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文檔簡介
1、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)加速折舊政策加速折舊政策 文件出臺背景文件出臺背景政策內(nèi)容及執(zhí)行口徑政策內(nèi)容及執(zhí)行口徑02 案例及報表填寫規(guī)范案例及報表填寫規(guī)范030401一、文件出臺背景一、文件出臺背景新聞通稿新聞通稿國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局公告公告2014年第年第64號號財稅財稅201475號號財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的文件:財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知2014年10月20日國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告2014年11月14日國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問2014年11月2
2、1日貫徹落實2014年9月24日國務(wù)院常務(wù)會議精神,完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、促進企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。二、政策內(nèi)容及執(zhí)行口徑二、政策內(nèi)容及執(zhí)行口徑1、對六大行業(yè)、對六大行業(yè)2014年年1月月1日后新日后新購進的固定資產(chǎn),購進的固定資產(chǎn),允許按不低于企業(yè)允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊所得稅法規(guī)定折舊年限的年限的60%縮短折縮短折舊年限,或采取雙舊年限,或采取雙倍余額遞減法或年倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速數(shù)總和法進行加速折舊。折舊。 六大六大行業(yè):行業(yè):國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼1、對生物藥品制造業(yè);2、專用設(shè)備制造業(yè);3、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè);4、計算機、通
3、信和其他電子設(shè)備制造業(yè);5、儀器儀表制造業(yè);6、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。六大行業(yè)的企業(yè)是指:六大行業(yè)的企業(yè)是指:以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其固定資產(chǎn)投投入使用當(dāng)年入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入收入總額總額 50%(不含)以上的企業(yè)。新購進的概念新購進的概念:“新”是指2014年后購進的全新的或已使用過的已使用過的固定資產(chǎn);“購進”是指以貨幣購進的固定資產(chǎn)或自行建造的自行建造的固定資產(chǎn)。新新購進時間購進時間點的確認(rèn)點的確認(rèn):新購進的,以發(fā)票發(fā)票開具時間開具時間為準(zhǔn);分期付款或賒銷方式取得的,以設(shè)備到貨時間到貨時間為準(zhǔn)。自行建造的固定資產(chǎn),時間點以建造工程竣工決算的建造工程竣工決算的時間
4、時間為準(zhǔn)。固定資產(chǎn)包括:固定資產(chǎn)包括:1、房屋、建筑物;2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備;3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等;4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具;5、電子設(shè)備。對于加速折舊新策規(guī)對于加速折舊新策規(guī)定的適用于所有企業(yè)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策,小型微的優(yōu)惠政策,小型微利企業(yè)只要符合條件利企業(yè)只要符合條件都可以享受。都可以享受。注:注:小型微利企業(yè)是指,按企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)。2、小型微利企業(yè)、小型微利企業(yè)享受加速折舊政策享受加速折舊政策內(nèi)容內(nèi)容對六大行業(yè)中的小型對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)微利企業(yè)2014年后購年后購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營進的研發(fā)和生產(chǎn)
5、經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,共用的儀器、設(shè)備,單位價值不超過單位價值不超過100萬萬元的,允許一次性計元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算除,不再分年度計算折舊。折舊。對于對于用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍口徑用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍口徑:按國按國稅發(fā)稅發(fā)2008116號、國科號、國科發(fā)火發(fā)火2008362號執(zhí)行。號執(zhí)行。3、對所有行業(yè)企業(yè)、對所有行業(yè)企業(yè)2014年年1月月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位單位價值不超過設(shè)備,單位單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本萬
6、元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;對所有費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;對所有行業(yè)企業(yè)單位價值超過行業(yè)企業(yè)單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。舊的方法。4 4、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過50005000元的固定資產(chǎn),元的固定資產(chǎn),允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。分年度計算折舊?!?000元元”是指是指:固定資產(chǎn):固定資產(chǎn)的原始成本,不是
7、折余價值;的原始成本,不是折余價值;“持有持有”是指:既包括是指:既包括2014年年1月月1日前已經(jīng)購進,也包括日前已經(jīng)購進,也包括2014年年1月月1日后新日后新購進的單位價值不超過購進的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)元的固定資產(chǎn)。對于。對于企業(yè)在企業(yè)在2013年年12月月31日前持有的單位價值不超過日前持有的單位價值不超過5000元的固定元的固定資產(chǎn)資產(chǎn),稅收,稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的,其折余價值部分上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的,其折余價值部分扔可一次性扣除。扔可一次性扣除。完善固定資產(chǎn)加速折舊政策完善固定資產(chǎn)加速折舊政策 適用企業(yè)適用企業(yè)規(guī)定情形規(guī)定情形所有行業(yè)所有行業(yè)的企業(yè)
8、的企業(yè)所有行業(yè)所有行業(yè)的企業(yè)的企業(yè)所有行業(yè)所有行業(yè)的企業(yè)的企業(yè)6個行業(yè)的個行業(yè)的企業(yè)企業(yè)6個行業(yè)中的個行業(yè)中的小型微利企小型微利企業(yè)業(yè)取得時間2014年1月1日前2014年1月1日后取得方式已持有新購進金額限制條件5000元100萬元100萬元固定資產(chǎn)種類專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營公共的儀器、設(shè)備其他固定資產(chǎn)所得稅前扣除方式一次性計入當(dāng)期成本費用縮短折舊年限(60%)雙倍余額遞減法年數(shù)總和法123企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時,不需要會企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時,不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。企業(yè)同時符合新、老企業(yè)同時符
9、合新、老加速折舊政策條件的加速折舊政策條件的,可以,可以選選擇最優(yōu)的擇最優(yōu)的政策政策執(zhí)行執(zhí)行,一經(jīng),一經(jīng)選擇,不得改變。選擇,不得改變。如符合加速折舊新政,且滿足研發(fā)如符合加速折舊新政,且滿足研發(fā)費加計扣除費加計扣除條條件的,可以疊加享受優(yōu)惠。件的,可以疊加享受優(yōu)惠。納稅人注意事項:納稅人注意事項:三、案例及季度報表填寫規(guī)范三、案例及季度報表填寫規(guī)范 一、企業(yè)基本情況 A企業(yè)成立于2014年1月1日,稅務(wù)登記注冊地為北京市內(nèi),所屬行業(yè)為生物藥品制造業(yè),該企業(yè)企業(yè)所得稅由地稅管轄,執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則制度。該企業(yè)固定資產(chǎn)會計處理采取直線法進行折舊攤銷,該企業(yè)2014年度當(dāng)年收入總額800萬元,其中主
10、營業(yè)務(wù)收入600萬元。 二、A企業(yè)2014年度購置固定資產(chǎn)情況(假定) (一)該企業(yè)2014年10月購買一間價值1440萬元的底商用于日常經(jīng)營,同時已取得正規(guī)發(fā)票,并開始計提折舊。該房產(chǎn)按20年進行折舊攤銷,未計提殘值; (二)該企業(yè)2014年10月購買一臺計算機用于日常經(jīng)營,價值3000元,在購買同時已取得正規(guī)發(fā)票,并開始計提折舊。該類設(shè)備按3年進行折舊攤銷,未計提殘值。 (三)該企業(yè)2014年10月購買兩臺設(shè)備,一臺是價值100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的設(shè)備,另一臺是價值600萬元的研發(fā)專用設(shè)備。兩臺設(shè)備均按10年進行折舊攤銷,并開始計提折舊,未計提殘值; 三、A企業(yè)固定資產(chǎn)會計處理情況
11、假定A企業(yè)2014年度固定資產(chǎn)賬載金額為零。 A企業(yè)2014年度計入固定資產(chǎn)“房屋、建筑物”科目下增加賬載金額1440萬元,按20年進行折舊攤銷,未計提殘值;“飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備”科目下增加賬載金額700萬元,按10年進行折舊攤銷,未計提殘值;“電子設(shè)備”科目下增加賬載金額3000元,按3年進行折舊攤銷,未計提殘值。 四、 A企業(yè)現(xiàn)進行2014年四季度企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報,假定該企業(yè)本期符合享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的條件,且在本期申報享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,并按財稅201475號規(guī)定可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。 案例分析:案例分析: 企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政
12、策情況: 一、價值1440萬元的房產(chǎn)(滿足六大行業(yè)新購入固定資產(chǎn)的條件):可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。假定財務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進行加速折舊。 二、價值3000元的計算機(滿足所有行業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)):可以一次性計入當(dāng)期成本費用。 四、價值100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備(滿足小型微利企業(yè)不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備條件):可以一次性計入當(dāng)期成本費用。 五、價值600萬元的研發(fā)專用設(shè)備(滿足所有行業(yè)的企業(yè)新購入的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)條件,不超過100萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用,超過100萬元的可縮短折舊年
13、限或采取加速折舊的條件):可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。假定財務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進行加速折舊。固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表填報說明 一、本表適用于符合財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知(財稅201475號)和本公告規(guī)定的企業(yè),填報享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計情況,不作為納稅申報表格。企業(yè)月(季)度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,作為附報資料,隨同納稅申報表一并報送。年度申報時,在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中統(tǒng)一填報,不單獨填報本表。 企業(yè)享受國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)
14、加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)200981號)規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的,不填報本表。二、為統(tǒng)計加速折舊(扣除)政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù),固定資產(chǎn)填報按以下二、為統(tǒng)計加速折舊(扣除)政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù),固定資產(chǎn)填報按以下情況掌握:情況掌握:(一)會計處理采取正常折舊方法,稅法規(guī)定采取縮短年限方法的,按稅法規(guī)定折舊完畢后,該項固定資產(chǎn)不再填寫本表;(二)會計處理采取正常折舊方法,稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的,從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的月(季)度起,該項固定資產(chǎn)不再填寫本表;(三)會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的,合計欄項下“正常折舊額”,按該類固定資產(chǎn)稅
15、法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”后,與稅法規(guī)定的“加速折舊額”比較,計算加速折舊金額。 稅法規(guī)定采取縮短年限方法的,在折舊完畢后,該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的,加速折舊額小于會計處理折舊額(或正常折舊額)的月份、季度起,該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。三、有關(guān)項目填報說明三、有關(guān)項目填報說明(一)表頭項目(一)表頭項目1.所屬時間:填報本年度固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除的起始時間至本月份、季度申報的截止時間。2.所屬行業(yè):六大行業(yè)企業(yè)按照本表項目欄縱向?qū)?yīng)的實際從事行業(yè)填寫;六大行業(yè)以外的其他行業(yè),不填寫。(二)行次填報(二)行次填報1.六大行業(yè)按照本公
16、告規(guī)定確定的六大行業(yè),分別填報本表第2行至第7行。第8行“其他行業(yè)”:由單位價值超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備采取縮短折舊年限或加速折舊方法的六大行業(yè)之外的其他企業(yè)填寫。2.允許一次性扣除的固定資產(chǎn),按照單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備等和單位價值不超過5000元的情況,分別填寫。小微企業(yè)研發(fā)與經(jīng)營活動共用的儀器、設(shè)備一次扣除,同時填寫本表第10行、第11行。 (三)列次填報(三)列次填報 1.原值:填寫固定資產(chǎn)實際購置價值。自行建造固定資產(chǎn),按照會計入賬價值確定。 2.本期折舊(扣除)額:預(yù)繳申報時填報當(dāng)月(季)度稅法口徑的折舊(扣除)額。 3.累計折舊(扣除)額:預(yù)繳申報時填報本年度1月1日截止當(dāng)月(季)度稅法口徑的折舊(扣除)額。 4.合計欄“本期折舊(扣除)額”中的“加速折舊額”“正常折舊額”的差額,反映本月、本季度加速折舊或一次性扣除政策導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少的金額。 “累計折舊(扣除)額累計折舊(扣除)額”中的中的“加速折舊額加速折舊額”“正常折舊額”的差額,反映本年度1月1日
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