技術貿易中的稅費和價格

1、第一節(jié)第一節(jié) 國際技術貿易中技術的價格國際技術貿易中技術的價格一、技術價格的含義一、技術價格的含義 技術的價格，通常也稱技術的使用費，是指技術轉移過程中技術受方應向技術供方支付的全部費用，對于供方來說是一項特定技術的賣價或回收，對于受方來說是一項特定技術的費用或成本。世界知識產權組織編寫的技術貿易手冊對技術價格的定義：是指技術受放為取得技術使用權所愿意支付的、供方可以接受的使用費的貨幣表現從供、受雙方的不同立場和所提供的技術內容出發(fā)可把技術價格稱為：酬金、提出費、使用費、服務費等。二、技術價格（技術使用費）與物質商品價格的區(qū)別(一)、技術使用費（技術價格）的形成以新增價值為基礎；而一般商品價格

2、是以價值為基礎形成的。 技術是一種特殊商品，其生產過程不同于一般商品：1、技術生產的過程具有非重復性，技術不可能“批量生產”2、同樣的技術所采用的研制手段和研究條件不同，所花費的勞動和成本不同。3、技術的價格不能用所消耗的社會平均必要勞動時間來確定，因為技術具有專有性和壟斷性 4、在技術貿易的實踐中，被許可方愿意支付的使用費，是以利用該技術所能帶來的經濟效益大小為轉移的（或利用該項技術所創(chuàng)造的新增價值） (二)技術使用費與研制技術的成本分離 一般商品的價格是生產成本加利潤,生產成本與其銷售價格是正比關系.但技術價格不是以技術研制成本為基礎,研制成本高的技術,其研制者獲得的使用費不一定就低.因為

3、決定使用費高低的關鍵,是技術利用之后所創(chuàng)造的新增價值,而不是研制成本的多少 (三)技術價格的表示方法與一般商品價格的表示方法不同商品價格一般采用固定價格.技術價格同利用技術所取得的新增價值聯系在一起.簽訂合同時,當事人很難準確確定利用技術產生的新增價值,只能靠估計.因此,當事人都不愿采用固定金額確定技術使用費,而約定提取使用費的一定百分比數三、技術價格的構成三、技術價格的構成（估算）（估算）（一）賣方對技術價格的估算（一）賣方對技術價格的估算作為技術賣方，在作價時要考慮三個因素，轉讓技作為技術賣方，在作價時要考慮三個因素，轉讓技術的總成本、技術轉讓后可能給買方帶來的新增收術的總成本、技術轉讓后

4、可能給買方帶來的新增收益和市場價格規(guī)范。賣方至少希望從售價中收回部益和市場價格規(guī)范。賣方至少希望從售價中收回部分或全部成本，并能分享一部分新增收益，分享的分或全部成本，并能分享一部分新增收益，分享的多少一般參照市場的價格規(guī)范多少一般參照市場的價格規(guī)范1、在技術轉讓總成本中，賣方一般要考慮三種成本、在技術轉讓總成本中，賣方一般要考慮三種成本1）技術的轉讓成本 是指轉讓技術過程中所發(fā)生的直接成本，并不包括技術本身的成本 直接轉讓成本 間接轉讓成本2）技術的沉沒成本是指研究和開發(fā)這項技術的成本，包括所投入的全部人力、物力和資金，這項成本一旦發(fā)生就不能再改變，故又稱為歷史成本。除了技術以外，機器的原始

5、購置成本、廠房也屬于沉入成本。 3）技術的機會成本這里的定義為因轉讓技術而使供方失去在買方所在國或地區(qū)的全部或部分銷售機會而造成的可能的利潤損失.機會成本的多少要視情況而定,比如技術輸出國限制外國產品的直接推銷,技術轉讓便成為賣方進入買方市場的唯一選擇,那么其機會成本就是0.4）技術的利潤補償是指技術供方對所轉讓技術給技術受方所帶來的新增利潤的提成。技術的新增利潤可表現為三種方式：降低生產成本；提高質量或性能，提高銷售價格；增加銷售量等。利潤補償新增利潤提成率技術的買主不可能把新增的利潤全部作為技術使用費支付給賣方。因此，買方支付給賣方的使用費（價格）通常只占新增利潤的一部分。根據國際技術貿易

6、實踐，許可方在新增利潤的合理比例為新增利潤的1030（二）買方對技術價格的估算在國際技術貿易中，買方在確定一項引進技術的必要性時要滿足3個條件 引進技術的總成本（即價格）要比自我開發(fā)這項技術的總成本低 引進技術所能帶來的期得利潤大于0 對于相同的技術，如果有兩家以上賣主，要優(yōu)先考慮優(yōu)價者不滿足第一、二條，就失去了引進技術的意義，引進是錯誤的決策；不滿足第三條，就不是最優(yōu)決策1、技術開發(fā)成本在引進一項技術之前，首先應該確定如果依靠自己的技術力量開發(fā)這項技術的成本，以便作出“做與買”的決策，這就是說，如果自我開發(fā)的成本低，則應自我開發(fā)。自我開發(fā)總成本的現值是買方的頂價2、預期的新增利潤3、賣方競爭

7、價格比較技術交易的第三條原則是“貨比三家”，多接觸幾家可提供某項技術的廠家，并對他們提供的價格進行比較綜合上述作價的三條原則，買方的頂價應是自我開發(fā)成本現值、買方預期新利潤和供方最低競爭價格三者中的最低數值。 四、影響技術價格的因素四、影響技術價格的因素 一般來說，技術價格的四個構成部分只能確定技術轉讓的基本價格，技術轉讓合同執(zhí)行的實際價格還要受技術環(huán)境、合同條款等因素的影響。（一）技術的生命周期就象產品的生命周期一樣，技術也有發(fā)展、成熟、衰退階段，技術處于不同的階段，其價值也不一樣。 （二）技術的壟斷程度在國際技術市場上，如果某一技術被極少數技術供方壟斷，而又沒有該技術的替代技術，就形成了該

8、技術的賣方市場，技術轉讓的價格也會很高（三）技術的許可方式分為三種：獨占許可；排他許可；普通許可 （四）技術的使用限制技術賣方往往在技術轉讓合同中對技術買方的技術使用規(guī)定種種限制，以減少買方作為潛在對手帶來的競爭威脅。規(guī)定的內容包括：技術的使用范圍、產品的銷售范圍和技術的使用權限。 （五）技術使用費的支付方式（六）技術使用費的支付貨幣（七）技術供受方的競爭程度（八）技術貿易雙方所在國的宏觀環(huán)境五、技術作價的基本原則五、技術作價的基本原則 在確定技術轉讓價格時，供受雙方所考慮的方面和因素不同，往往不能達成一致。影響技術價格的因素眾多，如何確定一個讓雙方都可以接受的合理價格，需要遵守世界上普遍接受

9、的判斷原則。 （一）利潤分享原則又稱利潤分成原則，是指技術使用費是技術受方使用該項技術所獲利潤的一定份額，是技術供方享受的技術受方利潤的一部分。公式表示：技術價格技術受方從該技術項目獲得的利潤供方分成率供方分成率的確定目前沒有統(tǒng)一的標準。我國技術引進合同審批辦法規(guī)定，技術引進的總費用一般應占受方利潤的1030。 LSLP原則是國際上較多采用的技術價格判定原則，更進一步明確了技術價格與利潤之間的關系，使技術的價格取決于技術受方引進技術所能產生的潛在新增利潤。但在實際操作中，供受雙方可以根據技術轉讓的具體情況圍繞該原則確定的技術價格進行適當調整。 （二）技術供方的原則 （三）技術受方的原則第二節(jié)第

10、二節(jié) 國際技術貿易中技術價格的支付國際技術貿易中技術價格的支付 國際技術貿易雙方在確定技術價格后，還應明確技術使用費支付的具體辦法，在合同中詳細規(guī)定使用費的支付方式、支付工具、支付時間以及清算辦法。一、支付方式一、支付方式 （一）總價支付是指國際技術貿易雙方經談判商議后，在合同中確定一個固定的技術轉讓使用費金額，由技術受方在合同簽訂或生效后的一定時間內一次總算付清或一次總算分期付清。一次總算付清的時間通常規(guī)定在技術資料交付完畢并經受方驗收之后。分期支付也稱“里程碑”式支付，可按合同進行的進度，分若干批次付清?？們r支付對技術供方有利 ，對受方不利（二）提成支付是指國際技術貿易雙方在合同中確定，由

11、技術受方根據其使用所引進技術后的經濟效益按照一定的比例，提成技術使用費支付給技術供方，而并沒有確定一個固定的技術使用費金額。提成支付的談判涉及三個數據：一是提成費基礎；二是提成比例；三是提成期限。1 提成費基礎可分為三類：銷售額；利潤和產品數量。直接使用新增利潤作為提成基礎有很多困難，不像銷售額相對來說比較公開的和有據可查，利潤是一種計算結果，取決于進入成本的項目和金額，具有較大的主觀隨意性2、確定提成率如前所述直接使用新增利潤作為提成基礎有很多困難因此，國際技術貿易合同規(guī)定提成基礎多使用產品凈銷價、產品產量、成本等代替 提成率 RS（P1P）P 1 P1：產品現售價 P：產品原售價 S：供方

12、所占凈銷價份額3、提成期限問題，提成期限越長，供方獲得的提成費總額越大，所以提成時間過長對技術受方是不利的，我國技術合同審批辦法規(guī)定，提成年限應爭取控制在五年之內。提成支付對受方有利，對供方不利 1固定提成法 2遞減提成法 3滑動提成法 4最低提成法 5最高提成法（三）入門費與提成費結合支付 是指技術受方在簽約后的一定時間內先向技術供方支付一筆約定的費用，即入門費或初付費，其余技術使用費再按合同中規(guī)定的提成方式計算支付。這種支付方式綜合了前兩種方式的特點，既可以保證供方先得到部分補償，又可以減輕受方的經濟負擔，使雙方共同承擔風險，因此是目前國際上最普遍的支付方式，也是我國技術引進合同中比較常見

13、的一種支付方式二、支付工具二、支付工具 （一）支付貨幣 （二）匯票三、支付時間三、支付時間 （一）預付 （二）延付四、清算辦法四、清算辦法 國際技術貿易中各種費用和款項的清算通常是通過托收和匯付兩種方式進行的。 （一）托收 （二）匯付第八章：國際技術貿易中的稅費第八章：國際技術貿易中的稅費 在國際技術貿易中，技術的供受雙方均需履行依法納稅義務。各國政治、經濟和法律制度不同，稅法規(guī)定存在較大差異，了解各國技術貿易的稅收，保護自身正當權益、爭取最大效益都有直接作用。 一、國際上對技術貿易征稅的通常做法一、國際上對技術貿易征稅的通常做法 （一）國際技術貿易中常見的稅種（一）國際技術貿易中常見的稅種

14、從各國稅收體系來看，稅種大致可分為三個類型：所得稅類（如個人所得稅、企業(yè)所得稅）、財產稅類（如房產稅、土地使用稅）、流轉稅類（如增值稅、關稅）。三種稅型國際技術貿易都有涉及。 由于所得稅是國際技術貿易涉及的最主要稅種，征稅對象是技術使用費所得，所以這里主要討論所得稅的征收問題。所得包括經營所得、投資所得、勞務所得、財產所得，主要包括個人、公司（企業(yè)）所得稅、預提稅、資本利得稅（二）國際上對技術貿易征稅（征所得稅）的通常做法（二）國際上對技術貿易征稅（征所得稅）的通常做法 1.稅收管轄權稅收管轄權 地域管轄權地域管轄權，又稱來源地（從源）管轄權來源地（從源）管轄權，即一國要對來源于本國境內的所得

15、行使征稅權。國家在在行使地域管轄權時，只要你的所得發(fā)生在本國境內就要對你課稅，不管是本國人還是外國人；居民管轄權居民管轄權，是按按屬人原則確立的。屬人原則確立的。即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權； 世界上大多數國家同時行使居民和地域管轄權，我國也是 2.通常做法通常做法 國際技術貿易征稅的核心是對技術使用費征收所得稅，世界上大多數國家都根據居住地和所得來源地相結合的原則征收。技術供方所在國（居住國）依據居民管轄權，要求供方在居住國繳納所得稅 (1)(1)技術受方政府對技術使用費的征稅技術受方政府對技術使用費的征稅 若技術供方在技術受方所在國設有營業(yè)機構設有

16、營業(yè)機構，則供方的技術使用費收入計入其營業(yè)利潤中，按企業(yè)所得稅征收。企業(yè)所得稅在美國稱為公司所得稅，在日本稱為法人所得稅。 若技術供方在技術受方所在國沒有設營業(yè)機構沒有設營業(yè)機構，則依據居民管轄權，有技術受方在支付技術使用費時代稅務部門扣繳，并將預先扣留的技術使用費所得稅上繳國庫，這種征稅方式稱為預提所得稅預提所得稅. 預提所得稅不是，一個獨立的稅種，而是所得稅的一種征收方式。這種方式主要是針對所得來源地未設立機構的外國公司、企業(yè)、外國人，由于當地稅務部門直接向許可方征稅比較困難，因此，將征稅的任務交給被許可方.比如我國稅務部門要求我方企業(yè)向許可方支付使用費時，代稅務部門把許可方應繳的使用費所

17、得稅扣留下來，上繳國庫，同時向納稅義務人出具納稅證明。 以預提方式扣繳使用費所得稅，稅率一般低于公司所得稅 （2 2）技術供方政府對技術使用費的征稅）技術供方政府對技術使用費的征稅 技術供方政府根據居民管轄權原則，有權對其居民從國內外獲得的合法收入依法征稅。簡單地說，居民包括在該國從事經濟活動和交易、擁有中心經濟利益的法人和在該國從事一年以上經濟活動和交易的自然人。因此，技術供方面臨兩國政府對同一收入所得的重復征稅。二、國際技術貿易中的雙重征稅二、國際技術貿易中的雙重征稅 （一）雙重征稅問題的產生（一）雙重征稅問題的產生 雙重征稅是指對某一所得、收益或某項財產同時進行了兩次以上的征稅。 國際技

18、術貿易中的雙重征稅問題主要是因為不同的稅收管轄權導致的，是指兩個或兩個以上的國家政府，依據各自的稅收管轄權，在同一時期對同一同一個跨國納稅人就同一筆同一筆跨國所得按同一稅種同一稅種征稅。 （二）雙重征稅對國際技術貿易的影響（二）雙重征稅對國際技術貿易的影響 雙重征稅問題有損于國際技術貿易雙方及其國家的經濟利益，影響了國際技術轉讓和引進的積極性，不利于國際技術貿易的健康發(fā)展。 1.1.雙重征稅影響了技術供受雙方的正常貿易雙重征稅影響了技術供受雙方的正常貿易 對技術使用費的雙重征稅使技術供方的實際收益減少，為達到預期收益，供方往往提高技術報價，這樣就降低了市場競爭力，在國際市場上處于不利地位。 由

19、于技術供方將征稅負擔轉嫁給技術受方，增加了技術受方的經濟負擔，提高了技術引進的成本，從而降低了期得的新增利潤。 2.2.雙重征稅影響了技術供受雙方國家的經濟利益雙重征稅影響了技術供受雙方國家的經濟利益 雙重征稅降低了技術提供國企業(yè)的國際市場競爭力，減少了國際技術轉讓和技術產品出口的機會，使技術提供國外匯收入相應減少，對其國際收支產生消極影響。雙重征稅同時也增加了技術引進國企業(yè)的引進費用，外匯流出相應增加，使其國際收支惡化 總之，雙重征稅給技術供受各方都帶來了不利影響，影響了世界經濟和技術的發(fā)展，因此，雙重征稅問題是國際技術貿易必須解決的重大問題。雙重征稅對國際技術貿易的影響雙重征稅對國際技術貿

20、易的影響(總結與書上的不同總結與書上的不同)第一,直接惡化了國際技術貿易的宏觀環(huán)境第二,導致了技術許可方市場上的競爭力下降第三,導致技術被許可方利用引進技術期得利益減少第四,給技術許可方國家的國際收支帶來消極影響 （三）國際技術貿易中雙重征稅的應對措施（三）國際技術貿易中雙重征稅的應對措施 國際技術貿易中的雙重征稅問題源于雙重稅收管轄權，理論上講，避免雙重征稅的最簡單辦法是統(tǒng)一稅收管轄權，但是由于稅收管轄權涉及到各國的經濟利益和經濟主權，因此該方法很難實施。盡管如此，各國政府還是采取了具體的措施，通過對內立法和對外協商，旨在解決雙重征稅問題，減輕國際技術貿易當事人的稅務負擔。 1.1.通過國內

21、立法解決通過國內立法解決。 國家政府通過國內立法，確定一種減免稅原則，規(guī)定地域稅收管轄權優(yōu)先征稅，居民所在國根據納稅人已納稅情況，采取免稅、減稅和扣稅等措施再行征稅。 （1）免稅法）免稅法 技術輸出國（居民所在國）和技術輸入國（收入來源國）一方放棄行使稅收管轄權，不對技術使用費征稅。包括兩種情況：一是技術輸出國完全放棄居民稅收管轄權，對本國居民在國外的所得不征稅，由收入來源國征稅。二是技術輸入國完全放棄地域稅收管轄權，對來源于本國的國外收入不征稅，由居民所在國征稅 （2）抵免法）抵免法 是指技術輸出國允許本國居民就來自國外的收入繳納稅款時，減免已在收入來源國所繳納的全部和部分稅款。分為全額抵免

22、法全額抵免法和限額抵免法限額抵免法全額抵免法：全額抵免法：是指居住國政府對跨國納稅人征稅時，允許納稅人將其在收入來源國繳納的所得稅，在應向本國繳納的稅款中，全部給予抵免。計算公式：計算公式：居住國應征所得稅額居民國內、外全部所得居居住國應征所得稅額居民國內、外全部所得居住國稅率已繳來源國全部所得稅款住國稅率已繳來源國全部所得稅款限額抵免（限額抵免（ordinary credit） 又稱為普通抵免，是指居住國政府對跨國納稅人在國外直接繳納的所得稅款給予抵免時，不能超過最高抵免限額，這個最高的抵免限額是國外所得額按這個最高的抵免限額是國外所得額按本國稅率計算的應納稅額。本國稅率計算的應納稅額。計算

23、公式為：居住國應居住國應征所得稅額居民國內、外全部所得本國稅率征所得稅額居民國內、外全部所得本國稅率允許抵免的已繳來源國稅款允許抵免的已繳來源國稅款。抵免限額收入來源國所得居住國的稅率抵免限額收入來源國所得居住國的稅率我國一般采用限額抵免法。我國一般采用限額抵免法。我國稅法規(guī)定，納稅人就源于中國境外的所得，已在境外實際繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。例子例子:許可方國內所得為8000美元，來自被許可方所得為2000美元，許可方全部所得為10000美元A.許可方國內稅率為30，國外所得稅稅率為30（全額抵免）B.許可

24、方國內稅率為40，國外所得稅稅率為30C.許可方國內稅率為30，國外所得稅稅率為40總所得按許可方國稅率計算的應納稅額；許可方已納國外稅額抵免限額實際抵免額許可方抵免后應向本國繳納稅額 （3）扣除法 是指技術輸出國允許本國居民將已在收入來源國所繳納的稅額從國外收入中扣除，剩余部分再按所得稅稅率納稅 國內應納稅額=（國外所得額+國內所得額）（1-國外所得稅率） 國內所得稅率 扣除法雖然減輕了技術貿易雙方的經濟負擔，但仍帶有雙重征稅性質，因此國際上很少采用。 2.2.通過雙邊或多邊協定解決通過雙邊或多邊協定解決 政府間簽訂雙邊或多邊避免雙重征稅協定，承諾共同采取措施，限制稅收管轄權的實施范圍，使稅

25、收利益在國家間均衡分配。 避免雙重征稅協定又稱國際稅收協定,我國已于20多個國家簽有這樣的協定，一些國際組織為國家間簽訂避免雙重征稅協定制定了范本， 比較有影響的是：77年經濟合作與發(fā)展組織制定的關于收入和資本避免重復課稅的協定和79年聯合國經濟和社會理事會制定的發(fā)達國家與發(fā)展中國家關于避免雙重課稅的協定草案。避免雙重征稅協定中，與技術貿易有關的內容主要有以下幾個方面。 （1）關于稅收管轄權的規(guī)定）關于稅收管轄權的規(guī)定 第一第一,采用居民稅收管轄權優(yōu)先原則，即雙方政府承認技術輸出國行使的居民稅收管轄權具有優(yōu)先地位，而技術輸入國原則上放棄行使稅收地域管轄權，從而使雙重征稅不再發(fā)生 第二第二.技術

26、輸入國在行使優(yōu)先地域稅收管轄權時，權力受到一定的限制，征稅稅率由締約國雙方談判確定 第三第三,技術輸出國和技術輸入國共同行使稅收管轄權。地域管轄權優(yōu)先，但輸出國不放棄居民管轄權，這種方式又稱“稅收抵免法”(2)關于征稅范圍的規(guī)定(3)關于避免雙重征稅具體辦法的規(guī)定兩個協定的范本比較提倡使用免稅法、抵免法，扣除法不能完全消除雙重征 三、我國對技術貿易征稅的做法三、我國對技術貿易征稅的做法（一）對引進技術的征稅（書（一）對引進技術的征稅（書279頁）頁） 根據地域管轄權原則，依照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，對國外技術供方來源于我國的技術使用費征收所得稅。具體規(guī)定：1、納稅范圍、納稅范圍2、納稅義務人和扣稅義務人的納稅、扣稅義務。、納稅義務人和扣稅義務人的納稅、扣稅義務