第09章非流動負債分解

1、 9.1 9.1 非流動負債概述非流動負債概述 9.2 9.2 長期借款長期借款 9.3 9.3 應付債券應付債券 9.4 9.4 可轉換債券可轉換債券 9.5 9.5 長期應付款長期應付款 9.6 9.6 預計負債預計負債 9.7 9.7 借款費用資本化借款費用資本化 9.1.1 非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類 9.1.2 與非流動負債有關的借款費用與非流動負債有關的借款費用 非流動負債是流動負債以外的負債，通常非流動負債是流動負債以外的負債，通常是指償還期限在是指償還期限在1年以上的債務。年以上的債務。 非流動負債具有償還期限較長、金額較大非流動負債具有償還期限較長、金額較大

2、的特點。的特點。 常見的非流動負債主要有長期借款、應付常見的非流動負債主要有長期借款、應付債券、長期應付款等。債券、長期應付款等。 借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、利息調整的攤銷利息調整的攤銷，以及因外幣借款而發(fā)生，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。的匯兌差額。 1、非流動負債利息的計算、非流動負債利息的計算 （1）單利）單利 單利利息單利利息=本金本金 利率利率 計息期數計息期數 本利和本利和=本金本金 （1+利率利率計息期數）計息期數） 例例9-1 某企業(yè)向銀行借入某企業(yè)向銀行借入3年期借款年期借款100000元，元，年利率年利率8%，按單利計算，到期

3、一次還本付，按單利計算，到期一次還本付息。息。 每年的利息每年的利息=1000008%=8000 3年利息總額年利息總額=100000 8% 3=24000 本利和本利和=100000 （1+8% 3） =124000 2)復利復利 若用若用R表示本利和，表示本利和，P表示本金，表示本金，i表示利率表示利率，n表示期數，則有表示期數，則有 各年的應付利息可分別計算如下：各年的應付利息可分別計算如下： 現值和終值是兩個重要的概念?，F值和終值是兩個重要的概念?，F值現值是現是現在付款或收款的金額。在付款或收款的金額。終值終值是未來某個試是未來某個試點付款或收款的金額，也就是本利和。點付款或收款的金額

4、，也就是本利和。式中，式中，i為利率；為利率；n為期數；為期數； 稱為復利終稱為復利終值系數，可記為值系數，可記為 ， ， 稱為復利稱為復利現值系數或貼現系數，可記為現值系數或貼現系數，可記為 3）年金）年金 在若干期內每期等額付款或收款，稱為年在若干期內每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終值稱為年金金。每期等額付款或收款的終值稱為年金終值；每期等額付款或收款的現值，稱為終值；每期等額付款或收款的現值，稱為年金現值。年金現值。 R為每期付款或收款額為每期付款或收款額 2、與非流動負債有關的借款費用的會計處理、與非流動負債有關的借款費用的會計處理借款費用的會計處理，首要的問題是確

5、定借款費用是費用化借款費用的會計處理，首要的問題是確定借款費用是費用化處理還是資本化處理。處理還是資本化處理。國際會計準則第國際會計準則第23號號借款費用借款費用中明確借款費用的基中明確借款費用的基準處理方法是：借款費用于發(fā)生的檔期確認為一項費用，而準處理方法是：借款費用于發(fā)生的檔期確認為一項費用，而不管借款如何使用。不管借款如何使用。我國我國企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第17號號借款費用借款費用規(guī)定，企業(yè)發(fā)生規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應予以資本化，計入相關資產的成本；其他借款者生產的，應予以資

6、本化，計入相關資產的成本；其他借款費用應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，就當期損益。費用應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，就當期損益。 9.2.1 長期借款的性質與核算內容長期借款的性質與核算內容 9.2.2 長期借款的賬務處理長期借款的賬務處理 長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在入的期限在1年以上的款項。年以上的款項。 會計處理：會計處理： 企業(yè)應設置企業(yè)應設置“長期借款長期借款”科目，取得科目，取得時，貸記長期借款，償還時，借記長期借時，貸記長期借款，償還時，借記長期借款；到期一次支付利息的長期借款，分期款；到期一次支付利息的長期借款，分

7、期確認利息時，貸記長期借款，根據借款用確認利息時，貸記長期借款，根據借款用途等情況，確定費用化還是資本化，借記途等情況，確定費用化還是資本化，借記財務費用或在建工程等科目財務費用或在建工程等科目 例例9-3 甲企業(yè)從銀行取得長期借款甲企業(yè)從銀行取得長期借款300000元，用元，用于企業(yè)的經營周轉，期限為于企業(yè)的經營周轉，期限為3年，年利率為年，年利率為10%，按復利計息，每年計息一次，到期，按復利計息，每年計息一次，到期一次歸還本息。借款已存入開戶銀行。一次歸還本息。借款已存入開戶銀行。 由于該項借款用于企業(yè)的經營周轉，因而由于該項借款用于企業(yè)的經營周轉，因而按期確認的借款利息應當費用化，計入

8、財按期確認的借款利息應當費用化，計入財務費用。務費用。 1、取得借款時、取得借款時 借：銀行存款借：銀行存款 300000 貸：長期借款貸：長期借款 300000 2、第一年計息時、第一年計息時 第第1年的利息年的利息=300000 10%=30000（元（元） 借：財務費用借：財務費用 30000 貸：長期借款貸：長期借款 30000 3 3、第、第2 2年末計息時年末計息時 第二年度利息第二年度利息=（300000+30000） 10% = 33000 借：財務費用借：財務費用 33000 貸：長期借款貸：長期借款 33000 4 4、第、第3 3年末計息時年末計息時 第第3年的利息年的利

9、息=（330000+33000） 10% = 36300 借：財務費用借：財務費用 36300 貸：長期借款貸：長期借款 36300 5 5、到期償還本息時、到期償還本息時 3年累計利息年累計利息= 30000+33000-36300 = 99300（元）（元） 應歸還本利和應歸還本利和= 300000+99300 = 399300（元）（元） 借：長期借款借：長期借款 399300 貸：銀行存款貸：銀行存款 399300l【例例11-111-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于某企業(yè)為建造一幢廠房，于20209 9年年1 1月月1 1日借入期限為日借入期限為2 2年的長期專門借款年的長期專門借款1

10、500 0001 500 000元，元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。每年付息一次，期滿后一次還清本金。20209 9年年年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000900 000元，元，2 21010年年初，又以銀行存款支付工程費用年年初，又以銀行存款支付工程費用600 000600 000元。該廠房于元。該廠房于2 21010年年8 8月月3131日完工，達到日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資

11、金存款的利息收入或者投資收益。存款的利息收入或者投資收益。該企業(yè)有關賬務處理如下：該企業(yè)有關賬務處理如下：（1 1）20209 9年年1 1月月1 1日，取得借款時日，取得借款時借：銀行存款借：銀行存款 1 500 0001 500 000 貸：長期借款貸：長期借款銀行銀行本金本金 1 500 0001 500 000（2 2）20209 9年年初，支付工程款時年年初，支付工程款時借：在建工程借：在建工程廠房廠房 900 000900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000900 000（3 3）20209 9年年1212月月3131日，計算日，計算20209 9年應計入工程成本的利

12、息費用時年應計入工程成本的利息費用時借款利息借款利息=1 500 000=1 500 0009%=135 0009%=135 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程廠房廠房 135 000135 000 貸：應付利息貸：應付利息銀行銀行 135 000135 000（4 4）20209 9年年1212月月3131日，支付借款利息時日，支付借款利息時借：應付利息借：應付利息銀行銀行 135 000135 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 135 000135 000（5 5）2 21010年年初，支付工程款時年年初，支付工程款時借：在建工程借：在建工程廠房廠房 600 000600 000

13、貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000600 000（6 6）2 21010年年8 8月月3131日，工程達到預定可使用狀態(tài)時日，工程達到預定可使用狀態(tài)時該期應計入工程成本的利息該期應計入工程成本的利息= =（1 500 0001 500 0009%9%1212）8=90 0008=90 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程廠房廠房 90 00090 000 貸：應付利息貸：應付利息銀行銀行90 00090 000同時：同時：借：固定資產借：固定資產廠房廠房 1 725 0001 725 000 貸：在建工程貸：在建工程廠房廠房 1 725 0001 725 000（7 7）2 210

14、10年年1212月月3131日，計算日，計算2 21010年年9 91212月的利息費用時月的利息費用時應計入財務費用的利息應計入財務費用的利息= =（1 500 0001 500 0009%9%1212）4=45 0004=45 000（元）（元）借：財務費用借：財務費用借款借款 45 00045 000 貸：應付利息貸：應付利息銀行銀行45 00045 000（8 8）2 21010年年1212月月3131日，支付利息時日，支付利息時借：應付利息借：應付利息銀行銀行 135 000135 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 135 000135 000（9 9）2 21111年年1 1月月1

15、 1日，到期還本時日，到期還本時借：長期借款借：長期借款銀行銀行本金本金 1 500 0001 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 0001 500 000 9.3.1 應付債券的性質與分類應付債券的性質與分類 9.3.2 分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行 9.3.3 應付債券的攤余成本與利息費用的確應付債券的攤余成本與利息費用的確定定 9.3.4 應付債券的償還應付債券的償還 1、應付債券的性質、應付債券的性質 應付債券時企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形應付債券時企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種非流動負債成的一種非流動負債 票面上載有：（票面上載有：（1）企業(yè)的名稱）企業(yè)的

16、名稱 ；（；（2）債）債券面值券面值 ；（；（3）票面利率；）票面利率； （4）還本期限）還本期限和還本方式；（和還本方式；（ 5）利息的支付方式；（）利息的支付方式；（ 6）債券的發(fā)行日期等）債券的發(fā)行日期等 應付債券的分類應付債券的分類 1、按償還本金的方式分類、按償還本金的方式分類 （1）一次還本債券）一次還本債券 （2）分期還本債券）分期還本債券 2、按支付利息的方式分類、按支付利息的方式分類 （1）到期一次付息債券）到期一次付息債券 （2）分期付息債券）分期付息債券 3、按可否轉換為發(fā)行企業(yè)股票分類、按可否轉換為發(fā)行企業(yè)股票分類 （1）可轉換債券）可轉換債券 （2）不可轉換債券）不可

17、轉換債券 4 4、按有無擔保品分類、按有無擔保品分類 （1）抵押債券）抵押債券 （2）信用債券）信用債券 5 5、按是否記名分類、按是否記名分類 （1）記名債券）記名債券 （2）不記名債券）不記名債券 1、債券的發(fā)行價格、市場利率與實際利率、債券的發(fā)行價格、市場利率與實際利率 債券的發(fā)行價格，是債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券的發(fā)行價格，是債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時，向債券投資者收取的全部現金或債券時，向債券投資者收取的全部現金或現金等價物?，F金等價物。 市場利率，是指債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債市場利率，是指債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能接受的利率。券投資者雙方均能接受的利率。 債券的市場利率與發(fā)行價

18、格緊密相連，其債券的市場利率與發(fā)行價格緊密相連，其關系可表示為：關系可表示為：l實際利率是指將債券在預期存續(xù)期間內的實際利率是指將債券在預期存續(xù)期間內的未來現金流量折算為該債券當前賬面價值未來現金流量折算為該債券當前賬面價值所使用的利率（折現率）。所使用的利率（折現率）。 1、方法一：交易費用不計入債券的初始確、方法一：交易費用不計入債券的初始確認金額，而是計入檔期損益或相關資產的認金額，而是計入檔期損益或相關資產的購建成本，債券的實際利率等于市場利率購建成本，債券的實際利率等于市場利率。 2、方法二：方法二：交易費用計入債券的初始確認交易費用計入債券的初始確認金額，債券的實際利率不等于市場利

19、率，金額，債券的實際利率不等于市場利率，相互之間的關系如下：相互之間的關系如下： 應付債券入賬金額的確定取決于與債券發(fā)應付債券入賬金額的確定取決于與債券發(fā)行相關的交易費用如何處理。行相關的交易費用如何處理。（1 1）將交易費用計入當期損益或購建資產的）將交易費用計入當期損益或購建資產的成本。成本。（2 2）將交易費用計入應付債券的初始確認金）將交易費用計入應付債券的初始確認金額。額。 3、應付債券賬務處理的設計、應付債券賬務處理的設計 面值與入賬金額之間的差額稱為利息調整。面值與入賬金額之間的差額稱為利息調整。利息調整利息調整=面值入賬金額面值入賬金額 = =面值（發(fā)行價格交易費用）面值（發(fā)行

20、價格交易費用） 企業(yè)發(fā)行債券時，按照發(fā)行債券的面值，貸記企業(yè)發(fā)行債券時，按照發(fā)行債券的面值，貸記“應付債券應付債券債債券面值券面值”科目；按照實際收到的全部價款扣除面值以后的差額，科目；按照實際收到的全部價款扣除面值以后的差額，借記或貸記借記或貸記“應付債券應付債券利息調整利息調整”科目；按照實際收到的全科目；按照實際收到的全部價款，借記部價款，借記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。到期一次付息債券的利息由于不需要在一年內支付，確認利息時到期一次付息債券的利息由于不需要在一年內支付，確認利息時，貸記，貸記“應付債券應付債券應計利息應計利息”科目；分期付息債券的利息一科目；分期付息債券的利息一

21、般在一年內支付，確認利息時，貸記般在一年內支付，確認利息時，貸記“應付利息應付利息”科目?？颇?。1.1.發(fā)行債券發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券面值（債券面值）面值（債券面值） 利息調整（差額）利息調整（差額） “ “應付債券應付債券利息調整利息調整”科目的發(fā)生額也科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在債券的初始成本，反映在“應付債券應付債券利息利息調整調整”明細科目中。明細科目中。2.2.期末計提利息期末計提利息 每期計入每期計入“在建工程在建工程”、“制造費用制造費用”、“財務費用財務費

22、用”等科目的等科目的利息費用利息費用= =期初攤余成本期初攤余成本實際利率實際利率；每期確認；每期確認的的“應付利息應付利息”或或“應付債券應付債券應計利息應計利息”= =債券面值債券面值票面利率票面利率。借：在建工程、制造費用、財務費用等科目借：在建工程、制造費用、財務費用等科目 應付債券應付債券利息調整利息調整 貸：應付利息（分期付息債券利息）貸：應付利息（分期付息債券利息） 應付債券應付債券應計利息（到期一次還本付息債券利息）應計利息（到期一次還本付息債券利息） 【提示提示】“應付債券應付債券利息調整利息調整”科目的發(fā)生額也可能在貸科目的發(fā)生額也可能在貸方。方。3.3.到期歸還本金和利息

23、到期歸還本金和利息 借：應付債券借：應付債券面值面值 應計利息（到期一次還本付息債券利息）應計利息（到期一次還本付息債券利息） 應付利息（分期付息債券的最后一次利息）應付利息（分期付息債券的最后一次利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例9-49-4 丙公司于丙公司于201年年1余額余額1日以日以781302元的元的價格發(fā)行總面值為價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為元、票面利率為年利率年利率5%、5年期的債券，用于公司的經年期的債券，用于公司的經營周轉。債券利息于每年營周轉。債券利息于每年12月月31日支付。日支付。發(fā)行該債券的交易費用發(fā)行該債券的交易費用15000元，從發(fā)行債元，從發(fā)行

24、債券所收到款項中扣除。券所收到款項中扣除。 應付債券的入賬金額應付債券的入賬金額=781302 15000 =766302（元）（元） 應確認的利息調整借差應確認的利息調整借差=800000766302 =33698（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 766302 應付債券應付債券利息調整利息調整 33698 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 800000 例例9-5 丁公司于丁公司于201年年1月月1日以日以850617元的價元的價格發(fā)行總面值為格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年元、票面利率為年利率利率5%、5年期的債券，用于公司的經營年期的債券，用于公司的經營周轉。債券利息在每年

25、周轉。債券利息在每年12月月31日支付。發(fā)日支付。發(fā)行該債券的交易費用為行該債券的交易費用為15000元，從發(fā)行債元，從發(fā)行債券所收到款項中扣除。券所收到款項中扣除。 應付債券的入賬金額應付債券的入賬金額= 850617-15000 = 835617（元）（元） 應確認的利息調整貸差應確認的利息調整貸差= 835617-800000 = 35617（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 835617 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 800000 利息調整利息調整 35617 例例9-6 M公司于公司于203年年1月月1日以日以757260的價格發(fā)的價格發(fā)行總面值為行總面值為800000元、票

26、面利率為年利率元、票面利率為年利率5%、5年期的到期一次付息債券，用于公年期的到期一次付息債券，用于公司的經營周轉。債券利息按單利計算，于司的經營周轉。債券利息按單利計算，于債券到期一次支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交債券到期一次支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費用易費用10000元，從發(fā)行債券所收到款項中元，從發(fā)行債券所收到款項中扣除?？鄢?應付債券的入賬金額應付債券的入賬金額= 75726010000 = 747260（元）（元） 應確認的利息調整借差應確認的利息調整借差= 800000747260 = 52740（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 747260 應付債券應付債券利息調整利息調整

27、52740 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 800000 應付債券通常按攤余成本進行后續(xù)計量，應付債券通常按攤余成本進行后續(xù)計量，其確定有兩種方法：直線法與實際利率法其確定有兩種方法：直線法與實際利率法。 我國現行會計準則要求采用我國現行會計準則要求采用實際利率法實際利率法確確定應付債券的攤余成本。定應付債券的攤余成本。 1 1、按直線法確定攤余成本、按直線法確定攤余成本 按直線法確定攤余成本，就是將應付債券按直線法確定攤余成本，就是將應付債券的初始利息調整總額在債券的存續(xù)期內平的初始利息調整總額在債券的存續(xù)期內平均分攤到各個會計期間。均分攤到各個會計期間。 例例9-79-7 承承9-49-

28、4。丙公司于。丙公司于20201 1年年1 1月月1 1日以日以781302781302元元的價格發(fā)行總面值為的價格發(fā)行總面值為800000800000元、票面利率元、票面利率為年利率為年利率5%5%、5 5年期的債券，用于公司的經年期的債券，用于公司的經營周轉。債券利息于每年營周轉。債券利息于每年1212月月3131日支付。日支付。發(fā)行該債券的交易費用發(fā)行該債券的交易費用1500015000元，從發(fā)行債元，從發(fā)行債券所收到款項中扣除。假定丙公司發(fā)行債券所收到款項中扣除。假定丙公司發(fā)行債券后采用券后采用直線法直線法確定應付債券的攤余成本確定應付債券的攤余成本。 2 2、按實際利率法確定攤余成本

29、、按實際利率法確定攤余成本 實際利率法實際利率法要求以期初債券的賬面價值乘要求以期初債券的賬面價值乘以債券發(fā)行時的實際利率，據以確定當期以債券發(fā)行時的實際利率，據以確定當期應確認的利息費用，再將其與當期的票面應確認的利息費用，再將其與當期的票面利息相比較，以兩者的差額作為當期應攤利息相比較，以兩者的差額作為當期應攤銷的利息調整金額。銷的利息調整金額。 采用實際利率法需要首先確定實際利率，采用實際利率法需要首先確定實際利率，實際利率實際利率是使所發(fā)行債券的名義未來現金是使所發(fā)行債券的名義未來現金流量的現值等于該債券的入賬金額的折現流量的現值等于該債券的入賬金額的折現率。通常采用率。通常采用插值法

30、插值法確定債券的實際利率確定債券的實際利率。 依據例依據例9-49-4的資料，設實際利率為的資料，設實際利率為i i，則有，則有 采用插值法確定債券的實際利率采用插值法確定債券的實際利率i i為為6%6%。 例例9-10 承承9-4.假定丙公司發(fā)行債券后采用實際利率假定丙公司發(fā)行債券后采用實際利率法確定應付債券的攤余成本。法確定應付債券的攤余成本。 已知所發(fā)行債券的實際利率為已知所發(fā)行債券的實際利率為6%。為方便。為方便各期的賬務處理，可以編制應付債券利息各期的賬務處理，可以編制應付債券利息調整借差攤銷表。調整借差攤銷表。 201年年12月月31日的賬務處理如下：日的賬務處理如下：（1）支付利

31、息）支付利息 借：財務費用借：財務費用 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000（2）攤銷利息調整借差）攤銷利息調整借差 借：財務費用借：財務費用 5 978.12 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整 5 978.12 同理，第同理，第5年（年（20 5年）年）12月月31日的賬務日的賬務處理如下：處理如下：（1）支付利息）支付利息 借：財務費用借：財務費用 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000（2）攤銷利息調整借差）攤銷利息調整借差 借：財務費用借：財務費用 7 546.01 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整 7 546.011 1、分期付息債券的償

32、還、分期付息債券的償還 例例9-139-13 承例承例9-49-4，丙公司，丙公司20201 1年年1 1月月1 1日發(fā)行的債券于日發(fā)行的債券于20206 6年年1 1月月1 1日到期，用銀日到期，用銀行存款行存款800 000800 000元償還債券的面值。元償還債券的面值。 借：應付債券借：應付債券面值面值 800 000800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000800 0002 2、到期一次付息債券的償還、到期一次付息債券的償還例例9-149-14 承例承例9-69-6，M M公司公司20202 2年年1 1月月1 1日的日的債券于債券于20207 7年年1 1月月1 1日

33、到期，用銀行存款日到期，用銀行存款1 000 0001 000 000元償還債券的面值和全部利息。元償還債券的面值和全部利息。 借：應付債券借：應付債券面值面值 800 000800 000 應計利息應計利息 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000l2 21111年年1 1月月1 1日，甲公司經批準發(fā)行日，甲公司經批準發(fā)行5 5年期一次年期一次還本、分期付息的公司債券還本、分期付息的公司債券60 000 00060 000 000元，債元，債券利息在每年券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率為年利日支付，票面利率為年利率率6%6%

34、。假定債券發(fā)行時的市場利率為。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%5%。l甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：l60 000 00060 000 000（P/SP/S，5%5%，5 5）+60 000 +60 000 0000006%6%（P/AP/A，5%5%，5 5）=60 000 =60 000 0000000.7835+60 000 0000.7835+60 000 0006%6%4.3295=62 4.3295=62 596 200(596 200(元元) )日期日期現金流出（現金流出（a a）實際利息費用實際利息費用(b)=(b)=期初期初(d) (d) 5%5%

35、已償還的本已償還的本金金(c)=(a)-(c)=(a)-(b)(b)攤余成本余額攤余成本余額(d)=(d)=期初期初(d)-(d)-(c)(c)1111年年1 1月月1 1日日62 596 20062 596 2001111年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 129 8103 129 810470 190470 19062 126 01062 126 0101212年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 106 300.503 106 300.50493 699.50493 699.5061 632 310.5061 632 310.

36、501313年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 081 615.533 081 615.53518 384.47518 384.4761 113 926.0361 113 926.031414年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 055 696.303 055 696.30544 303.70544 303.7060 569 622.3360 569 622.331515年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 030 377.673 030 377.67* *569 622.33569 622.3360

37、000 00060 000 000小計小計18 000 00018 000 00015 403 80015 403 8002 596 2002 596 20060 000 00060 000 0001515年年1212月月3131日日60 000 00060 000 00060 000 00060 000 0000 0合計合計78 000 00078 000 00015 403 80015 403 80062 596 20062 596 200（1 1）2 21111年年1 1月月1 1日，發(fā)行債券時日，發(fā)行債券時借：銀行存款借：銀行存款 62 596 20062 596 200 貸：應付債券

38、貸：應付債券面值面值 60 000 00060 000 000 利息調整利息調整 2 596 2002 596 200（2 2）2 21111年年1212月月3131日，計算利息費用時日，計算利息費用時借：財務費用（或在建工程）借：財務費用（或在建工程） 3 129 8103 129 810 應付債券應付債券利息調整利息調整 470 190470 190 貸：應付利息貸：應付利息 3 600 0003 600 000（3 3）2 21111年年1212月月3131日，支付利息時日，支付利息時借：應付利息借：應付利息 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0

39、003 600 0002 21212年、年、2 21313年、年、2 21414年確認利息費用的會計分錄與年確認利息費用的會計分錄與2 21111年相同，年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。金額與利息費用一覽表的對應金額一致。（4 4）2 21515年年1212月月3131日，歸還債券本金及最后一期利息費用時日，歸還債券本金及最后一期利息費用時借：財務費用（或在建工程）借：財務費用（或在建工程）3 030 377.673 030 377.67 應付債券應付債券面值面值 60 000 00060 000 000 利息調整利息調整 569 622.33569 622.33 貸：銀行存款貸：

40、銀行存款 63 600 00063 600 000 9.4.1 可轉換債券的性質可轉換債券的性質 9.4.2 可轉換債換的發(fā)行可轉換債換的發(fā)行 9.4.3 可轉換債券的轉換可轉換債券的轉換 9.4.4 可轉換債券的償付可轉換債券的償付 可轉換債券是指可以在一定時期之后，按可轉換債券是指可以在一定時期之后，按規(guī)定的轉換比率或轉換價格轉換為發(fā)行企規(guī)定的轉換比率或轉換價格轉換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。業(yè)股票的債券。 可轉換債券具有債權性證券與權益性證券可轉換債券具有債權性證券與權益性證券的雙重性質，因而可稱為混合型證券。的雙重性質，因而可稱為混合型證券。 我國現行會計準則要求在可轉換債券發(fā)行我國現行會計

41、準則要求在可轉換債券發(fā)行時，將轉換權的價值單獨確認入賬，計入時，將轉換權的價值單獨確認入賬，計入資本公積資本公積。 例例9-159-15 京龍公司于京龍公司于20203 3年年1 1月月1 1日發(fā)行面日發(fā)行面值為值為 300 000300 000元、票面利率為元、票面利率為4%4%、5 5年期年期的可轉換債券，用于企業(yè)經營周轉。規(guī)定的可轉換債券，用于企業(yè)經營周轉。規(guī)定每年每年1212月月3131日支付利息。發(fā)行日支付利息。發(fā)行2 2年后，可按年后，可按每每10001000元面值轉換為該企業(yè)每股面值為元面值轉換為該企業(yè)每股面值為1 1元元的普通股的普通股600600股。實際發(fā)行價格為股。實際發(fā)行

42、價格為287 013287 013元，市場利率為元，市場利率為5%5%。已知不附轉換權時，。已知不附轉換權時，該債券的發(fā)行價格為該債券的發(fā)行價格為274 726274 726元，市場利率元，市場利率為為6%6%。假定沒有發(fā)生交易費用。該公司采。假定沒有發(fā)生交易費用。該公司采用實際利率法確定債券的攤余成本。用實際利率法確定債券的攤余成本。轉換權價值轉換權價值= = 287 013287 013 274 726274 726 = = 12 28712 287（元）（元）利息調整借差利息調整借差= = 300 000300 000 274 726274 726 = = 25 27425 274（元）

43、（元）（1 1）20203 3年年1 1月月1 1日發(fā)行債券時日發(fā)行債券時 借：銀行存款借：銀行存款 287 013287 013 應付債券應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券利息調整利息調整 25 27425 274 貸：應付債券貸：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券面值面值 300 000300 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 12 28712 287（2 2）20203 3年年1212月月3131日支付利息時日支付利息時 實際利息實際利息=300 000=300 0004%=12 0004%=12 000（元）（元） 利息費用利息費用=274 726=274 7266

44、%=16 4846%=16 484（元）（元） 借：財務費用借：財務費用 16 48416 484 貸：應付債券貸：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券利息調整利息調整 4 484 4 484 銀行存款銀行存款 12 00012 000 當可轉換債券持有人行使轉換權時，我國當可轉換債券持有人行使轉換權時，我國會計準則要求采用會計準則要求采用賬面價值法賬面價值法處理轉換損處理轉換損益。其特點為：益。其特點為： 將被轉換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票將被轉換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的入賬價值，不確認轉換損益。的入賬價值，不確認轉換損益。 例例9-169-16 承例承例9-159-15，假定京龍公

45、司可轉，假定京龍公司可轉換債券的持有者于換債券的持有者于20205 5年年1 1月月1 1日行使轉換日行使轉換權，將該公司于權，將該公司于20203 3年年1 1月月1 1日發(fā)行的可轉日發(fā)行的可轉換債券的換債券的80%80%轉換為普通股。轉換為普通股。 確定轉換日債券的賬面價值與未攤銷利息確定轉換日債券的賬面價值與未攤銷利息調整借差。調整借差。20204 4年年1212月月3131日，全部債券的日，全部債券的賬面價值為賬面價值為283 963283 963元，未攤銷利息調整借元，未攤銷利息調整借差總額為差總額為16 03716 037元。元。轉換普通股的股數轉換普通股的股數 = 300 000

46、/1 00080% 600 = 144 000（股）（股）應貸記股本的金額應貸記股本的金額 =144 0001=144 000（元）（元）應借記資本公積（其他資本公積）的金額應借記資本公積（其他資本公積）的金額 =12 28780% =9 830（元）（元）應貸記資本公積（股本溢價）的金額應貸記資本公積（股本溢價）的金額 =227 170+9 830-144 000 =93 000（元）（元） 轉換日應編制會計分錄如下：轉換日應編制會計分錄如下：借：應付債券借：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券面值面值 240 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 9 830 貸：應付債券貸：應

47、付債券可轉換公司債券可轉換公司債券利息調整利息調整 12 830 股本股本 144 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 93 000l甲上市公司經批準于甲上市公司經批準于2 21010年年1 1月月1 1日按每份面日按每份面值值100100元發(fā)行了元發(fā)行了1 000 0001 000 000份份5 5年期一次還本、年期一次還本、分期付息的可轉換公司債券，共計分期付息的可轉換公司債券，共計100 000 100 000 000000元，款項已經收存銀行，債券票面年利率元，款項已經收存銀行，債券票面年利率為為6%6%。債券發(fā)行。債券發(fā)行1 1年后可轉換為甲上市公司普年后可轉換為甲上市公司普通

48、股股票，轉股時每份債券可轉通股股票，轉股時每份債券可轉1010股，股票面股，股票面值為每股值為每股1 1元。假定元。假定2 21111年年1 1月月1 1日債券持有人日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為甲上市公將持有的可轉換公司債券全部轉換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉換公司債司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為市場利率為9%9%。該可轉換公司債券發(fā)生的利息。該可轉換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。費用不符合資本化條件。甲上市公司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：甲上市公

49、司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：（1 1）2 21010年年1 1月月1 1日，發(fā)行可轉換公司債券時日，發(fā)行可轉換公司債券時首先，確定可轉換公司債券負債成份的公允價值：首先，確定可轉換公司債券負債成份的公允價值：100 000 000100 000 000（P/SP/S，9%9%，5 5）+100 000 000+100 000 0006%6%（P/AP/A，9%9%，5 5）=100 000 000=100 000 0000.6499+ 100 000 0000.6499+ 100 000 0006%6%3.8897=88 328 3.8897=88 328 200(200(元元) )

50、可轉換公司債券權益成份的公允價值為：可轉換公司債券權益成份的公允價值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 100 000 000100 000 000應付債券應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券利息調整利息調整 11 671 80011 671 800貸：應付債券貸：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券面值面值 100 000 000100 000 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積可轉換公司債可轉換公司債 11 671 80011 671 80

51、0（2 2）2 21010年年1212月月3131日，確認利息費用時日，確認利息費用時應計入財務費用的利息應計入財務費用的利息=88 328 200=88 328 2009%=7 949 5389%=7 949 538（元）（元）當期應付未付的利息費用當期應付未付的利息費用=100 000 000=100 000 0006%=6 000 0006%=6 000 000（元）（元）借：財務費用借：財務費用 7 949 5387 949 538貸：應付利息貸：應付利息 6 000 0006 000 000 應付債券應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券利息調整利息調整 1 949 5381 949

52、538（3 3）2 21111年年1 1月月1 1日，債券持有人行使轉換權時日，債券持有人行使轉換權時轉換的股份數轉換的股份數=1 000 000=1 000 00010=10 000 00010=10 000 000（股）（股）借：應付債券借：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券面值面值 100 000 000100 000 000資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積可轉換公司債可轉換公司債 11 671 80011 671 800 貸：股本貸：股本 10 000 00010 000 000 應付債券應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券利息調整利息調整 9 722 2629 722 26

53、2 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 91 949 53891 949 5381 1、提前償付、提前償付 由可轉換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證由可轉換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。券市場上提前購回。 會計處理：會計處理：（1 1）債券收回價格與債券面值價值之間的差）債券收回價格與債券面值價值之間的差額，計入當期損益；額，計入當期損益；（2 2）債券收回價格與債券賬面價值的差額，）債券收回價格與債券賬面價值的差額，調整資本公積。調整資本公積。 例例9-179-17 承承9-159-15，假定京龍公司于，假定京龍公司于20205 5年年1 1月月1 1日日從證券市場上購回本公司于從

54、證券市場上購回本公司于20203 3年發(fā)行的可轉換債年發(fā)行的可轉換債券的券的80%80%，面值為，面值為240 000240 000元，購買價格為元，購買價格為250 000250 000元元。該公司在發(fā)行可轉換公司債券時采用確認轉換權價。該公司在發(fā)行可轉換公司債券時采用確認轉換權價值的會計處理方法。值的會計處理方法。 從例從例9-169-16的計算可知，購回債券的賬面價值為的計算可知，購回債券的賬面價值為227 227 170170元，購回債券的未攤銷利息調整借差為元，購回債券的未攤銷利息調整借差為12 83012 830元元，應沖減發(fā)行時確認的資本公積，應沖減發(fā)行時確認的資本公積9 830

55、9 830元。元。 購回債券損失購回債券損失=250 000=250 000227 170227 1709 8309 830 =13 000=13 000（元（元）（1 1）若購回損益計入當期損益：）若購回損益計入當期損益：借：應付債券借：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券面值面值 240 000240 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 9 8309 830 財務費用財務費用 13 00013 000 貸：應付債券貸：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券利息調整利息調整 12 83012 830 銀行存款銀行存款 250 000250 000（2）若購回損益調整資本公積：）若

56、購回損益調整資本公積：借：應付債券借：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券面值面值 240 000 資本公積資本公積其他其他資本公積資本公積 22 830 貸：應付債券貸：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券利息調整利息調整 12 830 銀行存款銀行存款 250 0002 2、誘導轉換、誘導轉換 可轉換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為可轉換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉換。有優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉換。有三種手段：提高轉換比例；發(fā)給額外的認三種手段：提高轉換比例；發(fā)給額外的認股權；轉移現金或其他資產。股權；轉移現金或其他資產。 會計處理：賬面價值法和市價法會

57、計處理：賬面價值法和市價法 在賬面價值法下，應按多付的證券及資產在賬面價值法下，應按多付的證券及資產的公允價值確認債券轉換費用。的公允價值確認債券轉換費用。 例例9-18 承承9-15，假定京龍公司于，假定京龍公司于204年年1月月1日誘日誘導轉換導轉換203年發(fā)行的全部可轉換債券。具年發(fā)行的全部可轉換債券。具體措施是：將轉換比例提高為面值體措施是：將轉換比例提高為面值1 000元元的債券可轉換普通股股票的債券可轉換普通股股票900股。轉換日公股。轉換日公司普通股的每股市價為司普通股的每股市價為2.5元。該公司在發(fā)元。該公司在發(fā)行可轉換公司債券時采用確認轉換權價值行可轉換公司債券時采用確認轉換

58、權價值的會計處理方法，在債券轉換時采用賬面的會計處理方法，在債券轉換時采用賬面價值法。價值法。 從表從表9-49-4可知，轉換日的賬面價值為可知，轉換日的賬面價值為279 210279 210元，未攤元，未攤銷利息調整借差為銷利息調整借差為20 79020 790元元 按原規(guī)定需換發(fā)股票按原規(guī)定需換發(fā)股票= = 300 000/1 000300 000/1 000600600 = = 180 000180 000（股）股） 按新條件需換發(fā)股票按新條件需換發(fā)股票= = 300 000/1 000300 000/1 000900900 = = 270 000270 000（股）股） 誘導轉換費用誘

59、導轉換費用= =（270 000-180 000270 000-180 000）2.52.5 = = 225 000225 000（元）（元） 股票的入賬價值股票的入賬價值=債券的賬面價值債券的賬面價值+債券發(fā)行時確認的債券發(fā)行時確認的資本公積資本公積+多發(fā)行股票的市價多發(fā)行股票的市價 = 279 210+12 287+225 000 = 516 497（元）（元） 應貸記股本的金額應貸記股本的金額= 270 0001 = 270 000（元）（元） 應貸記資本公積的金額應貸記資本公積的金額= 516 497270 000 = 246 497（元）（元）借：應付債券借：應付債券可轉換公司債券可

60、轉換公司債券面值面值 300 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 12 287 財務費用財務費用 225 000 貸：應付債券貸：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券利息調整利息調整 20 790 股本股本 270 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 246 497 9.5.1 9.5.1 應付融資租賃款概述應付融資租賃款概述 9.5.29.5.2應付融資租賃款會計處理舉例應付融資租賃款會計處理舉例 除長期借款和應付債券以外的各種長期應除長期借款和應付債券以外的各種長期應付款項，如應付融資租入固定資產的租賃付款項，如應付融資租入固定資產的租賃費等費等 科目設置，科目設置，“