長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算概述PPT課件

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算概述12教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量初始計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置3 長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類分類 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本的確定方法的確定方法（同一控制下合并形成、非同一控制下（同一控制下合并形成、非同一控制下合并形成、非合并形成）合并形成、非合并形成） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法、權(quán)后續(xù)計(jì)量（成本法、權(quán)益法核算益法核算教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)4一、長(zhǎng)期

2、股權(quán)投資的概念與特點(diǎn)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念與特點(diǎn)企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資，企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資，包括股票投資和其他投資（聯(lián)營(yíng)投包括股票投資和其他投資（聯(lián)營(yíng)投資）。資）。 特點(diǎn)特點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述5長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn) 長(zhǎng)期持有長(zhǎng)期持有 獲取經(jīng)濟(jì)利益獲取經(jīng)濟(jì)利益 除股票投資外，通常不能隨除股票投資外，通常不能隨意抽回意抽回 收益率不固定，風(fēng)險(xiǎn)較大。收益率不固定，風(fēng)險(xiǎn)較大。6二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成與分類二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成與分類1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成、長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成 通過(guò)通過(guò)非企業(yè)合并非企業(yè)合并（如支付現(xiàn)金、發(fā)行股（如支付現(xiàn)金、發(fā)行股

3、票、投出實(shí)物資產(chǎn)、非貨幣性交易、債票、投出實(shí)物資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等）形成務(wù)重組等）形成 通過(guò)通過(guò)企業(yè)合并企業(yè)合并形成形成7企業(yè)合并概念及方式企業(yè)合并概念及方式 P108 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)?；蚴马?xiàng)。 企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式 （1）控股合并：）控股合并：A+B=A+B（2）吸收合并：）吸收合并：A+B=A（3）新設(shè)合并：）新設(shè)合并：A+B=C 企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。和非同一控制下的企業(yè)合

4、并。只有控股合只有控股合并才形成并才形成長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。期股權(quán)投資。8同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并M集團(tuán)公司集團(tuán)公司N集團(tuán)公司集團(tuán)公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并92、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類 P107對(duì)子公對(duì)子公司投資司投資對(duì)合營(yíng)企對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資業(yè)投資長(zhǎng)長(zhǎng) 期期 股股權(quán)權(quán) 投投 資資能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 能

5、夠與其他合營(yíng)方一能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資方實(shí)施控同對(duì)被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資制的權(quán)益性投資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重重大影響大影響的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資BA其他權(quán)益其他權(quán)益性投資性投資以上各項(xiàng)以外的其他以上各項(xiàng)以外的其他權(quán)益性投資權(quán)益性投資CD共同共同控制控制10持股比例持股比例 影響程度影響程度50%100% 達(dá)到控制達(dá)到控制50% 共同控制共同控制20%50% 存在重大影響存在重大影響20%以下，無(wú)活躍市以下，無(wú)活躍市場(chǎng)、無(wú)公允價(jià)值場(chǎng)、無(wú)公允價(jià)值 沒(méi)有重大影響沒(méi)有重大影響20%以下，有活躍市以下，有活躍市場(chǎng)、有公允價(jià)值場(chǎng)、有公允價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)

6、2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類例外原則：實(shí)質(zhì)重于形式例外原則：實(shí)質(zhì)重于形式11【例題例題】下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（資核算的是（ ）。）。A.對(duì)子公司的投資對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資C.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒(méi)有控制、共同控制或重大可靠計(jì)量的沒(méi)有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資影響的權(quán)益性投資 D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的沒(méi)有控制、共同控制或重大影靠計(jì)量的沒(méi)有控制、共同控制或重大影響的權(quán)

7、益性投資響的權(quán)益性投資12三、帳戶設(shè)置 “長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資” “投資收益投資收益” “應(yīng)收股利應(yīng)收股利” “長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”13第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則 應(yīng)按應(yīng)按入賬。入賬。 按按企業(yè)合并企業(yè)合并和和兩種情況兩種情況分別確定。分別確定。14二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量（一）（一）下的企業(yè)下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本股權(quán)投資初始投資成本 原則：原則：15長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資初

8、始投資成本=被合并方被合并方=合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值合并合并方股權(quán)比例方股權(quán)比例支付支付與初始投資成本差額調(diào)整與初始投資成本差額調(diào)整資本資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）、留存收益。公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）、留存收益。161、支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)、支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)等方式，擔(dān)債務(wù)等方式，合合并對(duì)價(jià)為相關(guān)資產(chǎn)并對(duì)價(jià)為相關(guān)資產(chǎn)或債務(wù)的賬面價(jià)值或債務(wù)的賬面價(jià)值被合并方所被合并方所有者權(quán)益賬有者權(quán)益賬面價(jià)值份額面價(jià)值份額=長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本差額（調(diào)整差額（調(diào)整資本公資本公積、留存收益積、留存收益）根據(jù)控根據(jù)控

9、股比例股比例計(jì)算計(jì)算例例【5-1】P11017【例題例題】甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子集團(tuán)的子公司，公司，2008年年6月月1日，甲公司以銀行存日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的款取得乙公司所有者權(quán)益的80，同日，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)萬(wàn)元，其中資本公積（資本溢價(jià)）元，其中資本公積（資本溢價(jià)）80萬(wàn)元，萬(wàn)元，盈余公積盈余公積50萬(wàn)元。（萬(wàn)元。（1）若甲公司支付銀）若甲公司支付銀行存款行存款1500萬(wàn)元萬(wàn)元 ；（；（2）若甲公司支付銀）若甲公司支付銀行存款行存款1700萬(wàn)元萬(wàn)元 。要求：作出甲公司的。要求：作出甲公司的會(huì)計(jì)

10、處理會(huì)計(jì)處理182、發(fā)行權(quán)益性、發(fā)行權(quán)益性證券方式：證券方式：合并合并對(duì)價(jià)為股份面值對(duì)價(jià)為股份面值被合并方所有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)者權(quán)益賬面價(jià)值份額值份額=長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本差額（調(diào)整差額（調(diào)整資本公資本公積、留存收益積、留存收益）發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積。費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積。例例【5-2】19例：例：甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公集團(tuán)的子公司，司，甲企業(yè)發(fā)行甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面萬(wàn)股普通股（每股面值值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為合

11、并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)萬(wàn)元。元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 180000020 例：例： 2007年年3月月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬(wàn)股（每股面值萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)為元，市價(jià)為2.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允

12、價(jià)值為3500萬(wàn)元。假定合并萬(wàn)元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。（）萬(wàn)元。（2008年考題）年考題）A1 920 B2100 C3 200 D3 50021【例題例題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司公司80股權(quán)。為取股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股萬(wàn)股普通股，每股面值為面值為1元，每股公允

13、價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商元；支付承銷商傭金傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。萬(wàn)元。假定甲公司和假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )。A5 150萬(wàn)元萬(wàn)元 B5 200萬(wàn)元萬(wàn)元 C7 550萬(wàn)元萬(wàn)元 D7 600萬(wàn)元萬(wàn)元22（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本（初始投資成本（）1、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投

14、資初始投資成本初始投資成本=合并成本合并成本付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的的公允價(jià)值公允價(jià)值+各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（不包括各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（不包括權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金等）權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金等）不包括應(yīng)收股利不包括應(yīng)收股利合并成本與投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確合并成本與投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為認(rèn)為23例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)業(yè)70的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目

15、前市萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。計(jì)算甲企業(yè)長(zhǎng)期股萬(wàn)元。計(jì)算甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。權(quán)投資的初始成本。 答案：初始成本為答案：初始成本為12000萬(wàn)元，差額萬(wàn)元，差額4200萬(wàn)萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入242、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 在購(gòu)買日，按合并成本在購(gòu)買日，按合并成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：有關(guān)資產(chǎn)類科目貸：有關(guān)資產(chǎn)類科目 銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)外收入等科目營(yíng)業(yè)外收入等科目 投出資產(chǎn)為投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值與其賬面

16、價(jià)值的差額應(yīng)分別不應(yīng)分別不同資產(chǎn)同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。25（1）投出資產(chǎn)為）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額，其差額計(jì)入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入其差額計(jì)入投資收益投資收益。 例例【5-4】26例例華聯(lián)購(gòu)并非同一控制的華聯(lián)購(gòu)并非同一控制的D公司

17、。協(xié)議約公司。協(xié)議約定華聯(lián)公司以銀行存款和無(wú)形資產(chǎn)作為定華聯(lián)公司以銀行存款和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，取得合并對(duì)價(jià)，取得D公司公司70%的股權(quán)。華聯(lián)的股權(quán)。華聯(lián)公司投出銀行存款公司投出銀行存款2600萬(wàn)元，投出無(wú)形萬(wàn)元，投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值為為1200萬(wàn)元，實(shí)際取得對(duì)萬(wàn)元，實(shí)際取得對(duì)D公司的控制權(quán)。公司的控制權(quán)。在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。作出華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處萬(wàn)元。作出華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處理。理。27借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3820 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 300 貸：貸： 銀

18、行存款銀行存款 2620 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 1500 2600+20+120028 【例例】甲公司甲公司2008年年4月月1日與乙公司原日與乙公司原投資者投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，持有的乙公司股權(quán)，2008年年7月月1日合并日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得萬(wàn)元，甲公司取得70的份額。甲公司的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為投出存貨的公允價(jià)值為500

19、萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還短萬(wàn)元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)期貸款義務(wù)200萬(wàn)元。作出甲公司的會(huì)計(jì)萬(wàn)元。作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。處理。29借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 785 貸：短期借款貸：短期借款 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 40030 例：例：2008年年5月月1日，甲公司以一項(xiàng)可供日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬

20、于同一控制的兩個(gè)公司），丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的占丙公司注冊(cè)資本的70%, 該可供出售金該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元（其中成萬(wàn)元（其中成本為本為2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為500萬(wàn)萬(wàn)元），公允價(jià)值為元），公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。不考慮其萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。他相關(guān)稅費(fèi)。作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。31借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 2500 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 500 投資收益投資收益 200 結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)

21、轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 產(chǎn)生的資產(chǎn)生的資本公積本公積借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 500 貸：投資收益貸：投資收益 50032 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)三、三、非企業(yè)合并非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量 P1141、以支付現(xiàn)金取得、以支付現(xiàn)金取得331、以支付現(xiàn)金取得、以支付現(xiàn)金取得初始投初始投資成本資成本包括包括不包括不包括購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款稅金、手續(xù)費(fèi)等稅金、手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用審計(jì)、評(píng)估、咨詢審計(jì)、評(píng)估、咨詢等間接相關(guān)費(fèi)用等間接相關(guān)費(fèi)用已宣告尚未領(lǐng)取已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利342、以其他方式取得、以

22、其他方式取得取得方式取得方式初始投資成本計(jì)量初始投資成本計(jì)量投資者投入投資者投入投資合同或協(xié)議投資合同或協(xié)議約定價(jià)值約定價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換換出（換入）資產(chǎn)換出（換入）資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)債務(wù)重組債務(wù)重組受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值35 例：企業(yè)通過(guò)發(fā)行一批股票的方式取得例：企業(yè)通過(guò)發(fā)行一批股票的方式取得乙公司乙公司15%的股權(quán)，股票面值的股權(quán)，股票面值100萬(wàn)元，萬(wàn)元，市價(jià)市價(jià)160萬(wàn)元萬(wàn)元. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 貸：股本貸：股本 100 資本公積資本

23、公積 6036 例：企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原例：企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原值值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 70 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 30 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 110 貸：貸： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 70 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 40初始計(jì)量總結(jié)初始計(jì)量總結(jié)37初始計(jì)量初始計(jì)量38持股比例持股比例 方法方法50%100% 成本法成本法50% 權(quán)益法權(quán)益法20%50% 權(quán)益法權(quán)益法20%以下，無(wú)活躍市以下，無(wú)活躍市場(chǎng)、無(wú)公允價(jià)值場(chǎng)、無(wú)公允價(jià)值

24、 成本法成本法第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量例外原則：實(shí)質(zhì)重于形式例外原則：實(shí)質(zhì)重于形式39第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一、一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法1、成本法的適用范圍、成本法的適用范圍 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制實(shí)施控制的的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（股權(quán)比例在長(zhǎng)期股權(quán)投資。（股權(quán)比例在50%以上）以上） 投資企業(yè)對(duì)被投資單位投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制不具有共同控制或重大影響或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)價(jià)，公允價(jià)值不

25、能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（股權(quán)比例在投資。（股權(quán)比例在20%以下）以下）40（1）確認(rèn)）確認(rèn)初初始投資成本始投資成本（2）在被投資）在被投資單位單位宣告分派宣告分派利利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。才作賬務(wù)處理。不宣告分利不宣告分利則則不不作作賬務(wù)處理賬務(wù)處理2、成本法的核算方法（兩大程序）、成本法的核算方法（兩大程序）投資時(shí)投資時(shí)宣告分利時(shí)宣告分利時(shí)注意：被投資注意：被投資企業(yè)不分配股企業(yè)不分配股利，不確認(rèn)投利，不確認(rèn)投資損益，資損益，這是這是與與權(quán)益法權(quán)益法的重的重要區(qū)別。要區(qū)別。41 2009年年6月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)號(hào)：采用成本法核

26、算時(shí)，應(yīng)收股利的收：采用成本法核算時(shí)，應(yīng)收股利的收回不確認(rèn)投資收益，回不確認(rèn)投資收益，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。潤(rùn)。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利（被投資單位當(dāng)年分配利潤(rùn)（被投資單位當(dāng)年分配利潤(rùn)*投資比例投資比例） 貸：投資收益貸：投資收益 例【5-10】P119被投資單位被投資單位宣告分派宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理42 2010年年1月月10日，星海公司以每

27、股日，星海公司以每股2.5元的元的價(jià)格購(gòu)入宇通公司每股面值價(jià)格購(gòu)入宇通公司每股面值1元的普通股元的普通股股票股票600000股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，其中股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，其中股價(jià)中含有已宣告發(fā)放尚未支付的股利股價(jià)中含有已宣告發(fā)放尚未支付的股利0.5元，另外支付稅費(fèi)元，另外支付稅費(fèi)10000元。該股票占元。該股票占宇通公司全部普通股的宇通公司全部普通股的1，星海公司采，星海公司采用成本法記賬。用成本法記賬。（1）2010年年2月月15日，星海公司收到宇通日，星海公司收到宇通公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（2）2010年年3月月5日，宇通公司宣告日，宇通公司宣告2009年年度股利分配方案，

28、每股分派現(xiàn)金股利度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.1元，并于元，并于4月月10日派發(fā)；日派發(fā)；成本法舉例成本法舉例43（3）2010年度宇通公司盈利年度宇通公司盈利15000000元。元。2011年年2月月15日宣告日宣告2010年度股利分配方年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利案，每股分派現(xiàn)金股利0.2元，并于元，并于3月月20日派發(fā)。要求：編制星海公司有關(guān)該項(xiàng)日派發(fā)。要求：編制星海公司有關(guān)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法44二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法2、權(quán)益法的核算程序和方法、權(quán)益法的核算程序

29、和方法（1）基本原理：長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始成本計(jì)量）基本原理：長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始成本計(jì)量后，后，依據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而進(jìn)行依據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。相應(yīng)的調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值反映對(duì)被反映對(duì)被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所享有的份額。投資企業(yè)所有者權(quán)益中所享有的份額。 舉例舉例1、權(quán)益法的適用范圍、權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制具有共同控制或或重大影響重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（股權(quán)比例在比例在20%-50%）45核算內(nèi)容P120 初始投資成本的調(diào)整初

30、始投資成本的調(diào)整 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或者發(fā)生虧損的處被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或者發(fā)生虧損的處理理 收到現(xiàn)金股利的處理收到現(xiàn)金股利的處理 被投資企業(yè)除了凈損益以外其他所有者被投資企業(yè)除了凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理權(quán)益變動(dòng)的處理46 甲公司甲公司 30% 乙公司乙公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 30萬(wàn)（成本）萬(wàn)（成本） 100萬(wàn)萬(wàn) +9 +30萬(wàn)萬(wàn)(利潤(rùn)利潤(rùn)) -6 -20萬(wàn)萬(wàn)(虧損虧損) -3 -10(分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利) +15 +50(接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng))（2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置47（2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他

31、權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)48（3）權(quán)益法下權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 按照初始成本按照初始成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 調(diào)整初始成本調(diào)整初始成本 計(jì)算計(jì)算應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值的份額的份額=被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值允價(jià)值股權(quán)比例股權(quán)比例 比較比較初始成本與初始成本與“份額份額”，按，按孰高原則孰高原則確確定應(yīng)調(diào)整金額，形成股權(quán)投差額。定應(yīng)調(diào)整金額，形成股權(quán)投差額。49股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資股權(quán)投資差

32、額差額=初始投資初始投資成本成本投資時(shí)被投資單投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值 投資持股投資持股比例比例0，不調(diào)整不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本投資成本0，要調(diào)增要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)業(yè)外收入）只調(diào)增，只調(diào)增，不調(diào)減不調(diào)減50例：例：A公司以公司以2000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)公允價(jià)值值為為6000萬(wàn)元。如萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重公司施加重大影響，則大影響

33、，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20000000 “份額份額”=6000*30%=18002000，不調(diào)整。，不調(diào)整。51如投資時(shí)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000份額份額=700030%=2100萬(wàn)元萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 100000052被

34、投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) P121應(yīng)享有份額應(yīng)享有份額=被投資企業(yè)凈利潤(rùn)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)股權(quán)比例股權(quán)比例借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整53被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或股利被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整被投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動(dòng)增加時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資增加時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸

35、：資本公積減少時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄減少時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄54因虧損調(diào)減因虧損調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)注意長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)注意首先首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整其次其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。借：投資收益借：投資收益 貸：

36、長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款55 最后最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的（比如擔(dān)保責(zé)任）定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的（比如擔(dān)保責(zé)任） ，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。投資損失。 借：投資收益借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序應(yīng)按與上述相反的順序處理處理，恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投，恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)

37、期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。時(shí)確認(rèn)投資收益。56例例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2008年年12月月31日投資的賬面價(jià)值為日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（1）乙企業(yè)）乙企業(yè)2009年虧損年虧損3000萬(wàn)元。假定取萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)甲企業(yè)2009年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至8

38、00萬(wàn)元萬(wàn)元.57（2）上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為）上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 6 00040%2 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 40058 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記

39、 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值值 借：長(zhǎng)期借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益59權(quán)益法舉例 甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2009年至年至2010年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下： （1）2009年年1月月1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元，購(gòu)入乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）萬(wàn)元，購(gòu)入乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）股票，占乙公司有表決權(quán)股份的股票，占乙公司有表決權(quán)股份的30，對(duì)乙公，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。不考慮相司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用。關(guān)費(fèi)用。2009年年1月月1日，乙公司賬面所有者權(quán)日，乙公司賬面所有者權(quán)益總額為益總額為4000萬(wàn)元（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與萬(wàn)元（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。其賬面價(jià)值相同）。 （2）2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)