務檢查、違法處理、稅收行政立法、代位權(quán)和撤銷權(quán)義務：納稅宣傳、咨詢輔導、稅款及時解繳、受理稅收爭議、對納稅人的經(jīng)營狀況負有保密義務、按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收稅款的手續(xù)費，且不得強行要求非扣繳義務人（代扣代繳、代收代繳）代扣、代收稅款;1.2. 1.2. 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系l二、稅收法律關(guān)系的主

18、體（二）納稅客體 法律行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，確認原則：屬地兼屬人劃分方法劃分方法劃分類別劃分類別說明說明按納稅主體在民法中身份的不同劃分自然人、法人、非法人不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系享受的權(quán)利和承擔的義務也不盡相同按征稅權(quán)行使范圍的不同劃分居民納稅人、非居民納稅人1.2. 1.2. 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系l三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅（了解）項目項目主要內(nèi)容主要內(nèi)容稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應以引起納稅義務成立的法律事實為基礎和標志稅收法律關(guān)系的變更引起變更的原因：由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化由于稅法的修訂或調(diào)整因不可抗力造成的破壞

19、稅收法律關(guān)系的消滅引起消滅的原因：納稅人履行納稅義務納稅義務因超過期限而消滅納稅義務的免除某些稅法的廢止 納稅主體的消失 1.2. 1.2. 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系l三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅（了解）如：新辦一個企業(yè)這一行為就引起了需要辦理稅務登記這一稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。變更經(jīng)營地點就引起了需要變更稅務登記這一稅收法律關(guān)系。停業(yè)引起了需要注銷稅務登記這一稅收法律關(guān)系。1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l稅法按內(nèi)容分類，分為稅收實體法和稅收程序法。按內(nèi)容分類按內(nèi)容分類特點及范圍特點及范圍實體法特點：一稅一法；稅收要素固定范圍：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為

20、稅法程序法特點：規(guī)定征稅和納稅程序范圍：稅收確定程序、稅收征收程序、稅務稽查程序1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法一、稅收實體法要素l納稅義務人（納稅主體） 稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，包括法人和自然人。項目項目概念概念負稅人實際負擔稅款的單位和個人。納稅人與負稅人有時一致，有時不一致。所得稅的納稅人同時是負稅人，但增值稅和消費稅等流轉(zhuǎn)稅的納稅人不是負稅人。代扣代繳義務人有義務從持有的納稅人收入中，除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人，納稅義務人為收取款項者。代收代繳義務人有義務借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位，納稅義務人為

21、支付款項者代征代繳義務人因稅法規(guī)定，受稅務機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人納稅單位申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l2009年12月01日國家稅務總局首次發(fā)布公告關(guān)于納稅人權(quán)利與義務的公告（公告2009年第1號） 納稅人十四項權(quán)利 ：一、知情權(quán)；二、保密權(quán)；三、稅收監(jiān)督權(quán)；四、納稅申報方式選擇權(quán)；五、申請延期申報權(quán)；六、申請延期繳納稅款權(quán)；七、申請退還多繳稅款權(quán)；八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)；九、委托稅務代理權(quán)；十、陳述與申辯權(quán)；十一、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權(quán)；十二、稅收法律救濟權(quán)；十三、依法要求聽證的權(quán)利；十四、

22、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l2009年12月01日國家稅務總局首次發(fā)布公告關(guān)于納稅人權(quán)利與義務的公告（公告2009年第1號） 納稅人十項義務 ：一、依法進行稅務登記的義務；二、依法設置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務；三、財務會計制度和會計核算軟件備案的義務；四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務；五、按時、如實申報的義務；六、按時繳納稅款的義務；七、代扣、代收稅款的義務；八、接受依法檢查的義務；九、及時提供信息的義務；十、報告其他涉稅信息的義務。 1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序

23、法l一、稅收實體法要素l2.課稅對象 又稱征稅對象，稅法中規(guī)定的征稅的目的物，對什么征稅。 計稅依據(jù)，又稱稅基，稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。有價值形態(tài)和實物形態(tài)。企業(yè)所得稅就實行從價計征，資源稅實行從量計征。 區(qū)別: 計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物以計算稅款的依據(jù)或標準。課稅對象從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，計稅依據(jù)從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。計稅依據(jù)和課稅對象有時一致的，有時不一致的。如：計稅依據(jù)與計稅價格有什么不同？1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l一、稅收實體法要素l2.課稅對象 稅源：稅款的最終來源，大多數(shù)情

24、況下稅源和課稅對象不一致。 稅目：課稅對象具體化，反映具體征稅范圍，對哪些項目征稅、哪 些不征稅。可分為列舉稅目和概括稅目。并不是每種稅都要劃分稅目 。稅目的作用是進一步明確征稅范圍。稅種舉例稅種舉例課稅對象課稅對象計稅依據(jù)（稅基）計稅依據(jù)（稅基）計稅依據(jù)和課計稅依據(jù)和課稅對象的關(guān)系稅對象的關(guān)系所得稅所得額所得額一致車船稅車輛、船舶輛、整備質(zhì)量、艇身長度、凈噸位不一致1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l一、稅收實體法要素l2.課稅對象 稅基制約著稅率的具體形式和使用標準。在稅基為實物量時，稅率多為定額稅率。在稅基為價值量時，稅率多為百分比形式的比例稅率或累進稅率。在有

25、的情況下，稅基只是征稅對象的一部分，而不是它的全部。如對企業(yè)所得征稅時，征稅對象數(shù)額是全部所得額，稅基則是從中作了一些扣除之后的余額，在對個人所得征稅時，稅基則是全部所得中超過免征額的部分。 1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l一、稅收實體法要素l2.課稅對象 如：消費稅是稅種，是對消費品征稅，消費品就是消費稅的征稅對象，但消費品很多，國家并不是對所有的消費品都征稅，而是把需要征稅的消費品具體到了11類即煙酒、化妝品等，而這11類消費品即為消費稅的稅目。每個稅目的計稅依據(jù)不同，稅率也不同。征稅范圍是稅目的進一步具體化。 1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法

26、與稅收程序法l稅收實體法體系(19個稅種)流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類所得稅類資源稅類資源稅類財產(chǎn)和行為財產(chǎn)和行為稅類稅類特定目的稅特定目的稅類類包括具體稅包括具體稅種種增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅個人所得稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅城建稅耕地占用稅車輛購置稅煙葉稅作用作用調(diào)節(jié)生產(chǎn)流通服務調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人純收入調(diào)節(jié)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用為達到特定目的,調(diào)節(jié)特定對象和特定行為（4）稅目）稅目某人某月取得如下收入：l工資收入3000元 工資薪金所得l兼職收入1000元 勞務報酬所得l中獎收入20000元 偶然所得l

27、房屋出租收入2000元 財產(chǎn)租賃所得1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l一、稅收實體法要素l3.稅率 計算稅額的尺度,是稅收政策的中心環(huán)節(jié)?；拘问?比例稅率：指對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。累進稅率：指隨著征稅對象的數(shù)額由低到高逐級累進，適用的稅率也隨之逐級提高的稅率。定額稅率：是指按征稅對象的實物計量單位（如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定一個固定的稅額。適合于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。 我國沒有全額累進稅率和全率累進稅率。 1.3 1.3 稅收實體法

28、與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l一、稅收實體法要素l3.稅率 產(chǎn)品比例稅率-消費稅的化妝品、小汽車、貴重 首飾及珠寶石等 比例稅率 行業(yè)比例稅率-營業(yè)稅的建筑業(yè) 地區(qū)差別比例稅率-城市維護建設稅 有幅度的比例稅率-營業(yè)稅的娛樂業(yè)、契稅 （1% 超額累進稅率（數(shù)額）-工資、薪金所得的個人所得稅 累進稅率 超率累進稅率（比率）-土地增值稅 地區(qū)差別定額稅率-城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 定額稅率 分類分項定額稅率-車船稅 1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l一、稅收實體法要素l3.稅率 超額累進稅率是分別以課稅對象數(shù)額超過以前級的部分為基礎計算應納稅額的累進稅率。 特點

29、：l計算較復雜，征稅對象數(shù)量越大，包括的等級越多，計算步驟也越多l(xiāng)累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理l邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差 速算扣除數(shù)，是按照全額累進稅率計算的稅額與按照超額累進稅率計算的稅額相減而和的差額。 超率累進稅率是指以課稅對象數(shù)額的相對率為累計依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。 1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l下圖為應用超額累進稅率計算應納稅額的圖示（數(shù)軸代表應稅收入），則級距為1500元至2000元，速算扣除數(shù)為（）元。稅率 5% 10% 15% 20% 500 1000 1500 2000l250l110l100A.150

30、答：B解析：按照全額累進稅率計算的應納稅=2000*20%=400元，按照超額累進稅率計算的應納稅額=500*5%+（1000-500)*10%+(1500-1000)*15%+(2000-1500）*20%=250元，則級距為1500元至2000元時，速算扣除數(shù)=400-250=150元運用速算扣除法解決超額累進稅率的計算問題應納稅額=征稅對象全額*所在級距的稅率 -該 級距速算扣除數(shù)例1-3 如果乙納稅人的應稅所得為1501元，1500萬元按超額累進稅率，采用速算扣除法計算，則有：應納稅額=1501*20%-150=150.2元1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法全

31、額累進稅額超額累進稅率計算的應納稅額=500*5%+（1000-500)*10%+(1500-1000)*15%+(1501-1500）*20%=25+50+75+0.2=150.2元1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l一、稅收實體法要素l其它形式的稅率 其他形式的稅率其他形式的稅率含義含義備注備注名義稅率稅法規(guī)定的稅率實際稅率低于名義稅率，其原因主要在于五個方面：計稅依據(jù)與征稅對象不一致；稅率存在差異；減免稅手段的使用；偷逃稅；錯征稅款實際稅率實際繳納稅額/課稅對象實際數(shù)額邊際稅率稅額/收入在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率；在累進稅率條件，邊際稅率往往大于平均

32、稅率，通過對邊際稅率與平均稅率的比較，可表明稅率的累進程度和稅負的變化情況平均稅率稅額/收入零稅率以零表示的稅率，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款零稅 率是免稅的一種方式；負稅率主要用于負所得稅的計算所得稅：所得中免稅部分零稅率商品稅：出口商品規(guī)定稅率為零負稅率政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l一、稅收實體法要素l4.減稅、免稅 減稅是從應征稅額中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。減免稅的基本形式 基本形式基本形式特點特點具體表現(xiàn)具體表現(xiàn)稅基式減免通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減稅、免

33、稅，使用范圍最廣泛起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)稅率式減免通過直接降低稅率的方式實行的減稅、免稅；適用于對行業(yè)、產(chǎn)品等“線”上的減免，在流轉(zhuǎn)稅中運用的最多重新確定稅率、選 用其他稅率、零稅率稅額式減免通過直接減少應納稅額的方式實行的減稅、免稅；一般僅限于解決“點”上的個別問題，在特殊情況下適用全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額、先征后返1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l一、稅收實體法要素l4.減稅、免稅l起征點和免征額起征點：課稅對象數(shù)額沒有達到規(guī)定起征點的不征稅，達到或超過起征點的，全額征稅；免征額：對納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后

34、的剩余部分征稅； 假定甲納稅人應稅收入1000元；乙納稅人應稅收入2000元；丙納稅人應稅收入3000元，假定稅率統(tǒng)一為10%，在實行2000元起征點和2000元免征額兩類情況下，其稅額計算如下： 納稅人納稅人收入收入實行實行2000元起征點元起征點實行實行2000元免征元免征計稅依據(jù)稅額計稅依據(jù)稅額甲10000000乙2000200020000丙3000300030010001001.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l一、稅收實體法要素l4.減稅、免稅l項目扣除：從課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額l跨期結(jié)轉(zhuǎn)：彌補以前年度的虧損l稅收附加與加成 稅收附加是以正稅稅款為依據(jù)，

35、按規(guī)定的附加率計算附加額列入地方預算外收入。如教育費附加 稅收加成是根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅后，再以應納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)和稅額；加征一成相當于加征應納稅額的10%。 1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l一、稅收實體法要素l5.納稅環(huán)節(jié) 從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。一次課征和多次課征。l6.納稅期限 納稅人向國家繳納稅款的法定期限。分為按期納稅，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅；按次納稅，如耕地占用稅、車輛購置稅、臨時經(jīng)營者、個人所得稅中的勞務報酬所得；按年計征，分期預繳或繳納，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、分期繳納（

36、按月或按季）。 納稅期限的最后一天是法定假日，或期限內(nèi)有連續(xù)3日以上的法定假日都可以順延。 注意納稅期限與繳款期限的區(qū)別 1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l二、稅收程序法 稅收征管法屬于稅收程序法，主要內(nèi)容包括l稅收確定程序：稅務登記；賬簿、憑證；納稅申報；l稅收征收程序：稅款征收；稅收保全措施和強制執(zhí)行措施；l稅收稽查程序 自2001年5月1日 起，對欠稅的納稅人、扣繳義務人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。欠稅時間從規(guī)定的納稅期限屆滿的次日至納稅人、扣繳義務人繳納或解繳稅款的當日。 1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l二、稅收程序法 例

37、：某營業(yè)稅納稅人以1個月為一期納稅，在2015年8月的經(jīng)營活動中取得建筑安裝收入200000元，其應納的營業(yè)稅在2015年9月25日才申報繳納入庫，其應承擔的滯納金是多少?解析：該納稅人應納的營業(yè)稅稅額=200000*5% =6000元，按規(guī)定應于9月15日前繳納入計庫，其9月25日才完成納稅義務，滯納期間從9月16日算起至9月25日當天共10天，其應承擔的滯納金=6000*0.05%*10=30元1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l二、稅收程序法l稅款的退還和追征（重點）制度制度適用情況適用情況具體制度規(guī)定具體制度規(guī)定稅款的退還因為技術(shù)上的原因或計算錯誤正常的稅收征

38、管的情況造成的多繳稅款稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)應立即退回納稅人發(fā)現(xiàn)的，可自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)書面申請退稅，并加算銀行同期存款利息稅款的追征因稅務機關(guān)的責任造成的未繳或少繳稅務機關(guān)可在3年內(nèi)要求補繳，但不加收滯納金因納稅人、扣繳義務人的責任造成的未繳或少繳一般計算失誤情況，稅務機關(guān)可在3年（特殊情況為5年）內(nèi)追征，并按日加收萬分之五的滯納金偷、抗、騙稅的，可無限期地追征，并按日加收萬分之五的滯納金1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l二、稅收程序法l稅收保全措施和強制執(zhí)行措施措措施施特點特點實施條件實施條件實施實施對象對象措施內(nèi)容措施內(nèi)容稅收保全措施制約、限制納稅人的資金和財產(chǎn)

39、轉(zhuǎn)移行為條件-納稅人有逃避納稅義務的行為。包括轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或其他財產(chǎn)等時間條件-納稅期屆滿之前和責令繳納稅款的期限之內(nèi)擔保條件-以上兩個條件具備時，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保，如不提供，稅務機關(guān)采取稅收保全措施從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人書面通知納稅人的開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)相當于應納稅款的存款扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l二、稅收程序法l稅收保全措施和強制執(zhí)行措施措措施施特點特點實施條件實施條件實施對象實施對象措施內(nèi)容措施內(nèi)容強制執(zhí)行措施強迫當事事人履行納稅義務超過納稅期限告誡在先超過告誡

40、期從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人扣繳義務人納稅擔保人書面通知納稅人的開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)相當于應納稅款的存款依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)稅收保全和強制執(zhí)行措施需縣以上稅務局（分局）局長批準。1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l二、稅收程序法l稅收保全措施和強制執(zhí)行措施 稅收保全措施不是稅收強制執(zhí)行措施的前提條件，稅收強制執(zhí)行措施不是稅收保全措施的必然結(jié)果，兩者只人可能的銜接關(guān)系，沒有必然的銜接關(guān)系。稅收保全措施實施以后仍不繳納，則可實施稅收強制執(zhí)行措施；但也可以不實施稅收保全措施直接實施稅收強制執(zhí)行措施。 未按規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的

41、納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關(guān)核定應納稅額責令繳納，不繳納，則可扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l二、稅收程序法l稅務稽查程序國稅和地稅稽查局聯(lián)合檢查應出示各自的稅務檢查證和稅務檢查通各檢查：實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或儲蓄存款、異地協(xié)查，但不包括扣押協(xié)查選案確定對象稽查局局長批準立案制作稅務稽查任務通知書檢查，兩名以上檢查人員，出示稅務檢查證和稅務檢查通知選案部門檢查部門1.3 1.3 稅收實體法與稅收程序法稅收實體法與稅收程序法l二、稅收程序法l稅務稽查程序?qū)徖矶愂者`法稅務處理

42、決定書稅務違法稅務行政處罰決定書輕微不予稅務行政處罰決定書無違法稅務稽查結(jié)論執(zhí)行，送達文書給被執(zhí)行人，督促或強制依法履行，制作稅務稽查執(zhí)行報告審理部門犯罪涉嫌犯罪案件移送書移送公安機關(guān)執(zhí)行部門1.4 1.4 稅法的運行稅法的運行l(wèi)一、稅收立法 劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是憲法與立法法的規(guī)定。l二、稅收執(zhí)法 稅收執(zhí)行監(jiān)督的主體是稅務機關(guān)，對象是稅務機關(guān)及工作人員。三、稅收司法分類 立法機關(guān) 舉例 稅收法律 全國人大及常委會,以主席名義公布企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法 、車船稅法稅收行政法規(guī)國務院-稅收行政法規(guī)，以總理名義發(fā)布稅收征收管理法實施細則、企業(yè)所得稅法實施條例、個人所

43、得稅法實施條例、增值稅暫行條例、消費稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例稅收地方法規(guī)地方人大(目前只有海南省、五個民族自治區(qū))具有法律效力的稅法解釋全國人大及常 委會、高法、高檢稅收立法解釋、稅收司法解釋稅務規(guī)章 財政部、稅務總局、海關(guān)總署稅務總局發(fā)布的第一部稅務規(guī)章是2002年3月月實施的稅務部門規(guī)章制定實施辦法、增值稅暫行條例實施細則 (財政部頒發(fā)、國家稅務總局)、稅務代理試行辦法 (國家稅務總局頒發(fā)) 1.1. 1.1. 稅法概述稅法概述 1.1. 1.1. 稅法概述稅法概述 稅務規(guī)章一般應當在公布之日30日后施行，但在特殊情況下，可公布之日起實施，如涉及國家安全、外匯匯率和貨幣政策如不立即施行將

44、有礙規(guī)章施行。 稅務規(guī)章由國家稅務總局負債解釋。 稅務規(guī)章屬于稅收立法范疇，稅務規(guī)章解釋屬于執(zhí)法解釋范疇。 稅務規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，稅務規(guī)章就不再適用；認為應當適用稅務規(guī)章的，應當提請全國人大常 委會裁決，因為地方性法規(guī)的制定主體是地方人大。 稅務規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致時，由國務院裁決。 1.1. 1.1. 稅法概述稅法概述 稅收規(guī)范性文件：縣以上（含本級）稅務機關(guān)經(jīng)授權(quán)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人權(quán)利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)具有普

45、遍約束力并反復適用的文件。特點：非立法行為的行為規(guī)范，制定級別低，應當符合法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定。適用主體的非特定性，“批復”性質(zhì)的文件不屬于稅收規(guī)范性文件。不具有可訴性向后發(fā)生效力由制定機關(guān)負責解釋公布之日起30日后施行，且一般不溯及以往1.5 1.5 國際稅法國際稅法l一、國際稅法的概念和原則。 國際稅法的調(diào)整對象是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。主要內(nèi)容有稅收管轄權(quán)、國際重復征稅、國際避稅與反避稅。 國際稅法一旦得到一國政府和立法機關(guān)的法律承認，國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法。 稅收饒讓：又稱為饒讓抵免，是指居住國政府對其居民在非居住國

46、得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補征。 International double taxation resident jurisdiction area jurisdictionChinaU.S.A.International tax convention（國際稅收協(xié)定）（國際稅收協(xié)定）1.5 1.5 國際稅法國際稅法International Taxation2、International tax avoidanceThe common ways to avoid tax(1)movement of subject of taxation（

47、納稅主體的國際轉(zhuǎn)移）(2) movement of object of taxation（納稅客體）(3)transfer pricing（轉(zhuǎn)讓定價）(4)tax haven（避稅地）1.5 1.5 國際稅法國際稅法International Taxation1.5 1.5 國際稅法國際稅法l一、國際稅法的概念和原則。 避稅地也稱避稅港，是指實行低稅管轄權(quán)的國家和地區(qū)。不課征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等直接稅，或課征但遠低于國際一般負擔水平，或向非居民提供特殊的稅收優(yōu)惠，可以進行國際逃稅和避稅活動的國家和地區(qū)。 稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力，但不能干預有關(guān)國家

48、自主制定稅法，不能限制有關(guān)國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇。絕大多數(shù)國際稅收協(xié)定是雙邊稅收協(xié)定。單選題單選題l以下關(guān)于納稅人權(quán)利的說法正確的是：l稅務機關(guān)應對納稅人或扣繳義務人的商業(yè)秘密、個人稅收違法事實保密l稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務人多繳稅款，應從發(fā)現(xiàn)之日起3年內(nèi)退還l稅收法律救濟權(quán)指的是納稅人的申辯權(quán)和陳述權(quán)l(xiāng)對于應當進行聽證的案件，稅務機關(guān)或稅務人員不組織聽證，行政處罰決定不能成立答：D解析：稅務機關(guān)依法對納稅人或扣繳義務人的商業(yè)秘密、個人隱私保密，但稅收違法行業(yè)信息不屬于保密范圍；稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務人多繳稅款的，應從發(fā)現(xiàn)之日的10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；稅收法律救濟權(quán)指的

49、是納稅人或扣繳義務人對稅務機關(guān)作出的決定，依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。單選題單選題l下列情形中，企業(yè)應履行代收代繳稅款義務的是：l企業(yè)向員工交付工資l企業(yè)受托加工應稅消費品l企業(yè)向境外支付特許權(quán)使用費A.聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)答：B解析：ACD為企業(yè)支付款項應履行代扣代繳稅款義務單選題單選題l根據(jù)稅收和稅法的概念，下列表述正確的是（）。l稅法的調(diào)整對象是國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系l國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力而非財產(chǎn)權(quán)力l真正征稅的主體是稅務機關(guān)，除了稅務機關(guān)之外，任何機構(gòu)和團體都無權(quán)征稅A.稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品，稅收不能課及生產(chǎn)資料但可以課及勞動者報酬答：

50、B解析：國家是真正的征稅主體，沒有法律明文授權(quán)，任何機關(guān)都不能成為征稅主體。稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品，稅收不能課生產(chǎn)資料和勞動者報酬單選題單選題l關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點，下列表述正確的是（）。l作為納稅主體的一方只能是征稅機關(guān)l稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件l權(quán)利義務關(guān)系具有對等性A.具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的特點答：D單選題單選題l下列稅率中最能體現(xiàn)稅收負擔縱向公平的稅率形式是：l行業(yè)比例稅率l超額累進稅率l地區(qū)差別比例稅率A.定額稅率答：B單選題單選題l下列關(guān)于邊際稅率的說法正確的是：l在累進稅率的前提下，邊際稅率等于平均稅率l邊際稅率的提高不會帶動平均稅率的上升

51、l邊際稅率是指全部稅額與全部收入之比A.邊際稅率上升幅度越大，平均稅率提高就越多答：D解析：A在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率；B邊際稅率的提高會帶動平均稅率的上升；C邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這種子分收入所納稅額同增加收入之間的比例，平均稅率是指全部稅額與全部收入之比。單選題單選題l國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局聯(lián)合檢查的，應當出示各自的( )l稅務檢查決定書l稅務檢查證和稅務檢查通知書l稅務稽查工作底稿A.稅務處理決定書答：B單選題單選題l減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅的表述，正確的是( )l增值稅即征即

52、退是稅基式減免稅的一種形式l增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定l免征額是稅額式減免稅的一種形式A.零稅率是稅率式減免稅的一種形式答：D解析：增值稅即征即退沒有縮小稅基；增值稅暫行條款是由全國人大授權(quán)國務院制定發(fā)布的，其減免稅也不必由全國人大專門規(guī)定；免征額是稅基式減免稅的一種形式。單選題單選題l國家稅務總局制定稅務行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法屬于( )l稅收法律l稅務規(guī)章l稅收法律A.稅收通則答：B解析：稅務規(guī)章是指國家稅收管理職能部門、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國家最高行政機關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定的規(guī)范性稅收方件。在我，具體是指財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的“

53、規(guī)定”、“辦法”、“實施細則”、“規(guī)則”等，稅務規(guī)章解釋與稅務規(guī)章具有同等效力。多選題多選題l下列關(guān)于我國稅收法律級次的表述中，正確的有( )l中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例屬于稅收規(guī)章l中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例屬于稅收行政法規(guī)l中華人民共和國企業(yè)所得稅法屬于全國人大制定的稅收法律l中華人民共和國增值稅暫行條例屬于全國人大常委會制定的稅收法律答：BC多選題多選題l按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有 ( )l納稅人是稅法中規(guī)定的負擔稅款的單位和個人，包括自然人和法人l計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn)l在累進稅率條件，邊際利率等于平均利率l零稅率表明納稅人仍負有納稅義務，但不需繳納稅款A.稅目的作用是進一步明確征稅范圍答：BDE多選題多選題l下列減免稅形式屬于稅基式減免的有( )