電大中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件第三章

1、第三章應(yīng)收及預(yù)付款內(nèi)容：內(nèi)容：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(客戶）、應(yīng)收票據(jù)客戶）、應(yīng)收票據(jù)(客戶）客戶） 、其他應(yīng)收款（員工）、預(yù)、其他應(yīng)收款（員工）、預(yù)付賬款（供應(yīng)商）、付賬款（供應(yīng)商）、第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)價(jià)（一）計(jì)價(jià)商業(yè)匯票商業(yè)匯票1.分類分類:按承兌人不同按承兌人不同:商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和和銀行承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶息按是否帶息:帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票2.計(jì)價(jià)計(jì)價(jià):反映反映”應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶金額總為票據(jù)面值賬戶金額總為票據(jù)面值(二二)核算核算: 第三章應(yīng)收及預(yù)付款1.帶息

2、商業(yè)匯票（重要）帶息商業(yè)匯票（重要）(1)利息利息=面值面值*票面利率票面利率*時(shí)間時(shí)間 到期值到期值=面值面值+利息利息月利率月利率=年利率年利率/12日利率日利率=年利率年利率/360A.到期日確定到期日確定:按月計(jì)按月計(jì):直接往后推直接往后推按天計(jì)按天計(jì):算頭不算尾、往后推一天算頭不算尾、往后推一天 例例:甲企業(yè)擁有一張面值甲企業(yè)擁有一張面值50000元元,年利率為年利率為6%、期限為、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，出個(gè)月的商業(yè)匯票，出票日為票日為3月月18日，則到期日（日，則到期日（ ），到期值（），到期值（ ）p38到期日：到期日：9月月18日，日，到期值到期值=面值面值+利息利息=500

3、00+50000*6%/12*6=51500 若上題中，其他條件不變，期限改為若上題中，其他條件不變，期限改為180天，則到期日（天，則到期日（ ），到期值），到期值（ ）到期日：到期日：9月月14日日到期值：到期值：=面值面值+利息利息=50000+50000*6%/360*180=51500第三章應(yīng)收及預(yù)付款(2)(2)帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理: :賬戶賬戶: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù): :資產(chǎn)類資產(chǎn)類借方借方: :企業(yè)收到商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票貸方貸方: :商業(yè)匯票到期承兌商業(yè)匯票到期承兌余額余額: :在借方在借方, ,表示企業(yè)擁有未到期的商業(yè)匯票表示企業(yè)擁有未到期的商業(yè)匯票例例3-

4、2:3-2:某企業(yè)在某企業(yè)在0707年年1111月月1 1向甲公司出售商品一批向甲公司出售商品一批, ,貨款總計(jì)貨款總計(jì)100000100000元元, ,適用增值稅率為適用增值稅率為17%,17%,已開出商業(yè)承兌匯票一張已開出商業(yè)承兌匯票一張, ,期限為期限為4 4個(gè)月個(gè)月, ,票票面利率為面利率為5%,5%,面值為面值為117000117000元元,p39,p3911.111.1（收到票據(jù)時(shí)）（收到票據(jù)時(shí)）借借: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117000 117000 貸貸: : 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 1700

5、0) 1700011.3012.3111.3012.31（每月月底）利息計(jì)算按含稅總價(jià)計(jì)算（每月月底）利息計(jì)算按含稅總價(jià)計(jì)算利息利息=117000=117000* *5%/12=487.55%/12=487.5第三章應(yīng)收及預(yù)付款(2)(2)帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理: :借借: :應(yīng)收利息應(yīng)收利息 487.5487.5 貸貸: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 487.5487.5思考思考: :為什么金額與教材金額不致為什么金額與教材金額不致? ?教材上按一年一起做賬，實(shí)際的時(shí)候需要分月做賬教材上按一年一起做賬，實(shí)際的時(shí)候需要分月做賬08.1.3108.2.28.08.1.3108.2.28.分別計(jì)算

6、利息分別計(jì)算利息借借: :應(yīng)收利息應(yīng)收利息 487.5487.5 貸貸: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 487.5487.5到期日：到期日：08.3.108.3.1（付款人承兌，收款人收本息）（付款人承兌，收款人收本息）到期值到期值: :面值面值+ +利息利息=117000+117000=117000+117000* *5%/125%/12* *4=117000+1950=1189504=117000+1950=118950借借: :銀行存款銀行存款 118950118950 貸貸: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117000117000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 19501950 第三章應(yīng)收及預(yù)付款2. 2.不帶息商業(yè)

7、匯票不帶息商業(yè)匯票: :到期值到期值= =面值面值 例例: :某企業(yè)收到某企業(yè)收到A A公司公司0707年年3 3月月1 1日簽發(fā)并日簽發(fā)并承兌的期限是承兌的期限是3 3個(gè)月個(gè)月, ,面值是面值是2340023400元的不元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張帶息商業(yè)承兌匯票一張, ,用以抵付前欠貨用以抵付前欠貨款及稅金款及稅金, ,則則借借: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 2340023400 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2340023400第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：從銀行提前把錢拿回來，作為代價(jià)要犧牲一部分應(yīng)二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：從銀行提前把錢拿回來，作為代價(jià)要犧牲一部分應(yīng)得的給銀行，可以看成是向銀行的貸

8、款得的給銀行，可以看成是向銀行的貸款, , （一）相關(guān)計(jì)算（）（一）相關(guān)計(jì)算（）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值* *貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率* *貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期到期值到期值= =面值面值+ +利息利息貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的時(shí)間（算尾不算頭）貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的時(shí)間（算尾不算頭）貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= =到期值到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息（二）會(huì)計(jì)處理：（二）會(huì)計(jì)處理：例：例：A A公司于公司于0707年年4 4月月2929日出售給日出售給B B公司一原料，貨款公司一原料，貨款100000100000元，適用增值元，適用增值稅率稅率17%.B17%.B公司交來一張出票日為當(dāng)年公司交來一張出票日為當(dāng)年5

9、5月月1 1日的商業(yè)承兌匯票日的商業(yè)承兌匯票, ,面值為面值為117000117000元元, ,期限為期限為3 3個(gè)月個(gè)月, ,票面利率為票面利率為6%.A6%.A公司公司6 6月月1 1日到銀行貼現(xiàn)日到銀行貼現(xiàn), ,貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)率為8%8%4.29(4.29(銷售貨物、收到票據(jù)銷售貨物、收到票據(jù)) )借借: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117000117000 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交稅值稅應(yīng)交稅值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 17000) 17000第三章應(yīng)收及預(yù)付款（二）會(huì)計(jì)處理：二）會(huì)計(jì)處理：例：例：A A公司于公司于0707年年4 4月月

10、2929日出售給日出售給B B公司一原料，貨款公司一原料，貨款100000100000元，元，適用增值稅率適用增值稅率17%.B17%.B公司交來一張出票日為當(dāng)年公司交來一張出票日為當(dāng)年5 5月月1 1日的商業(yè)承日的商業(yè)承兌匯票兌匯票, ,面值為面值為117000117000元元, ,期限為期限為3 3個(gè)月個(gè)月, ,票面利率為票面利率為6%.A6%.A公司公司6 6月月1 1日日到銀行貼現(xiàn)到銀行貼現(xiàn), ,貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)率為8%8%6.1(6.1(貼現(xiàn)貼現(xiàn)) )利息利息= =面值面值* *票面利率票面利率* *時(shí)間時(shí)間=117000=117000* *6%/126%/12* *3=17553=17

11、55到期值到期值= =面值面值+ +利息利息=117000+1755=118755=117000+1755=118755貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=118755=118755* *8%/128%/12* *2=1583.42=1583.4貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= =到期值到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=118755-1583.4=117171.6=118755-1583.4=117171.6借借: :銀行存款銀行存款 117171.6(117171.6(實(shí)際收到款項(xiàng)即貼現(xiàn)凈額實(shí)際收到款項(xiàng)即貼現(xiàn)凈額) ) 貸貸: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117000 (117000 (面值面值) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 171.6(171.6

12、(實(shí)際收到款項(xiàng)與面值之差實(shí)際收到款項(xiàng)與面值之差) )思考思考: :財(cái)務(wù)費(fèi)用如何得到財(cái)務(wù)費(fèi)用如何得到? ?利息收入利息收入=1755=1755利息支出利息支出= =貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=1583.4=1583.4實(shí)際凈利息收入實(shí)際凈利息收入=1755-1583.4=171.6=1755-1583.4=171.6 / /第三章應(yīng)收及預(yù)付款（二）會(huì)計(jì)處理：（二）會(huì)計(jì)處理：例：例：A公司于公司于07年年4月月29日出售給日出售給B公司一原料，貨款公司一原料，貨款100000元，適用元，適用增值稅率增值稅率17%.B公司交來一張出票日為當(dāng)年公司交來一張出票日為當(dāng)年5月月1日的商業(yè)承兌匯票日的商業(yè)承兌匯票,面面值

13、為值為117000元元,期限為期限為3個(gè)月個(gè)月,票面利率為票面利率為6%.A公司公司6月月1日到銀行貼現(xiàn)日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)率為8%8.1(到期日到期日)正常情況下正常情況下,付款人付款人(B公司公司)將貨款付給貼現(xiàn)銀行即可將貨款付給貼現(xiàn)銀行即可但若但若B公司無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付票款時(shí)公司無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付票款時(shí) A公司應(yīng)承擔(dān)付款給貼現(xiàn)銀行的責(zé)任公司應(yīng)承擔(dān)付款給貼現(xiàn)銀行的責(zé)任:借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 B公司公司 118755 貸貸:銀行存款銀行存款 118755若若A公司銀行存款不足公司銀行存款不足,則則:借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-B公司公司 118755 貸貸:短期借款短期借款 11875

14、5A公司公司(貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)企業(yè)B公司公司(付款人付款人)A的開戶行的開戶行(貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)銀行B的開戶行的開戶行歷年考題第三章應(yīng)收及預(yù)付款第二節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收賬款一、確認(rèn)及計(jì)量一、確認(rèn)及計(jì)量一）含義：一）含義：二）確認(rèn)：二）確認(rèn)：條件：條件：（1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（即購(gòu)貨方在銷售該商品）企業(yè)已將商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（即購(gòu)貨方在銷售該商品后以后能否收回貨款跟企業(yè)無(wú)關(guān)）后以后能否收回貨款跟企業(yè)無(wú)關(guān)）（2 2）企業(yè)既無(wú)繼續(xù)管理權(quán)、也無(wú)控制權(quán)）企業(yè)既無(wú)繼續(xù)管理權(quán)、也無(wú)控制權(quán)（3 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(4

15、)(4)相關(guān)的收入和成本能可靠講量相關(guān)的收入和成本能可靠講量三三) )計(jì)量（重要）計(jì)量（重要）p44 p44 在這里主要關(guān)注應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，常設(shè)考點(diǎn)在這里主要關(guān)注應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，常設(shè)考點(diǎn)入賬金額入賬金額= =賣價(jià)賣價(jià)+ +增值稅增值稅+ +代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)1.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣目的目的: :多銷售多銷售 方式方式: :打折打折例：某企業(yè)為一般納稅人，其甲商品單價(jià)例：某企業(yè)為一般納稅人，其甲商品單價(jià)100100元（不含稅）；若一次性買元（不含稅）；若一次性買5050件，單件，單價(jià)價(jià)8080元；元；100100件，單價(jià)件，單價(jià)6060元。元?，F(xiàn)宏遠(yuǎn)公司一次購(gòu)其甲產(chǎn)品現(xiàn)宏遠(yuǎn)公司一次購(gòu)其甲產(chǎn)

16、品5050件，款未付，則件，款未付，則該企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額（該企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額（ ）=50=50* *80+5080+50* *8080* *0.17=46800.17=4680第三章應(yīng)收及預(yù)付款2.2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣目的目的: :盡早收回已銷售貨物貨款盡早收回已銷售貨物貨款 方式方式:”2/10,1/20,N/30”:”2/10,1/20,N/30”3030天表示天表示信用期限信用期限處理方法處理方法: :(1)(1)總額法總額法: :以假設(shè)購(gòu)貨方不會(huì)享受折扣的金額作為應(yīng)收賬款入賬金額以假設(shè)購(gòu)貨方不會(huì)享受折扣的金額作為應(yīng)收賬款入賬金額例例: :某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為某企業(yè)賒銷一批

17、商品、貨款為5000050000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為為“2/102/10，N/30”N/30”。增值稅率。增值稅率17%.17%.（考試曾經(jīng)考過計(jì)算應(yīng)收賬款）（考試曾經(jīng)考過計(jì)算應(yīng)收賬款）則應(yīng)收賬款的入賬金額則應(yīng)收賬款的入賬金額=50000+50000=50000+50000* *17%=5850017%=58500會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 5850058500 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000050000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 8500) 8500 第三章應(yīng)收及預(yù)付款處理方法處理方法:

18、 :(2)(2)凈額法凈額法: :以假設(shè)購(gòu)貨方會(huì)享受最大折扣后的金額作為應(yīng)收賬款入賬金額以假設(shè)購(gòu)貨方會(huì)享受最大折扣后的金額作為應(yīng)收賬款入賬金額例例: :某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為5000050000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為款條件為“2/102/10，1/20,N/30”1/20,N/30”。增值稅率。增值稅率17%.17%.（增值稅還是按原（增值稅還是按原來的原價(jià)算稅額）來的原價(jià)算稅額）則則應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)收賬款的入賬金額=50000-50000=50000-50000* *2%+500002%+50000* *17%=5750017%

19、=57500會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 5750057500 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4900049000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 8500) 8500我國(guó)實(shí)務(wù)中我國(guó)實(shí)務(wù)中, ,對(duì)現(xiàn)金折扣要求采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣要求采用總額法3.3.銷售折讓銷售折讓已銷售后已銷售后, ,打折打折. .商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都是在銷售之前確認(rèn)了折扣商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都是在銷售之前確認(rèn)了折扣實(shí)務(wù)中實(shí)務(wù)中, ,如果某筆銷售業(yè)務(wù)即存在商業(yè)折扣如果某筆銷售業(yè)務(wù)即存在商業(yè)折扣, ,同時(shí)還存在現(xiàn)金折扣同時(shí)還存在現(xiàn)金折扣及銷售折讓及銷售折讓, ,則實(shí)際收款金額應(yīng)

20、先在商業(yè)折扣的基礎(chǔ)上，再計(jì)算現(xiàn)則實(shí)際收款金額應(yīng)先在商業(yè)折扣的基礎(chǔ)上，再計(jì)算現(xiàn)金折扣，最后再計(jì)算銷售折讓。金折扣，最后再計(jì)算銷售折讓。 第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理1.1.既無(wú)商業(yè)折扣也無(wú)現(xiàn)金折扣既無(wú)商業(yè)折扣也無(wú)現(xiàn)金折扣核心分錄核心分錄: :借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 ( (買價(jià)買價(jià)+ +增值稅增值稅+ +代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)) ) 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ( (買價(jià)買價(jià)) ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) () (增值稅增值稅) ) 銀行存款銀行存款 ( (代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)) )例例3-5:3-5:某企業(yè)賒銷給某企業(yè)賒銷給

21、A A公司一批商品公司一批商品, ,貨款總價(jià)貨款總價(jià)5000050000元元, ,適用的增適用的增值稅率為值稅率為17%,17%,代墊的運(yùn)雜費(fèi)代墊的運(yùn)雜費(fèi)10001000元元, ,則會(huì)計(jì)分錄為則會(huì)計(jì)分錄為: :借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 5950059500 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000050000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 8500) 8500 銀行存款銀行存款 10001000收款時(shí)收款時(shí): :借借: :銀行存款銀行存款 5950059500 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 5950059500第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)收賬

22、款的會(huì)計(jì)處理2.2.商業(yè)折扣下會(huì)計(jì)處理商業(yè)折扣下會(huì)計(jì)處理: :例例3-6:3-6:某商場(chǎng)賒銷一批商品某商場(chǎng)賒銷一批商品, ,按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算, ,貨款金額總計(jì)貨款金額總計(jì)100000100000元元, ,給買方的商業(yè)折扣為給買方的商業(yè)折扣為10%,10%,增值稅率為增值稅率為17%,17%,代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)5000,5000,則應(yīng)收賬款入賬金額則應(yīng)收賬款入賬金額( ),( ),分錄分錄: :借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 110300=(100000+100000110300=(100000+100000* *0.17)0.17)* *(1-10%)+5000(1-10%)+5

23、000 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000090000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 90000) 90000* *17%=1530017%=15300 銀行存款銀行存款 50005000收到貨款收到貨款: :借借: :銀行存款銀行存款 110300110300 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 110300110300 第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理3.3.現(xiàn)金折扣下會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣下會(huì)計(jì)處理: :例例3-7:3-7:某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為100000100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分元，規(guī)定對(duì)貨款部

24、分的付款條件為的付款條件為“2/102/10，N/30”N/30”。增值稅率。增值稅率17%.17%.代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)30003000元元?jiǎng)t應(yīng)收賬款的入賬金額則應(yīng)收賬款的入賬金額=100000+100000=100000+100000* *17%+3000=12000017%+3000=120000(1)(1)總額法下總額法下: :銷售時(shí)銷售時(shí): :借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 120000120000 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 17000) 17000 銀行存款銀行存款 30003000若客戶在若客

25、戶在1010天內(nèi)付款天內(nèi)付款, ,實(shí)際收款實(shí)際收款=100000-100000=100000-100000* *2%+17000+3000=1180002%+17000+3000=118000 第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理3.3.現(xiàn)金折扣下會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣下會(huì)計(jì)處理: :分錄分錄: :借借: :銀行存款銀行存款 118000118000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000(2000(折扣金額折扣金額=100000=100000* *2%)2%) 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 120000120000若超過若超過1010天收款天收款, ,則則借借: :銀行存款銀行存款 1

26、20000120000 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 120000120000(2)(2)凈額法凈額法銷售時(shí)銷售時(shí): :借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 118000118000 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9800098000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 17000) 17000 銀行存款銀行存款 30003000 第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理若若1010天內(nèi)收款天內(nèi)收款, ,則則借借: :銀行存款銀行存款 118000118000 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 118000118000若超過若超過1010天付款天付款借借: :

27、銀行存款銀行存款 120000120000 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 118000118000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 20002000( (客戶放棄的折扣客戶放棄的折扣) ) 第三章應(yīng)收及預(yù)付款三、應(yīng)收賬款的抵借、轉(zhuǎn)讓、出售及收回（了解即可）三、應(yīng)收賬款的抵借、轉(zhuǎn)讓、出售及收回（了解即可）實(shí)質(zhì)：實(shí)質(zhì)：都是一種融資方式都是一種融資方式1 1。抵借抵借：含義：保留應(yīng)收賬款所有權(quán)，抵押、借款，應(yīng)收賬款收回后要?dú)w含義：保留應(yīng)收賬款所有權(quán)，抵押、借款，應(yīng)收賬款收回后要?dú)w還借款還借款（1 1）因?yàn)椋┮驗(yàn)椤皯?yīng)收賬款應(yīng)收賬款”所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，故抵押的應(yīng)收賬款不所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，故抵押的應(yīng)收賬款不作賬務(wù)處理作賬

28、務(wù)處理（2 2）向銀行借款后導(dǎo)致銀行存款增加，故借款部分需作分錄）向銀行借款后導(dǎo)致銀行存款增加，故借款部分需作分錄例：例：A A企業(yè)以全部的應(yīng)收賬款企業(yè)以全部的應(yīng)收賬款100000100000元做抵押向銀行借款，抵借比元做抵押向銀行借款，抵借比率為率為80%80%，銀行受理后，銀行受理后，A A公司開出票據(jù)向銀行借入公司開出票據(jù)向銀行借入8000080000元元借：銀行存款借：銀行存款 8000080000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 80000800002 2。轉(zhuǎn)讓：。轉(zhuǎn)讓：含義：應(yīng)收賬款所有權(quán)部分保留含義：應(yīng)收賬款所有權(quán)部分保留第三章應(yīng)收及預(yù)付款（三）應(yīng)收賬款的出售（三）應(yīng)收賬款的出售特點(diǎn)：

29、應(yīng)收賬款所有權(quán)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移特點(diǎn)：應(yīng)收賬款所有權(quán)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移例：例：A企業(yè)于企業(yè)于07年年7月月5日將日將500000元應(yīng)收賬款出售給某代理商，元應(yīng)收賬款出售給某代理商，代理商收取手續(xù)費(fèi)代理商收取手續(xù)費(fèi)15000元，并從應(yīng)收賬款總額中保留元，并從應(yīng)收賬款總額中保留2%的貨的貨款計(jì)款計(jì)10000以抵減現(xiàn)金折扣，銷售退回和折讓，以抵減現(xiàn)金折扣，銷售退回和折讓，8月月8日，代理商日，代理商收到客戶交來的貨款收到客戶交來的貨款291000元，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣元，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣7500，應(yīng)退，應(yīng)退回回A企業(yè)現(xiàn)金折扣預(yù)留款企業(yè)現(xiàn)金折扣預(yù)留款2500元，則：元，則：第三章應(yīng)收及預(yù)付款（1）0

30、7年年7月月5日出售應(yīng)收賬款時(shí)日出售應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 475000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-某代理商某代理商 10000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 15000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500000（2）07年年8月月8日與代理商結(jié)清余款時(shí)日與代理商結(jié)清余款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 2500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 7500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 10000第三章應(yīng)收及預(yù)付款（四）應(yīng)收賬款的收回（四）應(yīng)收賬款的收回1.1.正常收回正常收回借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2.2.債務(wù)重組收回債務(wù)重組收回含義含義: :債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)償還債務(wù)債務(wù)人以低于

31、債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)償還債務(wù), ,債權(quán)人作出一債權(quán)人作出一定讓步定讓步, ,即即債權(quán)人債權(quán)人: :債權(quán)重組損失計(jì)入債權(quán)重組損失計(jì)入”營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”債務(wù)人債務(wù)人: :債務(wù)重組利得計(jì)入債務(wù)重組利得計(jì)入”營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”重組方式重組方式: :(1)(1)低于債權(quán)賬面價(jià)值的低于債權(quán)賬面價(jià)值的貨幣資金貨幣資金的債務(wù)重組的債務(wù)重組債權(quán)人債權(quán)人: :借借: :銀行存款銀行存款 ( (實(shí)際收到款項(xiàng)）實(shí)際收到款項(xiàng)） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出- -債權(quán)重組損失債權(quán)重組損失 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （原應(yīng)收款）（原應(yīng)收款）債務(wù)人債務(wù)人: :借借: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸: :銀行存款銀行存款 營(yíng)業(yè)外收

32、入營(yíng)業(yè)外收入- -債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得應(yīng)收賬款的債務(wù)重組例例:A:A公司欠公司欠B B公司購(gòu)貨款公司購(gòu)貨款800000800000元元, ,經(jīng)協(xié)商經(jīng)協(xié)商, B, B公司同意公司同意A A公司以公司以600000600000元抵債元抵債, ,則則: :債權(quán)人債權(quán)人B B公司公司: :損失了損失了20w20w借借: :銀行存款銀行存款 600000600000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 200000200000 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 800000800000債務(wù)人債務(wù)人A A公司公司: :賺了賺了20w20w借借: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 800000800000 貸貸: :銀行存款銀行存款 6

33、00000600000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 200000200000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組（欠債的用賣東西來還債）以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組（欠債的用賣東西來還債）內(nèi)容內(nèi)容:原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)債權(quán)人：視同購(gòu)進(jìn)債權(quán)人：視同購(gòu)進(jìn)債務(wù)人：視同銷售債務(wù)人：視同銷售以存貨債務(wù)重組以存貨債務(wù)重組:例例:A公司欠公司欠B公司購(gòu)貨款公司購(gòu)貨款800000元元,經(jīng)協(xié)商經(jīng)協(xié)商,A公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)品的市場(chǎng)價(jià)600000元，實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為400000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，兩公元，未

34、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，兩公司均為一般納稅人，增值稅率為司均為一般納稅人，增值稅率為17%，B公司沒對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)公司沒對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備債權(quán)人債權(quán)人B：(視同購(gòu)進(jìn)視同購(gòu)進(jìn))借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 600000 應(yīng)交稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)用-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 102000（600000*17%） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出-債權(quán)重組損失債權(quán)重組損失 98000（倒擠：（倒擠：80-60-10.2) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-A 800000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人A:(視同銷售視同銷售)借借:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-B

35、 800000 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)銷項(xiàng))102000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 98000同時(shí)同時(shí):結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸貸:庫(kù)存商品庫(kù)存商品 400000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組固定資產(chǎn)債務(wù)重組固定資產(chǎn)債務(wù)重組: :例例: :甲公司甲公司0606年年1 1月從乙公司購(gòu)入一批材料月從乙公司購(gòu)入一批材料, ,貨款貨款400000400000元元, ,至至0707年年1212月月3030日尚未支付貨款日尚未支付貨款, ,經(jīng)雙方協(xié)商經(jīng)雙方協(xié)商, ,乙公司同意甲乙公司同意甲

36、公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù), ,該項(xiàng)設(shè)備的賬面該項(xiàng)設(shè)備的賬面原原值為值為400000400000元元, ,已計(jì)提折舊已計(jì)提折舊80000,80000,經(jīng)有關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)后的凈值經(jīng)有關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)后的凈值為為300000300000元元, ,發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用為發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用為30003000元元, ,乙公司對(duì)該應(yīng)乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為2000020000元元, ,則則債權(quán)人乙債權(quán)人乙: :借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 300000300000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2000020000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 83000(83000(倒擠

37、倒擠:40+0.3-2-30):40+0.3-2-30) 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款- -甲公司甲公司 400000400000 銀行存款銀行存款 30003000思考：債務(wù)人甲如何做會(huì)計(jì)處理？思考：債務(wù)人甲如何做會(huì)計(jì)處理？債務(wù)人甲債務(wù)人甲:視同出售視同出售,或視同清理或視同清理:(1)先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入”固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”借借:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 320000(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=400000-80000) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 80000 貸貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 400000(2)債務(wù)重組業(yè)務(wù)（賣固定資產(chǎn)來還債）債務(wù)重組業(yè)務(wù)（賣固定資產(chǎn)

38、來還債）借借:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 400000 貸貸:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 300000（評(píng)估凈值）（評(píng)估凈值） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 100000(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益（評(píng)估凈值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益（評(píng)估凈值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差 額）額） 借借:營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出-處置損失處置損失 20000 貸貸:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 20000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款：一、預(yù)付賬款：1.含義：定金含義：定金2.會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理(1)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置:“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”:性質(zhì)性質(zhì):資產(chǎn)類資產(chǎn)類借方借方:預(yù)付給供

39、應(yīng)商訂金預(yù)付給供應(yīng)商訂金貸方貸方:收到供應(yīng)商的貨物收到供應(yīng)商的貨物 余額余額:在借方在借方,表示預(yù)付定金表示預(yù)付定金 明細(xì)賬如在貸方明細(xì)賬如在貸方,表示欠供應(yīng)商貨款表示欠供應(yīng)商貨款,實(shí)為應(yīng)付賬款實(shí)為應(yīng)付賬款例例:甲公司甲公司07年年1月月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品款日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品款10000元元,4月月2日收到該商品日收到該商品,其專用發(fā)票注明價(jià)款其專用發(fā)票注明價(jià)款20000元元,增值稅款增值稅款3400元元,后補(bǔ)付貨款后補(bǔ)付貨款13400元元1.15借借:預(yù)付賬款預(yù)付賬款-乙乙 10000 貸貸:銀行存款銀行存款 10000第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款接上例接上例:甲公

40、司甲公司07年年1月月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品款付商品款10000元元,4月月2日收到該商品日收到該商品,其專用發(fā)票注其專用發(fā)票注明價(jià)款明價(jià)款20000元元,增值稅款增值稅款3400元元,后補(bǔ)付貨款后補(bǔ)付貨款13400元元4.2借借:在途物資在途物資 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng))3400 貸貸:預(yù)付賬款預(yù)付賬款-乙乙 23400 補(bǔ)付余款補(bǔ)付余款:借借:預(yù)付賬款預(yù)付賬款-乙乙 13400 貸貸:銀行存款銀行存款 13400第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款四個(gè)往來賬戶關(guān)系: (在資產(chǎn)負(fù)債表中)應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和+預(yù)收

41、賬款明細(xì)賬借方余額之和預(yù)付賬款=預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額之和+應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額之和應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額之和+預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額之和預(yù)收賬款=預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額之和+應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額之和 第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款內(nèi)容：企業(yè)職工借款、租賃支付的押金內(nèi)容：企業(yè)職工借款、租賃支付的押金第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收賬1。含義：收款時(shí)間一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。含義：收款時(shí)間一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)2。內(nèi)容：。內(nèi)容：應(yīng)收融資租賃款、應(yīng)收融資租賃款、超過一年的應(yīng)收賬款超過一年的應(yīng)收賬款提問1.1.在債務(wù)重組中在債務(wù)重組中, ,債權(quán)人作出的讓步債權(quán)人作出的讓步, ,應(yīng)計(jì)入以下

42、哪個(gè)賬戶應(yīng)計(jì)入以下哪個(gè)賬戶( )( )A.A.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 B.B.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 C.C.管理費(fèi)用管理費(fèi)用 D.D.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2.2.甲公司為一般納稅人甲公司為一般納稅人, ,以成本為以成本為8 8萬(wàn)元存貨抵償債務(wù)萬(wàn)元存貨抵償債務(wù)1212萬(wàn)萬(wàn), ,該存貨市場(chǎng)價(jià)為該存貨市場(chǎng)價(jià)為1010萬(wàn)元萬(wàn)元, ,則以下說法正確的有則以下說法正確的有( )( )A.A.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加2 2萬(wàn)元萬(wàn)元B.B.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加2.32.3萬(wàn)元萬(wàn)元C.C.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)

43、務(wù)導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)總額增加該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)總額增加2 2萬(wàn)元萬(wàn)元D.D.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)總額增加該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)總額增加2.32.3萬(wàn)元萬(wàn)元甲公司以存貨抵債甲公司以存貨抵債, ,應(yīng)視同銷售處理應(yīng)視同銷售處理, ,則賬務(wù)處理則賬務(wù)處理: :借借: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 120000120000 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 17000) 17000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- -債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 30003000借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000800

44、00 貸貸: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 8000080000提示：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)過提示：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)過: :營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本- -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +投資收益投資收益+ +公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- -營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出第五節(jié)壞賬一、壞賬的確認(rèn)：一、壞賬的確認(rèn)：標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，清算后，仍不能收回應(yīng)收款）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，清算后，仍不能收回應(yīng)收款（2）超過）超過3年仍未收回年仍未收回二、核算方法

45、：二、核算方法：（一）直接轉(zhuǎn)銷法：（一）直接轉(zhuǎn)銷法：賬戶：資產(chǎn)減值損失賬戶：資產(chǎn)減值損失-費(fèi)用類費(fèi)用類借：損失發(fā)生借：損失發(fā)生貸：結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)貸：結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)余額：無(wú)余額：無(wú)例：甲企業(yè)三年前發(fā)生的應(yīng)收賬款例：甲企業(yè)三年前發(fā)生的應(yīng)收賬款18000元，元，07年年1月經(jīng)進(jìn)一步月經(jīng)進(jìn)一步查證這筆款項(xiàng)已無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬查證這筆款項(xiàng)已無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 18000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 18000第五節(jié)壞賬若若07年年11月，該筆款項(xiàng)中收回月，該筆款項(xiàng)中收回8000元，則：元，則：先轉(zhuǎn)回分錄先轉(zhuǎn)回分錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 8000（實(shí)收款金額）（實(shí)收款金

46、額） 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 8000同時(shí)：同時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 8000直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單 缺點(diǎn)：不符合可靠性（謹(jǐn)慎性）原則缺點(diǎn)：不符合可靠性（謹(jǐn)慎性）原則第五節(jié)壞賬（二）備抵法：（二）備抵法：1賬戶：賬戶：壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備：性質(zhì)：資產(chǎn)類備抵類性質(zhì)：資產(chǎn)類備抵類貸方：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（增加）貸方：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（增加）借方：沖減壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬借方：沖減壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬余額：在貸方余額：在貸方2.會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理:核心分錄核心分錄:(1)計(jì)提計(jì)提(補(bǔ)提補(bǔ)提)時(shí)時(shí):借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸:壞賬準(zhǔn)

47、備壞賬準(zhǔn)備(2)沖減多提沖減多提:借借:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(3)發(fā)生壞賬發(fā)生壞賬: 借借:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(4)收回以前發(fā)生的壞賬收回以前發(fā)生的壞賬:先轉(zhuǎn)回先轉(zhuǎn)回: 借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 再收款再收款: 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款第五節(jié)壞賬確定確定年末年末壞賬準(zhǔn)備金額的方法（重點(diǎn)）壞賬準(zhǔn)備金額的方法（重點(diǎn)）1.1.應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法2.2.賬齡分析法賬齡分析法3.3.銷貨百分比法銷貨百分比法例例:A:A企業(yè)企業(yè)0404年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為600000600000元元, ,0505年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失38003800元元, ,年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額720000720000元元,06,06年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失2200022000元元, ,年末應(yīng)年末應(yīng)收賬款余額收賬款余額550000550000元元,07,07年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為830000830000元元, ,該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%3%計(jì)提壞計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備, ,假定假定0404年末年末”壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”無(wú)余額無(wú)余額(1)04(1