中級財務(wù)會計第三章存貨

1、第第3 3章章 存存 貨貨 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院李日昱教授李日昱教授目錄目錄 第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量 第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價 第四節(jié)第四節(jié) 計劃成本法與存貨估價法計劃成本法與存貨估價法 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 第六節(jié)第六節(jié) 存貨清查存貨清查第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類一、存貨的概念與特征一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡浯尕?，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供

2、勞務(wù)過程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。中耗用的材料和物料等。 存貨的特征存貨的特征1. 存貨是一種具有物質(zhì)形態(tài)的存貨是一種具有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)。2. 存貨屬于流動資產(chǎn)，具有存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性較大的流動性。3. 存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或好被銷售或好用為目的用為目的而取得。而取得。4. 存貨屬于存貨屬于非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)，存在價值減損的可，存在價值減損的可能性。能性。二、存貨的確認條件二、存貨的確認條件 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能很可能流入企業(yè)流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量該存貨的

3、成本能夠可靠地計量在實務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認：在途存貨 代銷商品 售后回購分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售 購貨約定是否存貨？是否存貨？三、存貨的分類三、存貨的分類存貨的分類存貨的分類存貨按經(jīng)濟用途經(jīng)濟用途分類原材料原材料 在產(chǎn)品在產(chǎn)品自制半成品自制半成品 產(chǎn)成品產(chǎn)成品商品商品周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 存貨按存放地點存放地點的分類在庫存貨在庫存貨在途存貨在途存貨在制存貨在制存貨在售存貨在售存貨存貨按取得方式取得方式的分類外購存貨外購存貨自制存貨自制存貨委托加工存貨委托加工存貨投資者投入的存貨投資者投入的存貨接受捐贈取得的存貨接受捐贈取得的存貨 債務(wù)重組取得的存貨債務(wù)重組取得的存貨盤

4、盈的存貨盤盈的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨得的存貨第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量，實質(zhì)企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。l存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 l存貨的實際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確認，作為存貨入賬的依據(jù)。一、外購存貨一、外購存貨外購存貨的成本是指采購成本，是指從采購?fù)赓彺尕浀某杀臼侵覆少彸杀?，是指從采購到入庫之前所發(fā)生的全部支出。一般包括：到入庫之前所發(fā)生的全部支出。一般包括：購買價款購買價款相關(guān)稅費相關(guān)稅費運輸費、裝卸費、保險費運輸費、裝卸費、保險費其他可歸屬于存貨采購成本的費用其他可

5、歸屬于存貨采購成本的費用不包括可予抵扣的增值稅進項稅額直接計入存貨采購成本先歸集，后分攤l對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期主營業(yè)成本l對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（一）存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成（一）存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成 即款付貨到時：即款付貨到時：借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：原材料等借：原材料等 貸：在途物資貸：在途物資（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中即（二

6、）貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中即款付貨未到時：款付貨未到時：u月末先按暫估價入庫月末先按暫估價入庫 借：原材料等借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 u下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回 借：原材料等借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（三）存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算（三）存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算即貨到款未付：即貨到款未付：（四）采用預(yù)付貨款方式購入存貨（四）采用預(yù)付貨款方式購入存貨預(yù)付貨款時預(yù)付貨款時借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款驗收入庫時驗收入庫時借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款預(yù)付

7、賬款不足時：預(yù)付賬款不足時：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款供貨方退回多付貨款時供貨方退回多付貨款時借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（五）采用賒購方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨驗收入庫時借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款實際支付時借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等如果購入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應(yīng)按其現(xiàn)值入賬。（五）采用賒購方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨 如果賒購有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總價法和凈價法兩種方法。我國現(xiàn)金折扣使用并不普遍，采用總價法進行會計處理。（六）外

8、購存貨發(fā)生短缺的會計處理（六）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理情況會計處理運輸途中的合理損耗計入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位或運輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺由責(zé)任人補足存貨或賠償款，不計入存貨的采購成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨損毀先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險公司和過失人賠償后的凈損失計入營業(yè)外支出。尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因再按上述要求進行會計處理上列短缺存貨設(shè)計增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。上列短缺存貨設(shè)計增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。二、自制存貨三、委托加工存貨四、投資者投入的存貨五、接受捐贈取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換

9、取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨后面講第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法一、存貨計價方法的選擇對財務(wù)報表的影響一、存貨計價方法的選擇對財務(wù)報表的影響請思考：影響表現(xiàn)在哪些方面？為什么？第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法二、發(fā)出存貨的計價方法二、發(fā)出存貨的計價方法均指實際成本法均指實際成本法我國會計準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進先出法 為為什什么？么？日期收入發(fā)出庫存數(shù)量單價總額數(shù)量單價總額數(shù)量單價總額5月1日2001020008日60095570080012日40040016日300105315070027日20050031日240260合計900885084026

10、0三、發(fā)出存貨的會計處理 （一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料（一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 委托加工物資委托加工物資 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料（二）出售的庫存商品或原材料（二）出售的庫存商品或原材料1.企業(yè)對外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品成本計入主營業(yè)務(wù)成本。l 按其收入按其收入借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（二）出售的庫存商品或原材料（

11、二）出售的庫存商品或原材料2.企業(yè)對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計入其他業(yè)務(wù)成本。l 按其收入按其收入借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料1.在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價值一并計入有關(guān)工程項目成本。借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增

12、值稅進項稅額準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按領(lǐng)用原材料的賬面價值計入有關(guān)工程項目成本。借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料（四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料（四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料u 企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一企業(yè)控制下企業(yè)合并支付的對價等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品或原材料的公允價值確認銷售收入。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資/應(yīng)付賬款？應(yīng)付賬款？ 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項

13、稅額）u 同時，按照庫存商品或原材料的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 原材料原材料（五）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料（五）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體的用途各不相同，會計處理也不盡相同。領(lǐng)用部門用途相關(guān)收入科目相關(guān)費用科目生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費用 銷售部門隨同商品出售不單獨計價的銷售費用隨同商品出售并單獨計價的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷售費用管理部門自用管理費用建造承包商在建工程用工程

14、施工按賬面價值賬面價值的轉(zhuǎn)銷方法賬面價值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法五五攤銷法分次攤銷法分次攤銷法特點？特點？使用范圍？使用范圍？（五）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料（五）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料第四節(jié)第四節(jié) 計劃成本法和存貨估價法計劃成本法和存貨估價法一、計劃成本法一、計劃成本法其特點是什么？其特點是什么？（一）計劃成本法的基本核算程序（一）計劃成本法的基本核算程序1 1制定存貨的計劃成本目錄制定存貨的計劃成本目錄 2.2.設(shè)置設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”科目科目 3 3設(shè)置設(shè)置“材料采購材料采購”科目科目 4 4存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價

15、 材料成本差異材料成本差異 借方登記：借方登記： 超支差異超支差異 貸方登記：貸方登記： 發(fā)出存貨分攤的差異發(fā)出存貨分攤的差異 節(jié)約差異節(jié)約差異 紅字節(jié)約紅字節(jié)約藍字超支藍字超支貸方余額：貸方余額：節(jié)約差異節(jié)約差異借方余額：借方余額：超支差異超支差異 余額由余額由誰承擔(dān)？誰承擔(dān)？材料采購材料采購 借方登記：借方登記： 購入存貨的購入存貨的實際成本實際成本 貸方登記：貸方登記： 入庫存貨的計劃成本入庫存貨的計劃成本 轉(zhuǎn)出采購轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差的節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購的超支差轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額：借方余額：在途存貨的實際成本在途存貨的實際成本賬務(wù)處理模式：賬務(wù)處理模式：付款時：付款時：借：材料采購借：材

16、料采購 （實際成本）（實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等 （二）存貨的取得及成本差異的形成（二）存貨的取得及成本差異的形成1.外購的存貨外購的存貨借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購 入庫時：入庫時：借：材料采購借：材料采購 貸：材料成本差異（節(jié)約差）貸：材料成本差異（節(jié)約差） 轉(zhuǎn)入庫差異：轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料成本差異（超支差）或借：材料成本差異（超支差） 貸：材料采購貸：材料采購 入庫與轉(zhuǎn)差入庫與轉(zhuǎn)差異同時是何異同時是何業(yè)務(wù)？否則業(yè)務(wù)？否則是何業(yè)務(wù)？是何業(yè)務(wù)？在會計實

17、務(wù)中，為了簡化收入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的核算手續(xù)，企業(yè)平時收到存貨時，也可以先不記錄存貨的增加，也不結(jié)轉(zhuǎn)形成的存貨成本差異；月末時，再將本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的存貨，按實際成本和計劃成本分別匯總，一次登記本月存貨的增加，并計算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異2.其他方式取得的存貨 企業(yè)通過外購方式以外的其他方式取得存貨，不需要通過材料采購科目確定存貨成本差異。借：原材料等借：原材料等 貸：貸： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 委托加工物資委托加工物資 材料成本差異材料成本差異按實際成本與計劃成本之間的差額，也可在借方（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分攤（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分攤差異分攤對象差

18、異分攤對象發(fā)出存貨發(fā)出存貨庫存存貨庫存存貨差異分攤方法差異分攤方法計算差異率計算差異率本月差異率本月差異率上月差異率上月差異率 差差異率異率解決解決什么？什么？賬賬務(wù)務(wù)處理模式：處理模式：按計劃成本發(fā)出原材料：按計劃成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 100 000 100 000 管理費用管理費用 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料 150 000 150 000 分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異：分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1000 1000 管理費用管理費用 500500 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 15001500分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支

19、差異：分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1000 1000 管理費用管理費用 500 500 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 15001500（四）計劃成本法的優(yōu)點（四）計劃成本法的優(yōu)點1.1.可以簡化存貨的日常核算手續(xù)可以簡化存貨的日常核算手續(xù) 2.2.有利于考核采購部門的工作業(yè)績有利于考核采購部門的工作業(yè)績 為什么？二、存貨估價法二、存貨估價法（一）毛利率法（一）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方

20、法一種方法計算公式如下：計算公式如下：毛利率毛利率= =銷售毛利銷售毛利銷售凈額銷售凈額100%100%銷售凈額銷售凈額= =商品銷售收入商品銷售收入- -銷售退回與折讓銷售退回與折讓銷售毛利銷售毛利= =銷售凈額銷售凈額毛利率毛利率銷售成本銷售成本= =銷售凈額銷售凈額- -銷售毛利銷售毛利期末存貨成本期末存貨成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨成本期購貨成 本本- -本期銷售成本本期銷售成本計算公式可以簡化為：計算公式可以簡化為：銷售成本銷售成本 = =銷售凈額銷售凈額（1-1-毛利率）毛利率）隨堂隨堂計算：計算： 某商場月初紡織品存貨成本某商場月初紡織品存貨成本1460001

21、46000元，本期元，本期購貨成本購貨成本850000850000元，銷貨收入元，銷貨收入12000001200000元，銷元，銷售退回與折讓合計售退回與折讓合計1000010000元，上季度該類商品元，上季度該類商品毛利率為毛利率為25%25%。如采用毛利率法，本月已銷存。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？貨和月末存貨的成本為多少？本月銷售凈額本月銷售凈額=1 200 000-10 000=1 190 000=1 200 000-10 000=1 190 000（元）（元） 銷售毛利銷售毛利=1190000 =1190000 25%=297 500 25%=297 500（

22、元）（元） 銷售成本銷售成本= 1190000- 297 500=892 500= 1190000- 297 500=892 500（元）（元） 或或= 1190000 = 1190000 （1-1-毛利率）毛利率） = 1190000= 1190000 （1-25%1-25%） =892 500=892 500（元）（元） 月末存貨成本月末存貨成本=146000+850000-892500=146000+850000-892500 =103500 =103500（元）（元）（二）零售價法（二）零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一

23、種方法。期末存貨成本的一種方法?；緝?nèi)容如下：基本內(nèi)容如下：期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；計算成本占零售價的百分比，即成本率。計算成本占零售價的百分比，即成本率。（期初存貨成本（期初存貨成本+ +本期購貨成本）本期購貨成本）（期初存貨期初存貨售價售價+ +本期購貨售價）本期購貨售價）計算期末存貨成本，公式為：

24、計算期末存貨成本，公式為： 期末存貨售價總額期末存貨售價總額成本率成本率 計算本期銷售成本，公式為：計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨成本本期購貨成本- -期末存貨成本期末存貨成本隨堂隨堂計算：計算：某商店某商店20072007年年3 3月份的期初存貨成本月份的期初存貨成本100000100000元，售價總額元，售價總額125000125000元；本期元；本期購貨成本購貨成本450000450000元，售價總額元，售價總額675000675000元；本期銷售收入元；本期銷售收入640000640000元。元。n成本率成本率= =（100000+4500001000

25、00+450000）（125000+675000125000+675000） 100%=68.75% 100%=68.75%n期末存貨售價期末存貨售價= 125000+ 675000- 640000= 125000+ 675000- 640000n =160 000 =160 000（元）（元）n期末存貨成本期末存貨成本= 160000= 160000 68.75%=110000 68.75%=110000（元）（元）n本期銷貨成本本期銷貨成本= 100000+450000- 110000= 100000+450000- 110000n =440 000 =440 000（元）（元）一、成本與

26、可變現(xiàn)凈值孰低法的含義一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。計量的一種方法。 成本成本指期末存貨的實際成本指期末存貨的實際成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 體現(xiàn)謹慎？體現(xiàn)謹慎？第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量（一）

27、確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定1 1應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)2.2.應(yīng)考慮持有存貨的目的應(yīng)考慮持有存貨的目的 3.3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響 （二）存貨估計售價的確定（二）存貨估計售價的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵商品或產(chǎn)成品估計售價的確定商品或產(chǎn)成品估計售價的確定1. 為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量

28、基礎(chǔ)。價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。2. 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。價格）作為計量基礎(chǔ)。3. 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，實如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，實際持有的與該合同相關(guān)的存貨應(yīng)當(dāng)以合同所規(guī)定的價格作為可變際持有的與該合同相關(guān)的存貨應(yīng)當(dāng)以合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)?，F(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。4. 沒有銷售合同或者勞務(wù)

29、合同約定的存貨（不包括用于出售的原材沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。售價格作為計量基礎(chǔ)。5. 用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。材料存貨的期末計量材料存貨的期末計量（一）對用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較（一）對用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)材

30、料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。凈值。（二）對用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料（二）對用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：況聯(lián)系起來，按如下原則處理：1如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。計量。 甲材料甲材料 賬面成本為賬面成本為500000元元市場購買價格市場購買價格460000元元 A產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為900000元元 可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為92

31、0000元元 表明用甲材料生產(chǎn)的表明用甲材料生產(chǎn)的A 產(chǎn)品并沒有發(fā)生價值產(chǎn)品并沒有發(fā)生價值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負債表的存貨項目之中，元列示在期末資產(chǎn)負債表的存貨項目之中，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。不計提存貨跌價準(zhǔn)備。2 2如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。值計量。 乙材料乙材料 賬面成本為賬面成本為250000元元市場購買價格市場購買價格220000元元 由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產(chǎn)的由于乙材料市場價

32、格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)產(chǎn)品的售價也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的品的售價也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的650000元降為元降為590000元。將乙材料加工成元。將乙材料加工成B產(chǎn)產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費用品，尚需投入人工及制造費用350000元，估計元，估計銷售費用及稅金為銷售費用及稅金為30000元。元。 乙材料乙材料 賬面成本為賬面成本為250000元元市場購買價格市場購買價格220000元元 B產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為600000元元 可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為560000元元 250000+350000 250000+350000 590000-30000 590000-30000

33、 乙材料的可變現(xiàn)凈值：乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000210000元（元（590000-350000-30000590000-350000-30000）即乙材料按其即乙材料按其210000210000元列示于資產(chǎn)負債表的存元列示于資產(chǎn)負債表的存貨項目。貨項目。四、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法四、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)（一）存貨減值的判斷依據(jù)1該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；無回升的希望；2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；價格；4因企業(yè)所提

34、供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；5其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（二）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回（二）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回按單項提，特殊情況例外。按單項提，特殊情況例外。成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理成本低

35、于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本可變現(xiàn)凈值低于成本每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備”科目科目的余額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予的余額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。項目項目數(shù)量數(shù)量成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值單項單項比較法比較法分類分類比較法比較法總額總額比較法比較法單價單價總額總額單價單價總額總額甲類存貨甲類存貨AB小計小計乙類存貨乙類存貨CD小計小計總計總計提取時：提取時：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減

36、值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時：轉(zhuǎn)回時：借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失對財務(wù)報表的對財務(wù)報表的影響如何？影響如何？舉例：可變現(xiàn)凈值的確定舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料資料1 1：假定：假定A A公司公司20205 5年年1212月月3131日庫存日庫存W W型型機器機器1212臺，成本（不含增值稅）為臺，成本（不含增值稅）為372372萬元，萬元，單位成本為單位成本為3131萬元。萬元。 20205 5年年1111月月1 1日與日與B B公司簽訂的銷公司簽訂的銷售合同約定，售合同約定，20206 6年年1 1月月2020日，日，A A公司應(yīng)按每公

37、司應(yīng)按每臺臺3030萬元的價格（不含增值稅）向萬元的價格（不含增值稅）向B B公司提供公司提供W W型機器型機器1212臺。臺。舉例：可變現(xiàn)凈值的確定舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料資料2 2：A A公司銷售部門提供的資料表明，公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶向長期客戶BB公司銷售的公司銷售的W W型機器的平型機器的平均運雜費等銷售費用為均運雜費等銷售費用為0.120.12萬元萬元/ /臺；向其臺；向其他客戶銷售他客戶銷售W W型機器的平均運雜費等銷售費型機器的平均運雜費等銷售費用為用為0.10.1萬元萬元/ /臺。臺。 20205 5年年1212月月3131日，日，W W型機器的市型機器的市

38、場銷售價格為場銷售價格為3232萬元萬元/ /臺。臺。舉例：可變現(xiàn)凈值的確定舉例：可變現(xiàn)凈值的確定分析：在本例中，能夠證明分析：在本例中，能夠證明W W型機器的可變型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 1 1）A A公司與公司與B B公司簽訂的有關(guān)公司簽訂的有關(guān)W W型機器型機器的銷售合同的銷售合同 2 2）市場銷售價格資料）市場銷售價格資料 3 3）賬簿記錄）賬簿記錄 4 4）A A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。用的資料等。分析：分析： 根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的1212臺臺W W型機型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。

39、器的銷售價格全部由銷售合同約定。 在這種情況下，在這種情況下，W W型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格以銷售合同約定的價格3030萬元萬元/ /臺為基礎(chǔ)確定。臺為基礎(chǔ)確定。W W型機器的可變現(xiàn)凈值型機器的可變現(xiàn)凈值303012-0.1212-0.121212360-360-1.441.44358.56358.56（萬元）低于（萬元）低于W W型機器的成本（型機器的成本（372372萬元），應(yīng)按其差額萬元），應(yīng)按其差額13.4413.44萬元計提存貨跌價準(zhǔn)萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備。備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 134400134400 貸：存貨減值準(zhǔn)備貸：存貨減值準(zhǔn)備 134400134400（假定以前未對（假定以前未對W W型機器計提跌價準(zhǔn)備）型機器計提跌價準(zhǔn)備） 如果如果W W型機器的成本為型機器的成本為350350萬元，可變現(xiàn)凈萬元，可變現(xiàn)凈值值358.56358.56萬元，則不需計提跌價準(zhǔn)備。萬元，則不需計提跌價準(zhǔn)備。 （三）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（三）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準(zhǔn)備進行據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價