房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃(2009)

1、 李記有：碩士研究生、高級會計師、中國注冊稅務(wù)師，國家會計學(xué)院客座教授，中國稅收籌劃網(wǎng)CEO、北京致通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)所有限責(zé)任公司董事長、企業(yè)納稅管理工具箱軟件研發(fā)人、全國知名稅收籌劃實戰(zhàn)運作專家，曾為全國數(shù)十家企業(yè)擔(dān)任高級稅務(wù)顧問，設(shè)計最優(yōu)納稅方案。 著有企業(yè)稅收籌劃操作指南、企業(yè)如何進行稅收籌劃、稅務(wù)代理理論與實踐、國稅實務(wù)、稅收籌劃的基本思路和實務(wù)操作等著作。在國內(nèi)首先創(chuàng)立稅收籌劃“變量引進”和“因素分析”兩大學(xué)說，并創(chuàng)建了全國首家稅收籌劃網(wǎng)。是中央電視臺、中國稅務(wù)報、中國財經(jīng)報的稅收籌劃訪談嘉賓，并多次在全國幾十個大中城市舉辦專場報告會。主講人：李記有主講人：李記有 房地產(chǎn)是世界最大

2、的一項產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)是世界最大的一項產(chǎn)業(yè)，約占全球各國約占全球各國GDPGDP總和的總和的1515。從。從20032003年開始，全球投資資本，包年開始，全球投資資本，包括個體投資者的投資熱情，正在括個體投資者的投資熱情，正在加速流入中國的房地產(chǎn)市場，而加速流入中國的房地產(chǎn)市場，而中國的地產(chǎn)行業(yè)和地產(chǎn)商正如雨中國的地產(chǎn)行業(yè)和地產(chǎn)商正如雨后春筍般發(fā)展起來，隨著中國經(jīng)后春筍般發(fā)展起來，隨著中國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，中國的房地產(chǎn)行濟的蓬勃發(fā)展，中國的房地產(chǎn)行業(yè)遇到了良好的發(fā)展機遇，同時業(yè)遇到了良好的發(fā)展機遇，同時也面臨空前的競爭。也面臨空前的競爭。案例一：案例二：案例三：案例四：結(jié)論一：稅收籌劃可以給企業(yè)帶

3、來巨大的價值結(jié)論一：稅收籌劃可以給企業(yè)帶來巨大的價值結(jié)論二：稅收籌劃是企業(yè)在稅收上的合法安排結(jié)論二：稅收籌劃是企業(yè)在稅收上的合法安排結(jié)論三：稅收籌劃是在企業(yè)主動變化中實現(xiàn)的結(jié)論三：稅收籌劃是在企業(yè)主動變化中實現(xiàn)的 稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實現(xiàn)技術(shù)，通過對經(jīng)營活動、投資活動、理財活動的周密安排，實現(xiàn)的稅款節(jié)省。（一）什么是稅收籌劃？一種節(jié)省稅款的方式具有合法性一種精心的納稅安排非財務(wù)屬性請注意它的本質(zhì)特征?。ǘ┒愂栈I劃的特征（三）稅收籌劃與避稅避 稅 利用稅法漏洞國家采取反避稅稅收籌劃 研究稅法 合理利用

4、國家保護支持避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負擔(dān)的行為。避稅不符合國家的立法精神，但不違法，國家用反避稅措施對其加以限制。而稅收籌劃符合國家的立法精神，受國家保護和支持。稅收籌劃與避稅是兩碼事兒（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)做稅收籌劃的必要性1、開發(fā)周期長，涉稅復(fù)雜。2、交易金額大，涉稅金額大。3、是稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管重點，涉稅風(fēng)險大。4、如果籌劃成功，帶來價值大。5、涉及個風(fēng)險點、節(jié)稅點，籌劃空間大。 （一）揭示稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律 離不開納稅成本的的分類研究企業(yè)納稅成本企業(yè)納稅成本稅款成本辦稅成本 風(fēng)險成本1、稅款成本及其可控性分析 稅款成本是指

5、企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。按照稅收強制性、無償性、固定性的特征，該成本是固定成本。因此，很多企業(yè)也認為該成本是不可變的。2、企業(yè)辦稅成本解析 辦稅成本即是用于辦理納稅事宜方面的成本支出。主要包括辦稅人員工資支出、購買相關(guān)辦稅工具、參加相關(guān)培訓(xùn)及外聘稅務(wù)顧問支出。3、納稅風(fēng)險成本及其類型 在企業(yè)運行過程中，納稅風(fēng)險包括兩種類型，一是企業(yè)多交稅款的風(fēng)險，二是企業(yè)違反稅法少交稅款而被罰款、滯納金等的支出。（二）稅收籌劃內(nèi)在規(guī)律“兩大學(xué)說”介紹1 1、變量引進學(xué)說、變量引進學(xué)說 所謂變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進，就是納稅人采取合法的相應(yīng)措施或辦法，引進部分原來沒

6、有或改變原有的數(shù)值，從而影響稅收政策的差異化選擇、引起稅額變化，達到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉(zhuǎn)化。 1、納稅人的注冊地點 2、納稅人的性質(zhì)或組織形式 3、納稅人選擇的行業(yè) 4、企業(yè)資產(chǎn)、設(shè)備是否是國產(chǎn)產(chǎn)品 5、企業(yè)選用什樣的從業(yè)人員2 2、因素分析學(xué)說、因素分析學(xué)說 因素，就是構(gòu)成事物本質(zhì)的成分，或者說是決定事物發(fā)展的原因或條件。因素分析，就是對那些影響稅額的條件（因素）進行分析，并通過一些稅收安排后加以利用，從而達到節(jié)稅的目的。 1、特定稅收政策因素 2、稅收優(yōu)惠政策因素 3、稅制要素 4、計算公式中的內(nèi)嵌因素 5、組織形式因素 變量引進法和因素分析法“兩大學(xué)說”之間是相通的，變量引進

7、中的變量也屬于因素分析中的因素，特別是在實際的操作中，兩者是密切聯(lián)系的。納稅人在運用這兩種理論模型時，要體現(xiàn)出靈活性。一方面從邏輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另一方面，又要打破思維定式，進行跳躍式思維，從變量引進的角度，找到稅收籌劃的空間。3 3、稅收籌劃、稅收籌劃“兩大學(xué)說兩大學(xué)說”的互相轉(zhuǎn)換的互相轉(zhuǎn)換（一）買地階段的涉稅分析與籌劃（二）建房階段的涉稅分析與籌劃（三）售房階段的涉稅分析與籌劃（四）管房階段的涉稅分析與籌劃（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃與案例分析（1）征稅范圍 銷售不動產(chǎn)征收范圍的基本規(guī)定 銷售不動產(chǎn)征收范圍具體規(guī)定（2）銷售不動產(chǎn)中營業(yè)額規(guī)定 基本規(guī)定

8、具體規(guī)定1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)中主要營業(yè)稅問題、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)中主要營業(yè)稅問題2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自有建筑施工隊的征稅問題、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自有建筑施工隊的征稅問題 自退行為征稅問題 受托提供建筑勞務(wù)的征稅問題3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)中征稅問題、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)中征稅問題4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)物業(yè)管理中的征稅問題、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)物業(yè)管理中的征稅問題5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)其他項目征收營業(yè)稅規(guī)定、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)其他項目征收營業(yè)稅規(guī)定a、收取物業(yè)費、保養(yǎng)費、征稅問題b、代替有關(guān)部門收取各種費用而取得手續(xù)費收入c、物業(yè)企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃氣費、維修基金、房

9、租不計征營業(yè)稅。6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃與案例分析、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃與案例分析（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃與案例分析1、土地增值稅征稅范圍、土地增值稅征稅范圍 土地增值稅征稅范圍一般規(guī)定 征稅范圍的具體規(guī)定2、土地增值稅計稅依據(jù)、土地增值稅計稅依據(jù) 有關(guān)收入的確認 有關(guān)扣除項目的規(guī)定3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃與案例介紹、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃與案例介紹 稅率差異籌劃與土地增值稅籌劃案例 土地增值稅的稅收優(yōu)惠與稅收籌劃案例（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃與案例分析1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認問題、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認問題2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收

10、入確認問題、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入確認問題3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)視同銷售問題、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)視同銷售問題4、代建工程和提供勞務(wù)收入確認問題、代建工程和提供勞務(wù)收入確認問題5、關(guān)于成本和費用的扣除問題、關(guān)于成本和費用的扣除問題（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他稅種的相關(guān)政策與籌劃1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅相關(guān)政策與籌劃、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅相關(guān)政策與籌劃（1）相關(guān)政策房屋開發(fā)公司售出商品房的房產(chǎn)稅問題對單位和個人分期付款方式購買房屋的房產(chǎn)稅問題對抵押貸款房屋評估增值稅問題的規(guī)定對房屋裝修后的增值部分征稅問題工程尚未決算入帳但已投入使用的新建房產(chǎn)的房產(chǎn)稅規(guī)定出租房屋收入中含有其他設(shè)備的房產(chǎn)稅規(guī)定部分出租部分自用的

11、房產(chǎn)稅規(guī)定（2）房產(chǎn)稅納稅檢查問題 A、自用房部分 B、房屋出租部分2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地使用稅相關(guān)政策與籌劃、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地使用稅相關(guān)政策與籌劃（一）相關(guān)政策 A、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房期間土地使用稅計稅依據(jù)問題 B、稅額標(biāo)準(zhǔn) C、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房用地征免稅的規(guī)定（二）檢查中主要問題 A、開發(fā)期間占用土地未申報納稅問題 B、未售出商品房作辦公使用，未申報納稅問題3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)印花稅，相關(guān)規(guī)定及籌劃、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)印花稅，相關(guān)規(guī)定及籌劃A、建筑工程類合同 B、廣告合同 C、運輸合同D、倉儲合同 E、保險合同 F、租賃合同（一）轉(zhuǎn)移法（二）兩點一線法案例1、代收項目后移法 案例

12、2、收益前移法案例：商業(yè)地產(chǎn)定制直線法（三）合理定價法案例：定價方法與土地增值稅額測算（四）項目名稱申報法案例1、公寓與普通住宅土地增值稅、契稅差異比較。案例2、視同銷售與單獨立項：浙江某地產(chǎn)每年節(jié)稅近千萬（五）人力資源法案例：沈陽新地產(chǎn)享受稅收優(yōu)惠（六）差額籌劃法案例：某地產(chǎn)公司利用稅收優(yōu)惠收購爛尾樓（七）加計扣除法案例：某地產(chǎn)公司新會計釀大錯（八）測算選擇法 (二)國稅發(fā)國稅發(fā)200631號號文件解讀文件解讀 附：附：國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知.doc(三)財稅財稅200620062121號文件解讀號文件解讀附附：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知

13、.doc (四)國稅發(fā)國稅發(fā)20062006187187號文件解讀號文件解讀附附：國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知.doc(一)國稅發(fā)國稅發(fā)200920093131號文件解讀號文件解讀附附：關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知.doc 1、企業(yè)設(shè)立時 2、企業(yè)合并、分立時 3、重大稅收政策變化時 4、企業(yè)對外簽訂重大合同時 5、非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期1、納稅政策的識別與評估、納稅政策的識別與評估2、涉稅內(nèi)控制度的建立與流程設(shè)計、涉稅內(nèi)控制度的建立與流程設(shè)計3、涉稅風(fēng)險的檢

14、測與評估、涉稅風(fēng)險的檢測與評估4、最優(yōu)納稅方案的設(shè)計、最優(yōu)納稅方案的設(shè)計5、稅企爭議的處理與協(xié)調(diào)、稅企爭議的處理與協(xié)調(diào)(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃“五步排查法”（一）企業(yè)為什么要構(gòu)建TSC系統(tǒng)TSC系統(tǒng)（Tax Security Control）、企業(yè)納稅中為什么會有納稅風(fēng)險企業(yè)納稅風(fēng)險歸因研究；、企業(yè)納稅中有哪些納稅風(fēng)險？企業(yè)納稅風(fēng)險分類研究、企業(yè)納稅風(fēng)險已成為企業(yè)最大的一塊心?。ǘ┢髽I(yè)進行納稅風(fēng)險控制常規(guī)方法與缺陷偏重人，不偏重制度 年薪20萬招財務(wù)總監(jiān) 尋求保護傘與“人情債” 零散、不系統(tǒng)（三）現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對樹立新的納稅風(fēng)險控制觀TSC系統(tǒng)研發(fā)的理論基礎(chǔ)納稅風(fēng)險是可控的納稅風(fēng)險控制是一項

15、系統(tǒng)工程納稅風(fēng)險控制中人與制度并重（四）TSC系統(tǒng)主要框架程序控制系統(tǒng)納稅業(yè)務(wù)準(zhǔn)則系統(tǒng)教練咨詢系統(tǒng)37 1、內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異影響了企業(yè)的公平競爭 2、反程投資套取稅收優(yōu)惠政策，破壞了稅法的公正 3、社會經(jīng)濟的發(fā)展也要求稅收政策的相應(yīng)調(diào)整 （一）新企業(yè)所得稅法的出臺背景38 1 在納稅人確認方面變化很大（1）新法第一次劃分了居民納稅人和非居民納稅人；（2）新法突出了法人所得稅法的概念；對不具有獨立核算的分公司和營業(yè)部應(yīng)匯總繳納企業(yè)所得稅；（3）把社會團隊、事業(yè)單位、各種協(xié)會、商會等都納入了企業(yè)所得稅納稅人，擴大征管范圍。（二）企業(yè)所得稅法及其實施條例與原法相比的重大變化39 2 在稅率上有較

16、大變化 （1）內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%； (2) 對小型微利企業(yè)區(qū)分制造業(yè)和非制造業(yè)，設(shè)定了20% 的優(yōu)惠稅率； （3） 對國家鼓勵的高新技術(shù)企業(yè)仍可享受15%稅率； （4） 對非居民企業(yè)取得特定所得，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。40 3 在應(yīng)納稅所得額計算上更充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 4 在收入確認上有一些變化 主要表現(xiàn)在： （1）對企業(yè)取得收入劃分為貨幣性收入確認原則； （2）細化了九類應(yīng)稅收入； （3）對產(chǎn)品分成、非貨幣性資產(chǎn)交換、收入確認方面做出了明確； （4）首次明確了三類不征稅收入。41 5 在稅前扣除項目上和扣除標(biāo)準(zhǔn)上有較大變化 在扣除項目方面發(fā)生變化的有： （1

17、）增加關(guān)聯(lián)方管理費用扣除規(guī)定； （2）增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等專項資金的扣除。42 在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生變化的有： （1）公益性捐贈扣除方面發(fā)生了變化 財稅2008160號關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知.doc （2）在職工工資薪金扣除方面發(fā)生了變化 國稅函20093號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函.doc （3）在借款費用扣除方面發(fā)生了變化 （4）在職工福利費扣除方面發(fā)生了變化 在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生變化的有： （5）在職工教育經(jīng)費、職工工會經(jīng)費扣除方面發(fā)生了變化 （6）在廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費方面發(fā)生了變化 （7）在業(yè)務(wù)招待費扣除方面發(fā)生了變化 （8）在融資租賃

18、費扣除方面發(fā)生了變化 44 6 在資產(chǎn)稅務(wù)處理方面發(fā)生較大變化 （1）在固定資產(chǎn)確認條件，凈殘值確認及電子類固定資產(chǎn)、折舊年限上發(fā)生了變化； （2）對開采石油資源企業(yè)發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費用等方面提出了折耗的概念； （3）第一次提出了生物性資產(chǎn)計價折舊問題； （4）進一步對固定資產(chǎn)的改建支出，大修支出及開辦費等長期待攤費用的攤銷規(guī)定； （5）存貨計價方法方面發(fā)生了細微變化。46 7 在企業(yè)重組與清繳方面，條例作了較為詳盡的規(guī)定 8 在應(yīng)納稅額計算方面有了較大變化 479在稅收優(yōu)惠方面發(fā)生了較大變化 （1）取消了按企業(yè)性質(zhì)設(shè)定稅收優(yōu)惠政策的做法； （2）在稅收優(yōu)惠的幅度方面發(fā)生了較大的變化 （3

19、）在稅收優(yōu)惠實現(xiàn)方式方面發(fā)生較大變化 （4）在稅收優(yōu)惠享受條件方面發(fā)生了較大的變化48具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是： 增加了免稅收入 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目減免稅 財稅2008149號財政部發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知.doc 國稅函2008850號國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知.doc 重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目減免稅 財稅2008116號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）.doc 附件：公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）.doc 技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目 小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠

20、政策國稅函2008251號關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知.doc 國稅函2008650號國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知.doc 具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是： 國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu) 民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠 技術(shù)研發(fā)費的稅收優(yōu)惠 國稅發(fā)2008116號財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知.doc 安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠 財稅200792號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知.doc 國稅發(fā)200767號國家稅務(wù)總局 民政部 中國殘疾人聯(lián)合會.doc

21、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 財稅200731號國家稅務(wù)總局關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè).doc50具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是： 固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠 資源綜合利用方面稅收優(yōu)惠 財稅2008117號財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知.doc 環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水項目減免稅財稅2008115號財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知.doc 附件：環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）.doc 企業(yè)購置環(huán)保、安全

22、、節(jié)能節(jié)水設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠財稅200848號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知.doc51 10 在納稅調(diào)整方面 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的調(diào)整 2、避稅地強制分配 3、資本弱化條款 4、一般反避稅條款 附：國稅發(fā)20092號關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)的通知.doc52 調(diào)整方法調(diào)整方法 1、可比非受控價格法； 2、再銷售價格法； 3、成本加成法； 4、交易凈利潤法； 5、利潤分割法； 6、其他符合獨立交易原則的方法。 成本分攤協(xié)議成本分攤協(xié)議 1、共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn) ；

23、 2、共同提供、接受勞務(wù) 。 預(yù)約定價安排預(yù)約定價安排53 11 在稅收征收管理方面 （1） 明確了居民企業(yè)的匯總繳稅條件。 （2） 明確了非居民企業(yè)的匯總繳稅條件。 54 1、過度條件2、過度內(nèi)容3、過度辦法4、西部大開發(fā)企業(yè)5、5+1地區(qū)優(yōu)惠政策附1：文件國發(fā)200739號國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知.doc附2：文件國務(wù)院國發(fā)200740號關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知.doc附3: 文件財稅20081號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知.doc55新頒布的企業(yè)所得稅法1 變化大：在企業(yè)收入與費用確認方面發(fā)生了不小的變

24、化。 2 范圍廣：新會計準(zhǔn)則今年開始在上市公司執(zhí)行，明年將有更多的企業(yè)執(zhí)行。3 難度大：新法與新會計準(zhǔn)則同時實施，進一步加大了企業(yè)會計處理與稅法差異的難度。 如何理解差異和準(zhǔn)確處理差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問題！ 新企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則的主要差異56 新企業(yè)所得稅法的變化使會計處理與稅法處理之間產(chǎn)生了新的差異，新所得稅法與會計制度、準(zhǔn)則存在差異的最主要原因有兩個： 一是制訂標(biāo)準(zhǔn)的主體和適用對象不同。 二是制訂標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)不同。 57新所得稅法與會計制度、準(zhǔn)則存在差異 ：u是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的；u不但過去存在、現(xiàn)在存在，將來仍然存在；u不但中國存在，其他國家和地區(qū)都存在 ；因此，

25、企業(yè)應(yīng)正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應(yīng)對！58新所得稅法實施后確實會產(chǎn)生新的差異，主要有以下幾種：1、新所得稅法第三十條規(guī)定： 企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。 舊法：允許加計扣除的費用只有“三新”開發(fā)費支出一項 新法：現(xiàn)在增加到兩項，產(chǎn)生了新差異。 592、新所得稅法第四十五條規(guī)定： 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 舊法：這種

26、視同利潤分配的規(guī)定幾乎沒有 新法：企業(yè)發(fā)生上述情況時，就需要對會計上未分配的利潤進行納稅調(diào)整，會計與稅法處理上產(chǎn)生了新差異。 603、新所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 舊法：無此項規(guī)定 新法：此項規(guī)定為稅務(wù)機關(guān)合理認定稅前 扣除應(yīng)納稅所得額提供了強有力的法律依據(jù)，目的是防止企業(yè)虛擬費用支出。而一旦稅務(wù)機關(guān)進行了調(diào)整，在會計處理和稅務(wù)處理上就產(chǎn)生了差異。 61 （一）匯總納稅對母分公司的影響 （二）新稅收優(yōu)惠導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的影響 （三）新的扣除標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的影響 （四）反避稅條款對企業(yè)的影響新企業(yè)所得稅法影響

27、與應(yīng)對策略621、過渡期的稅收籌劃2、稅收籌劃導(dǎo)向發(fā)生變化3、新法實施前的最后一次盛宴63 籌劃思路籌劃思路1、從企業(yè)所得稅計算公式中內(nèi)嵌要素入手2、從企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠入手 營業(yè)稅，是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所得營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅涉及的行業(yè)較為廣泛，因此，也是納稅人進行稅收籌劃的重點稅種。進行營業(yè)稅稅收籌劃的過程，實際上就是對營業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策綜合運用的過程。（五）營業(yè)稅的稅收籌劃（五）營業(yè)稅的稅收籌劃 為了適應(yīng)拉動內(nèi)需、配合增值稅增值稅轉(zhuǎn)型的需要，國務(wù)院總理溫家寶于2008年11月10日簽署了第540號國務(wù)院令，公布了新修訂的中華人民共和

28、國營業(yè)稅營業(yè)稅暫行條例。2008年12月15日，財政部財政部、國家稅務(wù)稅務(wù)總局以財政部和國家稅務(wù)總局令第52號，發(fā)布了新修訂的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（簡稱新細則），并規(guī)定與修訂后的營業(yè)稅暫行條例一起從2009年1月1日開始實施。 營業(yè)稅新舊暫行條例條文對比表.doc營業(yè)稅相關(guān)政策解析營業(yè)稅相關(guān)政策解析一、拓寬了視同銷售范圍一、拓寬了視同銷售范圍 1.1.將無償贈送土地使用權(quán)納入征稅范圍；將無償贈送土地使用權(quán)納入征稅范圍； 2. 2. 首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產(chǎn)或者土地首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。使用權(quán)行為納入了視

29、同銷售范圍。 3. 3. 增加了增加了 “ “財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。 4 4、刪除了原細則中關(guān)于、刪除了原細則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動產(chǎn)視同銷售不動產(chǎn)”的規(guī)定。的規(guī)定。 財政部財政部 國家稅務(wù)總局第國家稅務(wù)總局第5252號令營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條號令營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條 納稅人有下列納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單

30、位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；建行為；（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 營業(yè)稅暫行條例實施細則財法字營業(yè)稅暫行條例實施細則財法字19931993第第4040號號 第四條第四條 條例第一條所稱提條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(

31、 (以下簡稱應(yīng)稅行為以下簡稱應(yīng)稅行為) )。但單位或個體經(jīng)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。 單位或個人自己新建單位或個人自己新建( (以下簡稱自建以下簡稱自建) )建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。稅勞務(wù)。 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 二二

32、擴展了價外費用的外延擴展了價外費用的外延 與原細則相比增加了與原細則相比增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息付款利息、賠償金、罰息”等內(nèi)容。等內(nèi)容。 財政部財政部 國家稅務(wù)總局第國家稅務(wù)總局第5252號令營業(yè)稅暫行條例實施細則號令營業(yè)稅暫行條例實施細則 第十三條第十三條 條例第條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息

33、、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：府性基金或者行政事業(yè)性收費：（一）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民（一）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（三）所收款項全額上繳財政。（三）所收款項全額上繳

34、財政。 財法字財法字19931993第第4040號第十四條號第十四條 條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ綏l例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。收費。 凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。額。同時，新細則第十三條，還明確規(guī)定了同時符合以下同時，新細則第十三條，還明確規(guī)定了同時符合以下3 3個條件的代為收取的政府個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不屬于價外費用，不應(yīng)該繳納營業(yè)稅性基金或者行政事業(yè)性收費，不屬于價外費用，不應(yīng)該繳納營業(yè)稅三三 重申了建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題重申了建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題四四 調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策 新細則第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 財稅財稅200320031616號號文：明確規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)