固定資產(chǎn)加速折舊業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)筆記(幻燈片)

1、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)加速折舊政策加速折舊政策 文件出臺背景文件出臺背景政策內(nèi)容及執(zhí)行口徑政策內(nèi)容及執(zhí)行口徑02 案例及報表填寫規(guī)范案例及報表填寫規(guī)范030401一、文件出臺背景一、文件出臺背景新聞通稿新聞通稿國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局公告公告2014年第年第64號號財稅財稅201475號號財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的文件：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知2014年10月20日國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告2014年11月14日國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問2014年11月2

2、1日貫徹落實2014年9月24日國務(wù)院常務(wù)會議精神，完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、促進企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。二、政策內(nèi)容及執(zhí)行口徑二、政策內(nèi)容及執(zhí)行口徑1、對六大行業(yè)、對六大行業(yè)2014年年1月月1日后新日后新購進的固定資產(chǎn)，購進的固定資產(chǎn)，允許按不低于企業(yè)允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊所得稅法規(guī)定折舊年限的年限的60%縮短折縮短折舊年限，或采取雙舊年限，或采取雙倍余額遞減法或年倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速數(shù)總和法進行加速折舊。折舊。 六大六大行業(yè)：行業(yè)：國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼1、對生物藥品制造業(yè)；2、專用設(shè)備制造業(yè)；3、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)；4、計算機、通

3、信和其他電子設(shè)備制造業(yè)；5、儀器儀表制造業(yè)；6、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。六大行業(yè)的企業(yè)是指：六大行業(yè)的企業(yè)是指：以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投投入使用當(dāng)年入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入收入總額總額 50%（不含）以上的企業(yè)。新購進的概念新購進的概念：“新”是指2014年后購進的全新的或已使用過的已使用過的固定資產(chǎn)；“購進”是指以貨幣購進的固定資產(chǎn)或自行建造的自行建造的固定資產(chǎn)。新新購進時間購進時間點的確認(rèn)點的確認(rèn)：新購進的，以發(fā)票發(fā)票開具時間開具時間為準(zhǔn)；分期付款或賒銷方式取得的，以設(shè)備到貨時間到貨時間為準(zhǔn)。自行建造的固定資產(chǎn)，時間點以建造工程竣工決算的建造工程竣工決算的時間

4、時間為準(zhǔn)。固定資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)包括：1、房屋、建筑物；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；5、電子設(shè)備。對于加速折舊新策規(guī)對于加速折舊新策規(guī)定的適用于所有企業(yè)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件利企業(yè)只要符合條件都可以享受。都可以享受。注：注：小型微利企業(yè)是指，按企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)。2、小型微利企業(yè)、小型微利企業(yè)享受加速折舊政策享受加速折舊政策內(nèi)容內(nèi)容對六大行業(yè)中的小型對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)微利企業(yè)2014年后購年后購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營進的研發(fā)和生產(chǎn)

5、經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過單位價值不超過100萬萬元的，允許一次性計元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算除，不再分年度計算折舊。折舊。對于對于用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍口徑用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍口徑：按國按國稅發(fā)稅發(fā)2008116號、國科號、國科發(fā)火發(fā)火2008362號執(zhí)行。號執(zhí)行。3、對所有行業(yè)企業(yè)、對所有行業(yè)企業(yè)2014年年1月月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位單位價值不超過設(shè)備，單位單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本萬

6、元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；對所有費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；對所有行業(yè)企業(yè)單位價值超過行業(yè)企業(yè)單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。舊的方法。4 4、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過50005000元的固定資產(chǎn)，元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。分年度計算折舊?！?000元元”是指是指：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的原始成本，不是

7、折余價值；的原始成本，不是折余價值；“持有持有”是指：既包括是指：既包括2014年年1月月1日前已經(jīng)購進，也包括日前已經(jīng)購進，也包括2014年年1月月1日后新日后新購進的單位價值不超過購進的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)元的固定資產(chǎn)。對于。對于企業(yè)在企業(yè)在2013年年12月月31日前持有的單位價值不超過日前持有的單位價值不超過5000元的固定元的固定資產(chǎn)資產(chǎn)，稅收，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的，其折余價值部分上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的，其折余價值部分扔可一次性扣除。扔可一次性扣除。完善固定資產(chǎn)加速折舊政策完善固定資產(chǎn)加速折舊政策 適用企業(yè)適用企業(yè)規(guī)定情形規(guī)定情形所有行業(yè)所有行業(yè)的企業(yè)

8、的企業(yè)所有行業(yè)所有行業(yè)的企業(yè)的企業(yè)所有行業(yè)所有行業(yè)的企業(yè)的企業(yè)6個行業(yè)的個行業(yè)的企業(yè)企業(yè)6個行業(yè)中的個行業(yè)中的小型微利企小型微利企業(yè)業(yè)取得時間2014年1月1日前2014年1月1日后取得方式已持有新購進金額限制條件5000元100萬元100萬元固定資產(chǎn)種類專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營公共的儀器、設(shè)備其他固定資產(chǎn)所得稅前扣除方式一次性計入當(dāng)期成本費用縮短折舊年限（60%）雙倍余額遞減法年數(shù)總和法123企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。企業(yè)同時符合新、老企業(yè)同時符

9、合新、老加速折舊政策條件的加速折舊政策條件的，可以，可以選選擇最優(yōu)的擇最優(yōu)的政策政策執(zhí)行執(zhí)行，一經(jīng)，一經(jīng)選擇，不得改變。選擇，不得改變。如符合加速折舊新政，且滿足研發(fā)如符合加速折舊新政，且滿足研發(fā)費加計扣除費加計扣除條條件的，可以疊加享受優(yōu)惠。件的，可以疊加享受優(yōu)惠。納稅人注意事項：納稅人注意事項：三、案例及季度報表填寫規(guī)范三、案例及季度報表填寫規(guī)范 一、企業(yè)基本情況 A企業(yè)成立于2014年1月1日，稅務(wù)登記注冊地為北京市內(nèi)，所屬行業(yè)為生物藥品制造業(yè)，該企業(yè)企業(yè)所得稅由地稅管轄，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則制度。該企業(yè)固定資產(chǎn)會計處理采取直線法進行折舊攤銷，該企業(yè)2014年度當(dāng)年收入總額800萬元，其中主

10、營業(yè)務(wù)收入600萬元。 二、A企業(yè)2014年度購置固定資產(chǎn)情況（假定） （一）該企業(yè)2014年10月購買一間價值1440萬元的底商用于日常經(jīng)營，同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計提折舊。該房產(chǎn)按20年進行折舊攤銷，未計提殘值； （二）該企業(yè)2014年10月購買一臺計算機用于日常經(jīng)營，價值3000元，在購買同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計提折舊。該類設(shè)備按3年進行折舊攤銷，未計提殘值。 （三）該企業(yè)2014年10月購買兩臺設(shè)備，一臺是價值100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的設(shè)備，另一臺是價值600萬元的研發(fā)專用設(shè)備。兩臺設(shè)備均按10年進行折舊攤銷，并開始計提折舊，未計提殘值； 三、A企業(yè)固定資產(chǎn)會計處理情況

11、假定A企業(yè)2014年度固定資產(chǎn)賬載金額為零。 A企業(yè)2014年度計入固定資產(chǎn)“房屋、建筑物”科目下增加賬載金額1440萬元，按20年進行折舊攤銷，未計提殘值；“飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備”科目下增加賬載金額700萬元，按10年進行折舊攤銷，未計提殘值；“電子設(shè)備”科目下增加賬載金額3000元，按3年進行折舊攤銷，未計提殘值。 四、 A企業(yè)現(xiàn)進行2014年四季度企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報，假定該企業(yè)本期符合享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的條件，且在本期申報享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，并按財稅201475號規(guī)定可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。 案例分析：案例分析： 企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政

12、策情況： 一、價值1440萬元的房產(chǎn)（滿足六大行業(yè)新購入固定資產(chǎn)的條件）：可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。假定財務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進行加速折舊。 二、價值3000元的計算機（滿足所有行業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)）：可以一次性計入當(dāng)期成本費用。 四、價值100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備（滿足小型微利企業(yè)不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備條件）：可以一次性計入當(dāng)期成本費用。 五、價值600萬元的研發(fā)專用設(shè)備（滿足所有行業(yè)的企業(yè)新購入的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)條件，不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用，超過100萬元的可縮短折舊年

13、限或采取加速折舊的條件）：可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。假定財務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進行加速折舊。固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表填報說明 一、本表適用于符合財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知（財稅201475號）和本公告規(guī)定的企業(yè)，填報享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計情況，不作為納稅申報表格。企業(yè)月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，作為附報資料，隨同納稅申報表一并報送。年度申報時，在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中統(tǒng)一填報，不單獨填報本表。 企業(yè)享受國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)

14、加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，不填報本表。二、為統(tǒng)計加速折舊（扣除）政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報按以下二、為統(tǒng)計加速折舊（扣除）政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報按以下情況掌握：情況掌握：（一）會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；（二）會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的月（季）度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；（三）會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅

15、法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”比較，計算加速折舊金額。 稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，在折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，加速折舊額小于會計處理折舊額（或正常折舊額）的月份、季度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。三、有關(guān)項目填報說明三、有關(guān)項目填報說明（一）表頭項目（一）表頭項目1.所屬時間：填報本年度固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除的起始時間至本月份、季度申報的截止時間。2.所屬行業(yè):六大行業(yè)企業(yè)按照本表項目欄縱向?qū)?yīng)的實際從事行業(yè)填寫；六大行業(yè)以外的其他行業(yè)，不填寫。（二）行次填報（二）行次填報1.六大行業(yè)按照本公

16、告規(guī)定確定的六大行業(yè)，分別填報本表第2行至第7行。第8行“其他行業(yè)”：由單位價值超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備采取縮短折舊年限或加速折舊方法的六大行業(yè)之外的其他企業(yè)填寫。2.允許一次性扣除的固定資產(chǎn),按照單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備等和單位價值不超過5000元的情況，分別填寫。小微企業(yè)研發(fā)與經(jīng)營活動共用的儀器、設(shè)備一次扣除，同時填寫本表第10行、第11行。 （三）列次填報（三）列次填報 1.原值：填寫固定資產(chǎn)實際購置價值。自行建造固定資產(chǎn)，按照會計入賬價值確定。 2.本期折舊（扣除）額：預(yù)繳申報時填報當(dāng)月（季）度稅法口徑的折舊（扣除）額。 3.累計折舊（扣除）額：預(yù)繳申報時填報本年度1月1日截止當(dāng)月（季）度稅法口徑的折舊（扣除）額。 4.合計欄“本期折舊（扣除）額”中的“加速折舊額”“正常折舊額”的差額，反映本月、本季度加速折舊或一次性扣除政策導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少的金額。 “累計折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額”中的中的“加速折舊額加速折舊額”“正常折舊額”的差額，反映本年度1月1日