財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)---第9章金融資產(chǎn)ppt課件

1、 第九章 金融資產(chǎn)第一部分：考情分析1本章主要講述的是金融資產(chǎn)的分類(lèi)、確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的重點(diǎn)章節(jié)；學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注攤余本錢(qián)和公允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題；同時(shí)留意研討四類(lèi)金融資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和記錄的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)。2 2本章應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容有：本章應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容有：1 1金融資產(chǎn)重分類(lèi)的原那么及會(huì)計(jì)處置；金融資產(chǎn)重分類(lèi)的原那么及會(huì)計(jì)處置；2 2買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的處置損益的計(jì)算及累計(jì)投買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的處置損益的計(jì)算及累計(jì)投資收益的計(jì)算；資收益的計(jì)算；3 3持有至到期投資每期投資收益的計(jì)算及期末持有至到期投資每期投資收益的計(jì)算及期末攤余本錢(qián)的計(jì)算；攤余本錢(qián)的計(jì)算；4 4可供出賣(mài)金融資產(chǎn)減值

2、處置；可供出賣(mài)金融資產(chǎn)減值處置；5 5可供出賣(mài)金融資產(chǎn)處置時(shí)損益額的計(jì)算；可供出賣(mài)金融資產(chǎn)處置時(shí)損益額的計(jì)算； 第二部分：重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解第二部分：重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解【知識(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)1 1】金融資產(chǎn)的分類(lèi)和重分類(lèi)】金融資產(chǎn)的分類(lèi)和重分類(lèi) 一、金融資產(chǎn)的分類(lèi)一、金融資產(chǎn)的分類(lèi)1.1.金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)分為四類(lèi)：金融資產(chǎn)分為四類(lèi)：1 1以公允價(jià)值計(jì)量且其變以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2 2持有至到期投資；持有至到期投資；3 3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4 4可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。可供出賣(mài)金融資產(chǎn)?！咎崾尽扛鶕?jù)管理者的意圖對(duì)金融資產(chǎn)做出不

3、同的分【提示】根據(jù)管理者的意圖對(duì)金融資產(chǎn)做出不同的分類(lèi)，這就意味著同一項(xiàng)債券或股票投資能夠因管理者類(lèi)，這就意味著同一項(xiàng)債券或股票投資能夠因管理者的意圖不同劃分為不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)進(jìn)展核算。的意圖不同劃分為不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)進(jìn)展核算。2.2.金融資產(chǎn)分類(lèi)的目的金融資產(chǎn)分類(lèi)的目的類(lèi)別類(lèi)別 初始計(jì)量初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值, ,交交易費(fèi)用計(jì)入易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益 公允價(jià)值公允價(jià)值, ,變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益損益 持有至到期投資持有至到期投資 公允價(jià)值，公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)交易費(fèi)用

4、計(jì)入初始入賬入初始入賬金額，構(gòu)成金額，構(gòu)成成本組成部成本組成部分分 攤余成本攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值, ,變變動(dòng)計(jì)入權(quán)益動(dòng)計(jì)入權(quán)益3.3.不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)金融資產(chǎn)的上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變卦。金融資產(chǎn)的上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變卦。1 1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

5、的金融資產(chǎn)。動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 2 2持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，不得隨意重出賣(mài)金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，不得隨意重分類(lèi)。分類(lèi)。 v金融資產(chǎn)重分類(lèi)金融資產(chǎn)重分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)X XX XX X其他三類(lèi)之其他三類(lèi)之間不能隨意間不能隨意重分類(lèi)重分類(lèi)【知識(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)2 2】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金

6、融資產(chǎn)一、確認(rèn)一、確認(rèn)1.1.買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)：滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)：1 1獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣(mài)。出賣(mài)。2 2屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽(tīng)闡明企業(yè)近期采用短期獲利一部分，且有客觀證聽(tīng)闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)展管理。方式對(duì)該組合進(jìn)展管理。3 3不作為有效套期工具的衍生工具，但是，被不作為有效套期工具的衍生工具，但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生

7、工具、與在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允同的衍生工具、與在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須經(jīng)過(guò)交價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須經(jīng)過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。【提示】企業(yè)持有衍生工具的目的普通有兩種：投【提示】企業(yè)持有衍生工具的目的普通有兩種：投機(jī)作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算、套期保值按套機(jī)作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算、套期保值按套期保值準(zhǔn)那么進(jìn)展核算。期保值準(zhǔn)那么進(jìn)展核算。2.2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn)【提示】在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不

8、能【提示】在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置計(jì)量期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置計(jì)量和記錄和記錄 一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1.1.“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)科目，分設(shè)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)科目，分設(shè)“本本錢(qián)、錢(qián)、“公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)賬；公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)賬； 2.2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。二二 初始計(jì)量和記錄初始計(jì)量和記錄1 1、初始計(jì)量的

9、原那么、初始計(jì)量的原那么1 1按公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量，買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量，買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益投資收益期損益投資收益【提示】假設(shè)企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類(lèi)，【提示】假設(shè)企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類(lèi)，那么發(fā)生的相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。那么發(fā)生的相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。2 2企業(yè)獲得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期企業(yè)獲得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息息該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程應(yīng)收股

10、利或應(yīng)收利該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。息?！咎崾尽科渌?lèi)金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放【提示】其他三類(lèi)金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處置和此的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處置和此處一致。處一致?！窘Y(jié)論】入賬價(jià)值實(shí)踐支付價(jià)款買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用曾【結(jié)論】入賬價(jià)值實(shí)踐支付價(jià)款買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用曾經(jīng)宣告未發(fā)放的股利或曾經(jīng)到期未收到的利經(jīng)宣告未發(fā)放的股利或曾經(jīng)到期未收到的利息；息；2.2.獲得時(shí)會(huì)計(jì)處置：獲得時(shí)會(huì)計(jì)處置：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)公允價(jià)值本錢(qián)公允價(jià)值 應(yīng)收利息或應(yīng)收股利應(yīng)收利息或應(yīng)收股利投資收益買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用投資收益買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用貸：銀行存款貸：銀行存

11、款二后續(xù)計(jì)量和記錄二后續(xù)計(jì)量和記錄1.1.后續(xù)計(jì)量計(jì)量原那么后續(xù)計(jì)量計(jì)量原那么1 1持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，該當(dāng)在計(jì)息持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，該當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣揭露放日確以為投資收益。日或現(xiàn)金股利宣揭露放日確以為投資收益。借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益2 2以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，不再思索減值問(wèn)題。目，不再思索減值問(wèn)題。借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)

12、值變動(dòng)損益公允價(jià)值添加數(shù)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值添加數(shù)公允價(jià)值低于其賬面余額，做相反分錄。公允價(jià)值低于其賬面余額，做相反分錄。3 3處置時(shí)，其處置收入與賬面余額的差額，確處置時(shí)，其處置收入與賬面余額的差額，確以為投資收益，同時(shí)按以為投資收益，同時(shí)按“公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益反方向余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益反方向結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)?！窘馕觥恐赃@樣結(jié)轉(zhuǎn)是由于對(duì)于買(mǎi)賣(mài)性金融【解析】之所以這樣結(jié)轉(zhuǎn)是由于對(duì)于買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)踐上是沒(méi)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)踐上是沒(méi)有引起經(jīng)濟(jì)利益流入的，只需出賣(mài)后賺取了價(jià)差，有

13、引起經(jīng)濟(jì)利益流入的，只需出賣(mài)后賺取了價(jià)差， 才真正實(shí)現(xiàn)了投資收益，所以出賣(mài)時(shí)做這樣的結(jié)轉(zhuǎn)才真正實(shí)現(xiàn)了投資收益，所以出賣(mài)時(shí)做這樣的結(jié)轉(zhuǎn)是為了反映真正實(shí)現(xiàn)投資收益的這個(gè)業(yè)務(wù)虛質(zhì)，這是為了反映真正實(shí)現(xiàn)投資收益的這個(gè)業(yè)務(wù)虛質(zhì)，這樣得出的投資收益是最合理的。結(jié)果是樣得出的投資收益是最合理的。結(jié)果是“投資收益投資收益科目反映原始獲得本錢(qián)初始計(jì)量金額與出賣(mài)科目反映原始獲得本錢(qián)初始計(jì)量金額與出賣(mài)所得款項(xiàng)之間的差額，從而全面反映持有期間所獲所得款項(xiàng)之間的差額，從而全面反映持有期間所獲得的累計(jì)收益。得的累計(jì)收益。 【鏈接】其他公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)處置類(lèi)【鏈接】其他公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)處置類(lèi)似，都存在公

14、允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。似，都存在公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。借：銀行存款處置收入借：銀行存款處置收入貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)本錢(qián)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益投資收益同時(shí)：同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)變動(dòng)貸：投資收益貸：投資收益處置時(shí)的上述分錄可以合并處置，最后倒擠處置時(shí)的上述分錄可以合并處置，最后倒擠“投投資收益科目金額。資收益科目金額?！纠C】假定在【例證】假定在20212021年年1212月月1010日買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)日買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)買(mǎi)進(jìn)來(lái)的本錢(qián)是買(mǎi)進(jìn)來(lái)的本錢(qián)是100100，到了，到了20212021年年1212月月3131日，公允日，公允價(jià)值是

15、價(jià)值是110110，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益1010，假，假定定20212021年年3 3月月1010號(hào)出賣(mài)，售價(jià)是號(hào)出賣(mài)，售價(jià)是120120，只確認(rèn)了投，只確認(rèn)了投資收益資收益1010，但該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)從購(gòu)入至處置合，但該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)從購(gòu)入至處置合計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益是計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益是1201201001002020，所以應(yīng)將持，所以應(yīng)將持有過(guò)程中獲得的公允價(jià)值變動(dòng)損益有過(guò)程中獲得的公允價(jià)值變動(dòng)損益1010轉(zhuǎn)入投資收益。轉(zhuǎn)入投資收益。 【例】【例】20209 9年年5 5月月2020日，甲公司從深圳證券買(mǎi)賣(mài)所購(gòu)入乙公司股日，甲公司從深圳證券買(mǎi)賣(mài)所購(gòu)入乙公司

16、股票票100100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%5%，支付價(jià)款合計(jì)，支付價(jià)款合計(jì)5 085 08萬(wàn)萬(wàn)元，其中，證券買(mǎi)賣(mài)稅等買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用元，其中，證券買(mǎi)賣(mài)稅等買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用0.80.8萬(wàn)元，已宣揭露放現(xiàn)金股萬(wàn)元，已宣揭露放現(xiàn)金股利利7.27.2萬(wàn)元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將萬(wàn)元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。其劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。20209 9年年6 6月月2020日，甲公司收到乙公司日，甲公司收到乙公司發(fā)放的發(fā)放的20208 8年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利7.2 7.2 萬(wàn)元。萬(wàn)元。 20209 9年年6 6月月3030日

17、，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.205.20元。元。 20209 9年年1212月月3131日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股收盤(pán)價(jià)為每股4.904.90元。元。 2 21010年年4 4月月2020日，乙公司宣揭露放日，乙公司宣揭露放20209 9年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2 21010年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司發(fā)放的日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20209 9年現(xiàn)金股利。年現(xiàn)金股利。 2 21010年年5 5月月1717日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.504.50元的

18、價(jià)錢(qián)將股票全部轉(zhuǎn)元的價(jià)錢(qián)將股票全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用72007200元。假定不思索其他要素。元。假定不思索其他要素。 甲公司的賬務(wù)處置如下： 1借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)乙公司股票本錢(qián) 500 應(yīng)收股利乙公司 7.2 投資收益 0.8 貸：銀行存款 508 乙公司股票的單位本錢(qián)5087.20.8100萬(wàn)股5.00元/股 2209年6月20日，收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利7.2萬(wàn)元 借：銀行存款7.2 貸：應(yīng)收股利乙公司 7.2 3209年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。 確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)5.205.0010020萬(wàn)元 借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)乙公司股票公

19、允價(jià)值變動(dòng) 20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票 20 4209年12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。 確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)4.905.2010030萬(wàn)元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票30 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)30 5210年4月20日，宣揭露放209年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元 確認(rèn)209年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額2005%10萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利乙公司10 貸：投資收益10 6210年5月10日，收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利 借：銀行存款10 貸：應(yīng)收股利乙公司10 7210年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)錢(qián)將股票全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用7200元。

20、 出賣(mài)乙公司股票獲得的價(jià)款4500.72449.28萬(wàn)元 乙公司股票持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 203010萬(wàn)元 借：銀行存款 449.28 投資收益 40.72倒擠 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)10 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)乙公司股票本錢(qián) 500 同時(shí)，借：投資收益乙公司股票 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票10【小結(jié)】四筆業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)均涉及損益，買(mǎi)賣(mài)性金融【小結(jié)】四筆業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)均涉及損益，買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)調(diào)查的內(nèi)容：資產(chǎn)調(diào)查的內(nèi)容：1 1計(jì)算處置時(shí)的投資收益處置時(shí)收到的款計(jì)算處置時(shí)的投資收益處置時(shí)收到的款項(xiàng)項(xiàng)初始本錢(qián)；初始本錢(qián)；2 2計(jì)算持有期間的累計(jì)損益計(jì)算持有期間的累計(jì)損益要

21、將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益加在一同：一是買(mǎi)賣(mài)費(fèi)要將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益加在一同：一是買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益?；蛘?，持有期資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益?；蛘?，持有期間的累計(jì)損益持有期間收到的全部款項(xiàng)間的累計(jì)損益持有期間收到的全部款項(xiàng)支付支付的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。【知識(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)3 3】持有至到期投資】持有至到期投資一、確認(rèn)一、確認(rèn)一到期日固定、回收金額固定或可確定；一到期日固定、回收金額固定或可確定；【提示】首先從投資者角度看，假設(shè)不思索其他條【提示】首先從投資者角度看，假設(shè)不思索其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至

22、到期投資時(shí)可以不件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不思索能夠存在的發(fā)行方艱苦支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于思索能夠存在的發(fā)行方艱苦支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，假設(shè)符合其他條件，不能由有至到期投資。再者，假設(shè)符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。持有至到期投資。 二企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期；二企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期；【提示】對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行【提示】對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債

23、務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎一切初始凈方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎一切初始凈投資含支付的溢價(jià)和買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用，那么投資者可投資含支付的溢價(jià)和買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用，那么投資者可以將此類(lèi)投資劃分為持有至到期。但是，對(duì)于投資以將此類(lèi)投資劃分為持有至到期。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。能將其劃分為持有至到期投資。三有才干持有至到期；三有才干持有至到期；【提示】企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在【提示】企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出賣(mài)或者重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出

24、賣(mài)或者重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類(lèi)投資即企業(yè)全部持有至到期的金額，相對(duì)于該類(lèi)投資即企業(yè)全部持有至到期投資在出賣(mài)或重分類(lèi)前的總額較大，那么企業(yè)在投資在出賣(mài)或重分類(lèi)前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資處置或重分類(lèi)后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。且在本會(huì)計(jì)年度分重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)及以后兩個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資，但特殊情況除外。劃分為持有至到期投資

25、，但特殊情況除外。二、持有至到期投資的計(jì)量和記錄二、持有至到期投資的計(jì)量和記錄一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：1.1.持有至到期投資持有至到期投資本錢(qián)本錢(qián) 面值面值利息調(diào)整差額利息調(diào)整差額應(yīng)計(jì)利息一次還本付息應(yīng)計(jì)利息一次還本付息2.2.應(yīng)收利息分期付息，到期還本的應(yīng)收利息分期付息，到期還本的二初始計(jì)量和記錄二初始計(jì)量和記錄1.1.初始計(jì)量原那么初始計(jì)量原那么按照公允價(jià)值計(jì)量，買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額按照公允價(jià)值計(jì)量，買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額即計(jì)入利息調(diào)整明細(xì)科目，但初始入賬金額不即計(jì)入利息調(diào)整明細(xì)科目，但初始入賬金額不包括已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息，該利息包括已到付息期，但尚未領(lǐng)取的

26、債券利息，該利息該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收利息。該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收利息。【結(jié)論】入賬價(jià)值實(shí)踐支付價(jià)款包含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用【結(jié)論】入賬價(jià)值實(shí)踐支付價(jià)款包含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用到期未收到的利息到期未收到的利息或者：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用到期未收到的利息。或者：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用到期未收到的利息。2. 2. 會(huì)計(jì)處置會(huì)計(jì)處置借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢(qián)面值本錢(qián)面值利息調(diào)整差額利息調(diào)整差額應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息貸：銀行存款實(shí)踐支付的金額包含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用貸：銀行存款實(shí)踐支付的金額包含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用【提示】【提示】“持有至到期持有至到期本錢(qián)記錄的是面值。買(mǎi)本錢(qián)記錄的是面值。買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用記入賣(mài)費(fèi)用記

27、入“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整，這是利息調(diào)整，這是與買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算的區(qū)別。與買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算的區(qū)別。二后續(xù)計(jì)量和記錄二后續(xù)計(jì)量和記錄1 1后續(xù)計(jì)量原那么后續(xù)計(jì)量原那么1 1本期應(yīng)計(jì)利息本期應(yīng)計(jì)利息= =面值面值票面利率票面利率2 2本期利息收入本期利息收入= =期初攤余本錢(qián)期初攤余本錢(qián)實(shí)踐利率實(shí)踐利率首期的期初攤余本錢(qián)就是持有至到期投資的初始首期的期初攤余本錢(qián)就是持有至到期投資的初始計(jì)量金額，以后各期期初攤余本錢(qián)即為上期期末攤計(jì)量金額，以后各期期初攤余本錢(qián)即為上期期末攤余本錢(qián)余本錢(qián)期末攤余本錢(qián)的計(jì)算期末攤余本錢(qián)的計(jì)算期末攤余本錢(qián)期末攤余本錢(qián)= =期初攤余本錢(qián)期初攤余本錢(qián)a+a+

28、本期利息收入本期利息收入b-b-本期本期收回的利息收回的利息c c假設(shè)不思索減值和提早收回本金假設(shè)不思索減值和提早收回本金 【解析】 投資本金1000 實(shí)踐利率10% 名義利率8%企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：攤余本錢(qián)是指該金融資產(chǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：攤余本錢(qián)是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：a.a.扣除已收回扣除已收回的本金；的本金；b.b.加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷(xiāo)構(gòu)成的累認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷(xiāo)構(gòu)成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；計(jì)攤銷(xiāo)額；c.c.扣除已發(fā)生的減值損失僅適用于金扣

29、除已發(fā)生的減值損失僅適用于金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。 期末攤余本錢(qián)期末攤余本錢(qián)初始確認(rèn)金額已收回的本金或累計(jì)攤初始確認(rèn)金額已收回的本金或累計(jì)攤銷(xiāo)的折價(jià)溢價(jià)已發(fā)生的減值損失銷(xiāo)的折價(jià)溢價(jià)已發(fā)生的減值損失 所以所以, ,期末攤余本錢(qián)期末攤余本錢(qián)= =期初攤余本錢(qián)期初攤余本錢(qián)+ +本期利息收入本期利息收入實(shí)踐實(shí)踐- -本期收回的利息名義和本金本期收回的利息名義和本金- -本期計(jì)本期計(jì)提的減值預(yù)備；提的減值預(yù)備；期末攤余本錢(qián)期末攤余本錢(qián)= =期初攤余本錢(qián)期初攤余本錢(qián)-本期收回的本金本期收回的本金+ +本期利息收入本期利息收入- -本期收回的利息本期收回的利息- -本期計(jì)提的減本期計(jì)提的減值預(yù)備值預(yù)備 【提示】付

30、息方式不同給計(jì)算結(jié)果帶來(lái)的影響?！咎崾尽扛断⒎绞讲煌o計(jì)算結(jié)果帶來(lái)的影響。 【結(jié)論】【結(jié)論】 簡(jiǎn)言之，就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)言之，就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余本錢(qián)就是其賬面價(jià)值，即持有至到期投攤余本錢(qián)就是其賬面價(jià)值，即持有至到期投資賬面價(jià)值是持有至到期投資賬面余額減去資賬面價(jià)值是持有至到期投資賬面余額減去持有至到期投資減值預(yù)備余額，而持有至到持有至到期投資減值預(yù)備余額，而持有至到期投資賬面余額的計(jì)算就要思索應(yīng)該收到的期投資賬面余額的計(jì)算就要思索應(yīng)該收到的利息和實(shí)踐收到的利息問(wèn)題。利息和實(shí)踐收到的利息問(wèn)題。2.2.會(huì)計(jì)處置會(huì)計(jì)處置借：應(yīng)收利息分期付息借：應(yīng)收利息分期付息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有

31、至到期投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益期初攤余本錢(qián)貸：投資收益期初攤余本錢(qián)實(shí)踐利率實(shí)踐利率持有至到期投資利息調(diào)整差額，能夠在借持有至到期投資利息調(diào)整差額，能夠在借方方【提示】分期付息情況下，到期計(jì)提的利息計(jì)入【提示】分期付息情況下，到期計(jì)提的利息計(jì)入“應(yīng)收利息科目，到期一次還本付息情況下，計(jì)應(yīng)收利息科目，到期一次還本付息情況下，計(jì)提的利息計(jì)入提的利息計(jì)入“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息科應(yīng)計(jì)利息科目。目。 【提示】做這筆分錄時(shí)，普通是先確定應(yīng)收利【提示】做這筆分錄時(shí)，普通是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后，確定根據(jù)期初攤余本錢(qián)與息或應(yīng)計(jì)利息，然后，確定根據(jù)期初攤余本錢(qián)與實(shí)踐利率的乘積確定投資收益。

32、利息調(diào)整可以根實(shí)踐利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來(lái)做最后一年除外。據(jù)借貸平衡原理來(lái)做最后一年除外。 假設(shè)不存在減值時(shí)，其攤余本錢(qián)就是持有至假設(shè)不存在減值時(shí)，其攤余本錢(qián)就是持有至到期投資一級(jí)科目的賬面余額數(shù)即到期投資一級(jí)科目的賬面余額數(shù)即“持有至到期持有至到期投資本錢(qián)、投資本錢(qián)、“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息和和“持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 的合計(jì)數(shù)。假的合計(jì)數(shù)。假設(shè)存在減值的話，其攤余本錢(qián)就是其一級(jí)科目的設(shè)存在減值的話，其攤余本錢(qián)就是其一級(jí)科目的賬面余額減去計(jì)提的持有至到期投資減值預(yù)備賬面余額減去計(jì)提的持有至到期投資減值預(yù)備三持有至到期投

33、資到期或提早處置的會(huì)計(jì)處置三持有至到期投資到期或提早處置的會(huì)計(jì)處置處置凈損益處置凈損益= =處置收入凈額處置收入凈額- -持有至到期投資賬面價(jià)持有至到期投資賬面價(jià)值值應(yīng)收利息已計(jì)未收到應(yīng)收利息已計(jì)未收到【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值= =持有至到期投持有至到期投資余額資余額- -持有至到期投資減值預(yù)備余額。持有至到期投資減值預(yù)備余額。借：銀行存款處置收入凈額借：銀行存款處置收入凈額持有至到期投資減值預(yù)備持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本錢(qián)本錢(qián)利息調(diào)整能夠記借方利息調(diào)整能夠記借方應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 投資收益差額或借方投資收益

34、差額或借方 【例94】209年1月1日，甲公司支付價(jià)款100萬(wàn)元含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用從上海證券買(mǎi)賣(mài)所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為125萬(wàn)元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息即每年利息為59000元，本金在債券到期時(shí)一次性歸還。合同商定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，估計(jì)A公司不會(huì)提早贖回。甲公司有意圖也有才干將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不思索所得稅、減值損失等要素。 【解析】計(jì)算該債券的實(shí)踐利率r：1209年1月1日，購(gòu)入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券本錢(qián)125貸

35、：銀行存款 100持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 25【提示】教材表【提示】教材表9-19-1具有普遍的指點(diǎn)意義。具有普遍的指點(diǎn)意義。只需涉及用實(shí)踐利率法攤銷(xiāo)的，計(jì)算原理都一只需涉及用實(shí)踐利率法攤銷(xiāo)的，計(jì)算原理都一樣。分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付樣。分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付債券、分期收款銷(xiāo)售、融資租入固定資產(chǎn)等業(yè)債券、分期收款銷(xiāo)售、融資租入固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)中，都涉及未確認(rèn)融資費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資收務(wù)中，都涉及未確認(rèn)融資費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷(xiāo)。益的攤銷(xiāo)。 假定甲公司購(gòu)買(mǎi)的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買(mǎi)A公司債券的實(shí)踐利率r計(jì)

36、算如下： 59000590005900059000590001250 000 1r51000000， 由此計(jì)算得出r9.05%?！局R(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)4 4】可供出賣(mài)金融資產(chǎn)】可供出賣(mài)金融資產(chǎn)一、確認(rèn)一、確認(rèn)【思索】如何正確地進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)和可供出【思索】如何正確地進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)和可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的分類(lèi)？賣(mài)金融資產(chǎn)的分類(lèi)？【答案】買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)【答案】買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣(mài)而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取出賣(mài)而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，該當(dāng)分

37、類(lèi)為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。該當(dāng)分類(lèi)為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)?？晒┏鲑u(mài)金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允可供出賣(mài)金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 企業(yè)購(gòu)入的在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和企業(yè)購(gòu)入的在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類(lèi)。資產(chǎn)的，可以歸為此類(lèi)。相對(duì)

38、于買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)而言，可供出賣(mài)金融資產(chǎn)相對(duì)于買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)而言，可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。的持有意圖不明確。【思索】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，該當(dāng)如何進(jìn)【思索】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，該當(dāng)如何進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？展會(huì)計(jì)處置？答：需留意以下兩類(lèi)限售股權(quán)的分類(lèi)：答：需留意以下兩類(lèi)限售股權(quán)的分類(lèi)：1 1企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在艱苦影響以上的股權(quán)，該當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，位在艱苦影響以上的股權(quán)，該當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用本錢(qián)法視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用本錢(qián)法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投或權(quán)益法核

39、算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響的股權(quán)，資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響的股權(quán)，該當(dāng)劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。該當(dāng)劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。2 2企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)不包括股權(quán)分企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有置改革中持有的限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或艱苦影響的，該當(dāng)按照控制、共同控制或艱苦影響的，該當(dāng)按照 的的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)或規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。產(chǎn)。二、可供出

40、賣(mài)金融資產(chǎn)的計(jì)量和記錄二、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的計(jì)量和記錄一會(huì)計(jì)科目設(shè)置一會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.1.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián)本錢(qián) 面值或公允價(jià)值和費(fèi)面值或公允價(jià)值和費(fèi)用用利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額應(yīng)計(jì)利息一次還本付息應(yīng)計(jì)利息一次還本付息 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)2.2.應(yīng)收利息應(yīng)收利息3.3.應(yīng)收股利應(yīng)收股利二初始計(jì)量二初始計(jì)量1.1.初始計(jì)量原那么初始計(jì)量原那么可供出賣(mài)金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量，買(mǎi)賣(mài)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量，買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)獲得可供出賣(mài)金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已企業(yè)獲得可供出賣(mài)金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)

41、放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息取的債券利息該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程應(yīng)收股該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。利或應(yīng)收利息。2.2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄(1)(1)股票投資股票投資借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián)公允價(jià)值與買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用之和本錢(qián)公允價(jià)值與買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用之和 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等(2)(2)債券投資債券投資借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián)本錢(qián) 面值面值 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 可供出賣(mài)金融資

42、產(chǎn)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)利息調(diào)整也能夠在貸方利息調(diào)整也能夠在貸方 貸：銀行存款等貸：銀行存款等【提示】購(gòu)買(mǎi)的債券投資劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)類(lèi)似持有【提示】購(gòu)買(mǎi)的債券投資劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)類(lèi)似持有至到期投資的處置。至到期投資的處置。三后續(xù)計(jì)量和記錄三后續(xù)計(jì)量和記錄 1. 1. 后續(xù)計(jì)量計(jì)量原那么后續(xù)計(jì)量計(jì)量原那么(1) (1) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或可供出賣(mài)金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息利息可供出賣(mài)權(quán)益工具投資可供出賣(mài)權(quán)益工具投資獲得的現(xiàn)金股利該當(dāng)在被投資單位宣揭露放股利時(shí)獲得的現(xiàn)金股利該當(dāng)在被投資單位宣揭露放股利時(shí)計(jì)入投資收益。會(huì)計(jì)分錄：計(jì)入投資收益。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股

43、利借：應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益可供出賣(mài)債務(wù)工具投資可供出賣(mài)債務(wù)工具投資a.a.本期應(yīng)計(jì)利息本期應(yīng)計(jì)利息= =面值面值票面利率票面利率b.b.本期利息收入本期利息收入= =期初攤余本錢(qián)期初攤余本錢(qián)實(shí)踐利率實(shí)踐利率會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息分期付息借：應(yīng)收利息分期付息 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益期初攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算貸：投資收益期初攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)利息調(diào)整能夠在借方利息調(diào)整能夠在借方【提示】類(lèi)似于持有至到期投資，但對(duì)于【提示】類(lèi)似于持有至到期投資，但對(duì)于可供出賣(mài)金融資產(chǎn)而言，攤余本錢(qián)不要可供出賣(mài)金融資產(chǎn)而

44、言，攤余本錢(qián)不要思索公允價(jià)值的上升或暫時(shí)下降。思索公允價(jià)值的上升或暫時(shí)下降。(2) (2) 期末公允價(jià)值變動(dòng)期末公允價(jià)值變動(dòng)期末可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值有變動(dòng)，所構(gòu)期末可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值有變動(dòng)，所構(gòu)成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額外，該當(dāng)直接記入融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額外，該當(dāng)直接記入“資本資本公積其他資本公積；在該金融資產(chǎn)終止確公積其他資本公積；在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入“投資收益。投資收益。公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公

45、積其他資本公積其他資本公積公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)【提示】類(lèi)似于買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，所不同的是，【提示】類(lèi)似于買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，所不同的是，公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入了一切者權(quán)益。公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入了一切者權(quán)益?！拘〗Y(jié)】【小結(jié)】對(duì)于可供出賣(mài)金融資產(chǎn)債務(wù)工具投資，當(dāng)期末對(duì)于可供出賣(mài)金融資產(chǎn)債務(wù)工具投資，當(dāng)期末假設(shè)有市價(jià)變動(dòng)，那么應(yīng)該先計(jì)息并攤銷(xiāo)利息調(diào)整，假設(shè)有市價(jià)變動(dòng)，那么應(yīng)該先計(jì)息并攤銷(xiāo)利息調(diào)整，攤銷(xiāo)以后的攤余本錢(qián)與市價(jià)進(jìn)展比較確定公允價(jià)值攤銷(xiāo)以后的攤余本錢(qián)與市價(jià)進(jìn)展比較確定公允價(jià)值的變動(dòng)的金

46、額；的變動(dòng)的金額；對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)假設(shè)只是市價(jià)上升或市價(jià)下對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)假設(shè)只是市價(jià)上升或市價(jià)下降等普通性下跌，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金降等普通性下跌，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額在下一期計(jì)息并攤銷(xiāo)利息調(diào)整時(shí)不需求思索，即額在下一期計(jì)息并攤銷(xiāo)利息調(diào)整時(shí)不需求思索，即攤余本錢(qián)的計(jì)算不思索攤余本錢(qián)的計(jì)算不思索 “可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。價(jià)值變動(dòng)。但假設(shè)出現(xiàn)市價(jià)的繼續(xù)下跌確認(rèn)了減值損失時(shí)，攤但假設(shè)出現(xiàn)市價(jià)的繼續(xù)下跌確認(rèn)了減值損失時(shí)，攤余本錢(qián)的計(jì)算就應(yīng)該包含減值損失的影響，即此時(shí)余本錢(qián)的計(jì)算就應(yīng)該包含減值損失的影響，即此時(shí)攤余本錢(qián)的計(jì)算應(yīng)該思索本錢(qián)、利息調(diào)整和公允價(jià)攤

47、余本錢(qián)的計(jì)算應(yīng)該思索本錢(qián)、利息調(diào)整和公允價(jià)值變動(dòng)三個(gè)明細(xì)科目的金額。值變動(dòng)三個(gè)明細(xì)科目的金額。3 3可供出賣(mài)外幣金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額可供出賣(mài)外幣金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額可供出賣(mài)外幣貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額，可供出賣(mài)外幣貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用等。該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用等。可供出賣(mài)外幣非貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額，可供出賣(mài)外幣非貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額，該當(dāng)計(jì)入資本公積。該當(dāng)計(jì)入資本公積。4 4可供出賣(mài)金融資產(chǎn)減值的普通處置可供出賣(mài)金融資產(chǎn)減值的普通處置 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)可

48、供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)四可供出賣(mài)金融資產(chǎn)處置四可供出賣(mài)金融資產(chǎn)處置1.1.借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián)貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 利息調(diào)整或借記利息調(diào)整或借記 投資收益或借記投資收益或借記 2. 2. 借記或貸記：資本公積借記或貸記：資本公積其他資本公積其他資本公積貸記或借記：投資收益貸記或借記：投資收益合并會(huì)計(jì)分錄：合并會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián)本錢(qián)利息調(diào)整利息調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益或借記投資收益或借記【提示】與以公允價(jià)值計(jì)

49、量且其變動(dòng)進(jìn)入當(dāng)期損【提示】與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)進(jìn)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)比較，均存在持有期間公允價(jià)值變益的金融資產(chǎn)比較，均存在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，所不同的是，前者是變動(dòng)計(jì)動(dòng)損益轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，所不同的是，前者是變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益，所以是將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為入了當(dāng)期損益，所以是將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益，可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入投資收益，可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，因此應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。了資本公積，因此應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。 五持有至到期投資重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn) 1.企業(yè)因持有意圖或才干發(fā)生改動(dòng)，使某項(xiàng)投資不再適宜劃分為持有至到期投資的

50、，該當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)； 2.持有至到期投資部分出賣(mài)或重分類(lèi)的金額較大，且不屬于例外情況，使得該投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，企業(yè)該當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。3.持有至到期投資重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置 重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入一切者權(quán)益資本公積其他資本公積，在該可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益投資收益或資產(chǎn)減值損失：借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)重分類(lèi)日的公允價(jià)值持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資本錢(qián)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息資本公積其他資本公積能夠記借也能夠記貸 【例】甲股份為上市公司，有關(guān)購(gòu)入、

51、持有和出賣(mài)乙公司發(fā)【例】甲股份為上市公司，有關(guān)購(gòu)入、持有和出賣(mài)乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：行的不可贖回債券的資料如下： 1 120072007年年1 1月月1 1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款11001100萬(wàn)元含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)萬(wàn)元含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用，從活潑市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為用，從活潑市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為10001000萬(wàn)元、萬(wàn)元、5 5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%10%，利息按單利，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)踐年利率為計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)踐年利率為6.4%6.4%。當(dāng)日，甲公。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有

52、至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。20072007年年1212月月3131日，該債券未發(fā)生減值跡象。日，該債券未發(fā)生減值跡象。 2 220212021年年1 1月月1 1日，該債券市價(jià)總額為日，該債券市價(jià)總額為12001200萬(wàn)元。當(dāng)日，為萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集消費(fèi)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出賣(mài)債券的籌集消費(fèi)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出賣(mài)債券的80%80%，將扣除手，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20%20%重分類(lèi)為重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)?？晒┏鲑u(mài)金融資產(chǎn)。 要求： 1編制2007年1月1日甲公司

53、購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。 2計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 3計(jì)算2021年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 4計(jì)算2021年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余本錢(qián)，并編制重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示【知識(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)5 5】金融資產(chǎn)減值】金融資產(chǎn)減值一、減值損失確認(rèn)一、減值損失確認(rèn)1.1.需求減值測(cè)試的對(duì)象需求減值測(cè)試的對(duì)象公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。【解析】可供出賣(mài)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公

54、允價(jià)值【解析】可供出賣(mài)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值, ,但期但期末仍要思索減值問(wèn)題：緣由一，可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的公允末仍要思索減值問(wèn)題：緣由一，可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，而減值計(jì)入當(dāng)期損益并最終影響價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，而減值計(jì)入當(dāng)期損益并最終影響利潤(rùn)表，所以要對(duì)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備，而買(mǎi)利潤(rùn)表，所以要對(duì)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備，而買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)不需求計(jì)提減值預(yù)備；緣由二，其在資產(chǎn)負(fù)賣(mài)性金融資產(chǎn)不需求計(jì)提減值預(yù)備；緣由二，其在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，其公允價(jià)值變動(dòng)未必可以反債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，其公允價(jià)值變動(dòng)未必可以反映發(fā)行方出現(xiàn)的長(zhǎng)期嚴(yán)重下跌的情況，故

55、公允價(jià)值變動(dòng)核映發(fā)行方出現(xiàn)的長(zhǎng)期嚴(yán)重下跌的情況，故公允價(jià)值變動(dòng)核算和減值的核算要區(qū)別開(kāi)來(lái)。算和減值的核算要區(qū)別開(kāi)來(lái)。 2.2.闡明資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)闡明資產(chǎn)減值的客觀證據(jù) 1 1假設(shè)債務(wù)發(fā)生減值，那么普通是由于假設(shè)債務(wù)發(fā)生減值，那么普通是由于債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難； 2 2假設(shè)是股票減值，那么普通是由于該假設(shè)是股票減值，那么普通是由于該股票出現(xiàn)了嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。股票出現(xiàn)了嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。 【提示】權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重【提示】權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；這是可供出賣(mài)金融資產(chǎn)正或非暫時(shí)性下跌；這是可供出賣(mài)金融資產(chǎn)正常公允價(jià)值變動(dòng)和計(jì)提

56、減值的區(qū)別。常公允價(jià)值變動(dòng)和計(jì)提減值的區(qū)別。二、以攤余本錢(qián)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)二、以攤余本錢(qián)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)1.1.減值測(cè)試的方法減值測(cè)試的方法期末用估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和金融資產(chǎn)的賬面價(jià)期末用估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，假設(shè)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低，減記的金值比較，假設(shè)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)根據(jù)額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)根據(jù)其差額計(jì)提減值預(yù)備。其差額計(jì)提減值預(yù)備。普通應(yīng)確定估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值普通應(yīng)確定估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值A(chǔ).A.按該資產(chǎn)的原實(shí)踐利率該資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)確定按該資產(chǎn)的原實(shí)踐利率該資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)

57、確定的折現(xiàn)。的折現(xiàn)。B.B.浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款或持有至到期投資，可采浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款或持有至到期投資，可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)踐利率作為折現(xiàn)率。用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)踐利率作為折現(xiàn)率。C.C.短期應(yīng)收款項(xiàng)，可不對(duì)其估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)展短期應(yīng)收款項(xiàng)，可不對(duì)其估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)。折現(xiàn)。減值按單項(xiàng)計(jì)提還是分類(lèi)計(jì)提減值按單項(xiàng)計(jì)提還是分類(lèi)計(jì)提 資產(chǎn)的分資產(chǎn)的分類(lèi)類(lèi)單獨(dú)單獨(dú)/ /組合測(cè)組合測(cè)試試是否發(fā)現(xiàn)減值是否發(fā)現(xiàn)減值是否在測(cè)試是否在測(cè)試/ /進(jìn)行進(jìn)行計(jì)量計(jì)量單項(xiàng)金額單項(xiàng)金額重大的金重大的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試行減值測(cè)試減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值減值應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

58、減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。減值測(cè)試未發(fā)減值測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值現(xiàn)減值單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)合中再進(jìn)行減值測(cè)試。試。單項(xiàng)金單項(xiàng)金額不重額不重大的金大的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試行減值測(cè)試減值測(cè)試未減值測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值發(fā)現(xiàn)減值應(yīng)當(dāng)包括組合中再應(yīng)當(dāng)包括組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試發(fā)減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值現(xiàn)減值應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損失，計(jì)入

59、當(dāng)期損益。益?；虬ㄔ诰呋虬ㄔ诰哂蓄?lèi)似信用有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減合中進(jìn)行減值測(cè)試。值測(cè)試。減值測(cè)試發(fā)減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值現(xiàn)減值已單項(xiàng)確認(rèn)減值已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)合中進(jìn)行減值測(cè)試。試。2.2.減值損失的會(huì)計(jì)處置減值損失的會(huì)計(jì)處置1 1減值發(fā)生時(shí)減值發(fā)生時(shí)減值損失減值損失= =資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值- -估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備貸：持

60、有至到期投資減值預(yù)備壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備貸款損失預(yù)備貸款損失預(yù)備2 2以后該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值以后該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資價(jià)值不應(yīng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢(qián)。產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢(qián)。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資減值預(yù)備借：持有至到期投資減值預(yù)備壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備貸款損失預(yù)備貸款損失預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失【提示】長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值普通不允許轉(zhuǎn)回；但存貨【提示】長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值普通不允許轉(zhuǎn)回；但存貨跌價(jià)預(yù)