第二章變動成本法分解

1、第第2章章 變動成本法變動成本法n本章主要介紹本章主要介紹 成本的分類、混合成本成本的分類、混合成本的分解，變動成本法的特點，并明確在的分解，變動成本法的特點，并明確在成本構成、存貨計價以及分期損益計算成本構成、存貨計價以及分期損益計算上存在的差異。上存在的差異。n本章的重點是變動成本法與完全成本法本章的重點是變動成本法與完全成本法的比較，以及變動成本法的評價。的比較，以及變動成本法的評價。n本章的難點是變動成本法與完全成本法本章的難點是變動成本法與完全成本法下分期損益的計算。下分期損益的計算。 2.1 成本分類成本分類2.1.1成本按經濟用途分類成本按經濟用途分類:制造成本與非制造成本與非制

2、造成本制造成本2.1.2成本按性態(tài)分為固定成本、變動成本成本按性態(tài)分為固定成本、變動成本和混合成本三類和混合成本三類 .n 成本性態(tài)，是指成本總額對業(yè)務量的依成本性態(tài)，是指成本總額對業(yè)務量的依存關系存關系.1、固定成本固定成本n固定成本是指成本總額在相關范圍內不固定成本是指成本總額在相關范圍內不隨業(yè)務量變動而增減的成本。隨業(yè)務量變動而增減的成本。n例：第一汽配廠廠房例：第一汽配廠廠房年租金年租金60萬元萬元 ，年，年生產能力生產能力15萬輛。萬輛?，F(xiàn)假定該廠的實際年現(xiàn)假定該廠的實際年產量分別為產量分別為15萬輛、萬輛、12萬輛、萬輛、10萬輛，萬輛，每單位產品分攤的廠每單位產品分攤的廠房租金如

3、表房租金如表:產量產量固定成固定成本總額本總額單位固單位固定成本定成本15萬萬輛輛60萬萬元元4元元12萬萬輛輛60萬萬元元5元元10萬萬輛輛60萬萬元元6元元n固定成本總額不變固定成本總額不變,單位固定成本隨業(yè)務單位固定成本隨業(yè)務量增加而減少量增加而減少.n固定成本可分為約束性固定成本和酌量固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。性固定成本。2、變動成本、變動成本n變動成本是指成本總額在相關范圍內與變動成本是指成本總額在相關范圍內與業(yè)務量成正比例增減變動的成本。業(yè)務量成正比例增減變動的成本。n變動成本總額變化變動成本總額變化,單位變動成本不變單位變動成本不變.n例：某公司制造一種例：某

4、公司制造一種產品，每件產品需外產品，每件產品需外購一種零部件，該零購一種零部件，該零部件每套部件每套20元。零元。零件總成本與產量關系件總成本與產量關系如表如表:產品產量產品產量(件件)零部件總零部件總成本成本(元元)501000100200015030003、混合成本、混合成本n主要特點：主要特點： (1)混合成本的變動與業(yè)務量變動成非線性關混合成本的變動與業(yè)務量變動成非線性關系。系。 (2)無論是半變動成本、半固定成本還是延伸無論是半變動成本、半固定成本還是延伸變動成本，它們的增減變動都從某一特定的成變動成本，它們的增減變動都從某一特定的成本基數(shù)開始。本基數(shù)開始。 (3)單位混合成本在相關

5、范圍內隨著業(yè)務量的單位混合成本在相關范圍內隨著業(yè)務量的增加或減少而相應下降或上升，但其升降幅度增加或減少而相應下降或上升，但其升降幅度小于單位固定成本。小于單位固定成本。 4、成本性態(tài)與相關范圍、成本性態(tài)與相關范圍相關范圍的含義：相關范圍的含義：n它是指特定的期間它是指特定的期間n它是指特定的業(yè)務量水平它是指特定的業(yè)務量水平 成本按性態(tài)分類在企業(yè)業(yè)績評價成本按性態(tài)分類在企業(yè)業(yè)績評價中的作用中的作用n某股份有限公司本年度計劃產銷某產品某股份有限公司本年度計劃產銷某產品10萬件，固定成本總額為萬件，固定成本總額為30萬元，計劃萬元，計劃利潤率利潤率10萬元。實際執(zhí)行結果是，產銷萬元。實際執(zhí)行結果是

6、，產銷該種產品該種產品12萬件，成本與售價均無變動，萬件，成本與售價均無變動，實現(xiàn)利潤實現(xiàn)利潤12萬元。萬元。n要求：試對該公司本年度的利潤計劃完要求：試對該公司本年度的利潤計劃完成情況作出說明。成情況作出說明。傳統(tǒng)會計評價傳統(tǒng)會計評價n每件產品的計劃利潤為每件產品的計劃利潤為1元，現(xiàn)超產元，現(xiàn)超產2萬萬件，增加利潤件，增加利潤2萬元，就是超額萬元，就是超額20%完完成了利潤計劃，實現(xiàn)了利潤同產量（產成了利潤計劃，實現(xiàn)了利潤同產量（產值）的同步增大。值）的同步增大。案例分析要點：案例分析要點：n單位產品中所含的固定成本應隨產量的單位產品中所含的固定成本應隨產量的增加而反比例逐減。增加而反比例逐

7、減。n由于成本與售價不變，故每件產品固定由于成本與售價不變，故每件產品固定成本的降低數(shù)，即為利潤的增加數(shù)。成本的降低數(shù)，即為利潤的增加數(shù)。n將由于每件產品固定成本的降低數(shù)及產將由于每件產品固定成本的降低數(shù)及產量增加所引起的應該增加利潤數(shù)額與實量增加所引起的應該增加利潤數(shù)額與實際情況對比，評價該公司本年度利潤計際情況對比，評價該公司本年度利潤計劃完成情況。劃完成情況。管理會計的觀點管理會計的觀點n原每件產品的固定成本為：原每件產品的固定成本為：300000/100000=3元元n現(xiàn)每件產品的固定成本為：現(xiàn)每件產品的固定成本為：300000/120000=2.5元元n即每件產品就降低固定成本即每件

8、產品就降低固定成本0.5元。元。n本年度的利潤增加數(shù)應為本年度的利潤增加數(shù)應為n（1）由于每件產品固定成本降低而增加）由于每件產品固定成本降低而增加的利潤：的利潤：n0.5120000=60000元元n（2）由于產量增加而增加的利潤：）由于產量增加而增加的利潤：n 120000=20000元元n合計合計800000元。元。2.1.3經營決策需要考慮的特定成本概經營決策需要考慮的特定成本概念念n機會成本是指在決策分析過程中，從備選方機會成本是指在決策分析過程中，從備選方案中選取某一方案而放棄另一方案所放棄的案中選取某一方案而放棄另一方案所放棄的潛在利益或犧牲的機會潛在利益或犧牲的機會 n邊際成本

9、是指產品成本對業(yè)務量（如產量）邊際成本是指產品成本對業(yè)務量（如產量）無限小變化的變動部分無限小變化的變動部分沉沒成本和付現(xiàn)成本沉沒成本和付現(xiàn)成本n沉沒成本是指過去決策所發(fā)生，無法由現(xiàn)沉沒成本是指過去決策所發(fā)生，無法由現(xiàn)在或將來的任何決策所能改變的成本在或將來的任何決策所能改變的成本 n付現(xiàn)成本是指與當前的決策相聯(lián)系，需要付現(xiàn)成本是指與當前的決策相聯(lián)系，需要在未來用現(xiàn)金支付的成本在未來用現(xiàn)金支付的成本專屬成本與聯(lián)合成本專屬成本與聯(lián)合成本n專屬成本是指專門同某種（類或批）產品專屬成本是指專門同某種（類或批）產品或某個部門直接相聯(lián)的成本，它有具體而或某個部門直接相聯(lián)的成本，它有具體而明確的歸屬對象明

10、確的歸屬對象 n聯(lián)合成本是指應由幾種（類或批）產品或聯(lián)合成本是指應由幾種（類或批）產品或幾個部門共同分攤的成本幾個部門共同分攤的成本相關成本與無關成本相關成本與無關成本n相關成本是指與決策有緊密關系，在決相關成本是指與決策有緊密關系，在決策分析時必須認真加以考慮和計算的成策分析時必須認真加以考慮和計算的成本。一般有：機會成本、邊際成本、付本。一般有：機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本等現(xiàn)成本、專屬成本等 無關成本是指與決策不相關聯(lián)，在決策無關成本是指與決策不相關聯(lián)，在決策分析中無須考慮的成本。一般有：沉沒分析中無須考慮的成本。一般有：沉沒成本、聯(lián)合成本等成本、聯(lián)合成本等2.2混合成本的分解

11、混合成本的分解 2.2.1歷史成本法歷史成本法 1、高低點法、高低點法n通過一定期間內，業(yè)務量的高低點之差和與之通過一定期間內，業(yè)務量的高低點之差和與之相應的混合成本的高低點之差，分解混合成本相應的混合成本的高低點之差，分解混合成本的方法。的方法。 ny=a+bx ny=bxna =業(yè)務量最高時的混合成本單位變動成本業(yè)務量最高時的混合成本單位變動成本最高點業(yè)務量最高點業(yè)務量 n例：某股份公司某產品例：某股份公司某產品1-6月份產量和混合成月份產量和混合成本如表本如表:月份月份123456產量產量(件件)807075607885混合成本混合成本(萬元萬元)120 100 11095115130b

12、=(130-95)/(85-60)=35/25=1.4萬萬元元a=130-1.4 85=11萬元或萬元或a=95-1.4 60=11萬元萬元混合成本總額混合成本總額=11萬元萬元+1.4萬元萬元產量產量 高低點法的優(yōu)點：計算簡便高低點法的優(yōu)點：計算簡便高低點法的缺點：計算結果誤差較大高低點法的缺點：計算結果誤差較大 2、散布圖法、散布圖法n散布圖法是將歷史期已發(fā)生的混合成本散布圖法是將歷史期已發(fā)生的混合成本數(shù)據(jù)逐一在坐標圖上標明，然后通過目數(shù)據(jù)逐一在坐標圖上標明，然后通過目測，在各成本點之間畫一條反映成本變測，在各成本點之間畫一條反映成本變動趨勢的直線，再根據(jù)它來確定混合成動趨勢的直線，再根據(jù)

13、它來確定混合成本中的固定成本和變動成本各為多少的本中的固定成本和變動成本各為多少的一種方法。一種方法。n散布圖法的優(yōu)點：簡易、形象、直觀散布圖法的優(yōu)點：簡易、形象、直觀n散布圖法的缺點：誤差較大。散布圖法的缺點：誤差較大。 3、回歸直線法回歸直線法n它是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學它是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學上最小二乘法原理，計算能代表平均成上最小二乘法原理，計算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本分解定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。方法。n回歸直線法的優(yōu)點：計算結果精確回歸直線法的優(yōu)點：計算結果精確n回

14、歸直線法缺點：計算過程復雜回歸直線法缺點：計算過程復雜2.2.2賬戶分析法賬戶分析法 生產成本生產成本-原材料原材料 20000 -燃料及動力燃料及動力 10000 -生產工資及福利費生產工資及福利費 15000制造費用制造費用-外購動力外購動力 4000 -工資及福利費工資及福利費 8000 -折舊費折舊費 3000 -保險費保險費 1500 -辦公費辦公費 2500n屬于變動成本屬于變動成本(bx)的有：原材料的有：原材料 燃料及燃料及動力動力 生產工資及福利費生產工資及福利費 外購動力外購動力 工資工資及福利費及福利費 57000 n屬于固定成本屬于固定成本(a)的有：折舊費的有：折舊費

15、 保險費保險費 辦公費辦公費 7000n假定生產假定生產5000件產品件產品n混合成本混合成本7000+570005000 xn =7000+11.4xn2.2.3工程分析法工程分析法 使資源得到有效利用使資源得到有效利用,但分析成本高。但分析成本高。 其操作過程是：其操作過程是： 對生產過程的作業(yè)進行優(yōu)化，研究成本對生產過程的作業(yè)進行優(yōu)化，研究成本動因，確定完成各項作業(yè)的每一項成本，動因，確定完成各項作業(yè)的每一項成本，并按成本性態(tài)劃分到固定成本與變動成并按成本性態(tài)劃分到固定成本與變動成本。本。2.3變動成本法與完全成本法變動成本法與完全成本法2.3.1變動成本法概述變動成本法概述變動成本法的

16、產生變動成本法的產生n國外國外:二十世紀二十世紀30年代年代 n國內國內:二十世紀二十世紀80年代年代、變動成本法的理論依據(jù)、變動成本法的理論依據(jù)n固定性制造費用的發(fā)生主要是為企業(yè)提固定性制造費用的發(fā)生主要是為企業(yè)提供一定的生產經營條件，條件一經形成，供一定的生產經營條件，條件一經形成，不管其實際利用程度如何，有關費用照不管其實際利用程度如何，有關費用照樣發(fā)生樣發(fā)生,因而它屬于期間成本因而它屬于期間成本,而不應計入而不應計入產品成本。產品成本。 、變動成本法的特點、變動成本法的特點n以成本性態(tài)分析為基礎以成本性態(tài)分析為基礎 n強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)的貢獻強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)的貢獻 n主要用于內部的經

17、營管理主要用于內部的經營管理 2.3.2變動成本法與完全成本法變動成本法與完全成本法的比較的比較1.產品成本的構成內容產品成本的構成內容不同不同n完全成本法完全成本法:產品成本產品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用期間費用期間費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用變動成本法:產品成本產品成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用期間費用期間費用固定制造費用固定制造費用管理費用管理費用銷售財務費用銷售財務費用n例：某企業(yè)生產一種甲產品，本月生例：某企業(yè)生產一種甲產品，本月生產產2000件，每件直接材料件，每件直接材料5元，直接人元，直接人工工3元

18、，變動性制造費用元，變動性制造費用2元，固定性制元，固定性制造費用全月造費用全月12000元，管理費用元，管理費用14000元，銷售費用元，銷售費用11000元。元。n完全成本法完全成本法:單位生產成本單位生產成本=5+3+2+12000/2000=16元元期間費用期間費用=14000+11000=25000元元n變動成本法變動成本法:單位生產成本單位生產成本=5+3+2=10元元期間費用期間費用=14000+11000+12000=37000元元2.存貨成本的構成內容不同存貨成本的構成內容不同n前例中，假定期初產成品存貨為前例中，假定期初產成品存貨為0，當月，當月生產的生產的2000件產品，

19、銷售了件產品，銷售了1800件，件，期末產成品存貨期末產成品存貨200件。件。n變動成本法變動成本法:期末存貨成本期末存貨成本= 10200 =2000元元n完全成本法完全成本法:期末存貨成本期末存貨成本= 16200 =3200元元3.各期損益不同各期損益不同n在變動成本法下在變動成本法下,與收入配比的是當期發(fā)與收入配比的是當期發(fā)生的固定制造費用生的固定制造費用,而采用完全成本法而采用完全成本法,是是已銷商品負擔的固定制造費用已銷商品負擔的固定制造費用.由于抵減由于抵減的固定制造費用的不同的固定制造費用的不同,使得計算的損益使得計算的損益額出現(xiàn)差異額出現(xiàn)差異.n例例:某企業(yè)只生產一種產品，第

20、一、第二某企業(yè)只生產一種產品，第一、第二年各年的銷售量分別為年各年的銷售量分別為300件和件和280件，件，而生產量分別為而生產量分別為400件和件和600件。每件件。每件產品單位售價為產品單位售價為100元。每件產品變動元。每件產品變動生產成本生產成本40元，每件產品變動銷售與管元，每件產品變動銷售與管理費用理費用10元元.固定制造費用全年發(fā)生額固定制造費用全年發(fā)生額7200元元,固定銷售與管理費用全年發(fā)生固定銷售與管理費用全年發(fā)生額額3600元。存貨計價采用先進先出法。元。存貨計價采用先進先出法。n根據(jù)上述資料，采用兩種成本計算法確根據(jù)上述資料，采用兩種成本計算法確定單位產品生產成本和各年

21、的稅前利潤定單位產品生產成本和各年的稅前利潤. 單位產品生產成本表單位產品生產成本表項目項目變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法第一年第一年40元元40+7200/400=58元元第二年第二年40元元40+7200/600=52元元 損益表損益表(變動成本法變動成本法) 項目項目第一年第一年第二年第二年銷售收入銷售收入3000028000變動成本變動成本 變動生產成本變動生產成本1200011200 變動銷售管理費變動銷售管理費30002800邊際貢獻邊際貢獻1500014000固定成本固定成本 固定制造費用固定制造費用72007200 固定銷售管理費固定銷售管理費36003600稅前利潤

22、稅前利潤42003200 損益表損益表(完全成本法完全成本法)項目項目第一年第一年第二年第二年銷售收入銷售收入3000028000銷售產品生產成本銷售產品生產成本期初存貨期初存貨05800本期產品生產成本本期產品生產成本2320031200期末存貨期末存貨580021840銷售產品生產成本小計銷售產品生產成本小計 1740015160銷售毛利銷售毛利1260012840銷售及管理費銷售及管理費變動銷售及管理費變動銷售及管理費30002800固定銷售及管理費固定銷售及管理費36003600稅前利潤稅前利潤600064402.3.3對變動成本法的評價對變動成本法的評價 1.變動成本法的優(yōu)點變動成本

23、法的優(yōu)點n變動成本法有利于企業(yè)的短期決策變動成本法有利于企業(yè)的短期決策n可以簡化成本計算工作可以簡化成本計算工作n能促使管理當局重視銷售能促使管理當局重視銷售n便于進行各部門的業(yè)績考核便于進行各部門的業(yè)績考核利凱工藝制品有限公司業(yè)績考核案例n利凱工藝制品有限公司宣告業(yè)績考核報告后，利凱工藝制品有限公司宣告業(yè)績考核報告后，二車間負責人李杰情緒低落。原來，二車間李二車間負責人李杰情緒低落。原來，二車間李杰任職以來積極開展降低成本活動，嚴格控制杰任職以來積極開展降低成本活動，嚴格控制成本支出，考核卻沒有完成責任任務。財務負成本支出，考核卻沒有完成責任任務。財務負責人了解情況后，召集了有關成本核算人員

24、，責人了解情況后，召集了有關成本核算人員，尋找原因。尋找原因。n利凱工藝制品有限公司自成立并從事工藝品加利凱工藝制品有限公司自成立并從事工藝品加工銷售以來，一向以重質量、守信用在同行業(yè)工銷售以來，一向以重質量、守信用在同行業(yè)中經營效果及管理較好。近期，公司決定實行中經營效果及管理較好。近期，公司決定實行全員責任制，根據(jù)三年來實際成本資料，制定全員責任制，根據(jù)三年來實際成本資料，制定了較詳盡的費用控制方法。了較詳盡的費用控制方法。 n材料消耗實行定額管理，產品耗用優(yōu)質材料消耗實行定額管理，產品耗用優(yōu)質木材，單件定額木材，單件定額6元；工人工資實行計件元；工人工資實行計件工資，計件單價工資，計件單

25、價3元；在制作過程中需用元；在制作過程中需用專用刻刀，每件工藝品限領一把，單價專用刻刀，每件工藝品限領一把，單價1.3元；勞保手套每生產元；勞保手套每生產10件工藝品領件工藝品領用用1付，單價付，單價1元。元。n當月固定資產折舊費當月固定資產折舊費8200元，推銷辦公費元，推銷辦公費800元，保險費元，保險費500元，租賃倉庫費元，租賃倉庫費500元，元，當期計劃產量當期計劃產量5000件。件。n車間實際組織生產時，根據(jù)當月定單組織生產車間實際組織生產時，根據(jù)當月定單組織生產2500件，車間負責人李杰為了充分調動生產件，車間負責人李杰為了充分調動生產工人工作積極性，改善加工工藝，嚴把質量關，工

26、人工作積極性，改善加工工藝，嚴把質量關，杜絕了廢品，最終使材料消耗由定額的每件杜絕了廢品，最終使材料消耗由定額的每件6元，降低到每件元，降低到每件4.5元元;領用專用工具刻刀領用專用工具刻刀2400把把3120元。但是在業(yè)績考核中，卻沒有元。但是在業(yè)績考核中，卻沒有完成任務，出現(xiàn)了令人困惑的結果。完成任務，出現(xiàn)了令人困惑的結果。 案例定性分析案例定性分析： n完全成本法所提供的會計信息可以揭示完全成本法所提供的會計信息可以揭示外界公認的成本，與產品在質的方面的外界公認的成本，與產品在質的方面的歸屬問題；而變動成本法，強化為企業(yè)歸屬問題；而變動成本法，強化為企業(yè)內部管理的要求而產生，它是實行成本

27、內部管理的要求而產生，它是實行成本責任管理的基礎。該案例車間主任李杰責任管理的基礎。該案例車間主任李杰的責任成本應是產品的變動生產成本部的責任成本應是產品的變動生產成本部分。該公司在改變成本管理模式分。該公司在改變成本管理模式實實行成本責任管理，確認和考核李杰的責行成本責任管理，確認和考核李杰的責任成本時，應采用變動成本法。任成本時，應采用變動成本法。 案例定量分析： A A采用完全成本法的定額成本：采用完全成本法的定額成本：n 直接材料費用直接材料費用 3000030000（6 650005000）n 直接人工費用直接人工費用 1500015000（3 350005000）n 制造費用制造費

28、用 1700017000n 其中：工具其中：工具65006500勞保用品勞保用品500500折舊費用折舊費用82008200n辦公費用辦公費用800800保險費用保險費用500 500 租賃費用租賃費用500500n定額總成本定額總成本 6200062000定額單位成本定額單位成本12.412.4元元n按實際產量按實際產量25002500件計算定額成本件計算定額成本3100031000（12.412.425002500）采用完全成本法的實際成本采用完全成本法的實際成本n直接材料費用直接材料費用 11250（4.52500）n 直接人工費用直接人工費用 7500（32500）n 制造費用制造費用 133