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1、第八章第八章 流動(dòng)資產(chǎn)評估流動(dòng)資產(chǎn)評估2流動(dòng)資產(chǎn)評估流動(dòng)資產(chǎn)評估o 第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)評估概述流動(dòng)資產(chǎn)評估概述o 第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)評估實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)評估o 第三節(jié)第三節(jié) 貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)評估貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)評估3第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)評估概述流動(dòng)資產(chǎn)評估概述4第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)評估概述流動(dòng)資產(chǎn)評估概述o 流動(dòng)資產(chǎn)概念流動(dòng)資產(chǎn)概念o 流動(dòng)資產(chǎn)特性流動(dòng)資產(chǎn)特性o 流動(dòng)資產(chǎn)分類流動(dòng)資產(chǎn)分類o 流動(dòng)資產(chǎn)評估特點(diǎn)流動(dòng)資產(chǎn)評估特點(diǎn)o 評估程序評估程序51 流動(dòng)資產(chǎn)概念流動(dòng)資產(chǎn)概念o 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn),是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一,是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)
2、或者耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金及各種個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、短期投資等。存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、短期投資等。n 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度中所列流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目有貨幣資金、中所列流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目有貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、存貨、待款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、存貨、待攤費(fèi)用、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、其他流動(dòng)資產(chǎn)攤費(fèi)用、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、其他流動(dòng)資產(chǎn)。o 流動(dòng)資產(chǎn)的分類流動(dòng)資產(chǎn)的分類n 實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)-如原材料、低
3、值易耗品、在產(chǎn)品和如原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等產(chǎn)成品等n 貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)-如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等收票據(jù)等62 流動(dòng)資產(chǎn)的特征流動(dòng)資產(chǎn)的特征o 周轉(zhuǎn)速度快周轉(zhuǎn)速度快n流動(dòng)資產(chǎn)在使用中經(jīng)過一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期(依次經(jīng)過購買、流動(dòng)資產(chǎn)在使用中經(jīng)過一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期(依次經(jīng)過購買、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段,并分別采取貨幣資產(chǎn)、儲備資產(chǎn)和成生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段,并分別采取貨幣資產(chǎn)、儲備資產(chǎn)和成品資產(chǎn)等形態(tài)),就改變其實(shí)物形態(tài),并將其全部價(jià)值轉(zhuǎn)移品資產(chǎn)等形態(tài)),就改變其實(shí)物形態(tài),并將其全部價(jià)值轉(zhuǎn)移到所形成商品中去構(gòu)成成本費(fèi)用的組成部分,然后從營業(yè)收到
4、所形成商品中去構(gòu)成成本費(fèi)用的組成部分,然后從營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。入中得到補(bǔ)償。o 變現(xiàn)能力強(qiáng)變現(xiàn)能力強(qiáng)n流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快,決定了流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)。各種流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快,決定了流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)。各種形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)都可以在較短的時(shí)間內(nèi)出售和變現(xiàn),具有較形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)都可以在較短的時(shí)間內(nèi)出售和變現(xiàn),具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力,是企業(yè)對外支付和償還債務(wù)的重要保證。強(qiáng)的變現(xiàn)能力,是企業(yè)對外支付和償還債務(wù)的重要保證。n變現(xiàn)能力強(qiáng)是企業(yè)中流動(dòng)資產(chǎn)區(qū)別于其它資產(chǎn)的重要標(biāo)志。變現(xiàn)能力強(qiáng)是企業(yè)中流動(dòng)資產(chǎn)區(qū)別于其它資產(chǎn)的重要標(biāo)志。但各種形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn),其變現(xiàn)速度是有區(qū)別的。按變現(xiàn)的但各種形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn),其變現(xiàn)速
5、度是有區(qū)別的。按變現(xiàn)的快慢排序,貨幣資金本來就是隨時(shí)可用的資金,可以交易的快慢排序,貨幣資金本來就是隨時(shí)可用的資金,可以交易的有價(jià)證券也可以隨時(shí)變現(xiàn);其次是可在短期內(nèi)變現(xiàn)的債券性有價(jià)證券也可以隨時(shí)變現(xiàn);其次是可在短期內(nèi)變現(xiàn)的債券性資產(chǎn)和生產(chǎn)加工過程中的存貨;再次是生產(chǎn)加工過程中的在資產(chǎn)和生產(chǎn)加工過程中的存貨;再次是生產(chǎn)加工過程中的在產(chǎn)品及準(zhǔn)備耗用的物資。產(chǎn)品及準(zhǔn)備耗用的物資。n一個(gè)企業(yè)擁有的流動(dòng)資產(chǎn)越多,企業(yè)對外支付的償還債務(wù)的一個(gè)企業(yè)擁有的流動(dòng)資產(chǎn)越多,企業(yè)對外支付的償還債務(wù)的能力越強(qiáng),企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性就越小。能力越強(qiáng),企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性就越小。72 流動(dòng)資產(chǎn)的特征流動(dòng)資產(chǎn)的特征o 形態(tài)多樣化形態(tài)多樣
6、化n 流動(dòng)資產(chǎn)在周轉(zhuǎn)過程中不斷改變其形態(tài),流動(dòng)資產(chǎn)在周轉(zhuǎn)過程中不斷改變其形態(tài),依次依次由貨幣由貨幣形態(tài)開始,以儲備形態(tài)、生產(chǎn)形態(tài)、成品形態(tài)及結(jié)算形態(tài)開始,以儲備形態(tài)、生產(chǎn)形態(tài)、成品形態(tài)及結(jié)算形態(tài)形態(tài) 等多種形態(tài)存在,經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)等多種形態(tài)存在,經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié),最后又變成為貨幣形態(tài)。各種形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)在企,最后又變成為貨幣形態(tài)。各種形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)中業(yè)中同時(shí)并存同時(shí)并存,分布于企業(yè)的各種環(huán)節(jié)。,分布于企業(yè)的各種環(huán)節(jié)。o 波動(dòng)性波動(dòng)性n 流動(dòng)資產(chǎn)一般要不斷地進(jìn)行購買和售賣過程,受市場流動(dòng)資產(chǎn)一般要不斷地進(jìn)行購買和售賣過程,受市場商品供求變化和生產(chǎn)、消費(fèi)的季節(jié)性影響較大
7、。另外商品供求變化和生產(chǎn)、消費(fèi)的季節(jié)性影響較大。另外,還受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)秩序等因素的制約,使其占,還受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)秩序等因素的制約,使其占用總量以及流動(dòng)資產(chǎn)的不同形態(tài)構(gòu)成比例呈現(xiàn)波動(dòng)性用總量以及流動(dòng)資產(chǎn)的不同形態(tài)構(gòu)成比例呈現(xiàn)波動(dòng)性。82 流動(dòng)資產(chǎn)評估的特征流動(dòng)資產(chǎn)評估的特征o 必須選準(zhǔn)評估的基準(zhǔn)時(shí)間必須選準(zhǔn)評估的基準(zhǔn)時(shí)間n 流動(dòng)資產(chǎn)與其它資產(chǎn)的顯著不同在于流動(dòng)資產(chǎn)與其它資產(chǎn)的顯著不同在于其流動(dòng)性和波動(dòng)其流動(dòng)性和波動(dòng)性性。不同形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)隨時(shí)都在變化,。不同形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)隨時(shí)都在變化,而評估則是而評估則是確定其某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值,確定其某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值,不可能人為地停止流動(dòng)資不可能人為地停
8、止流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此,產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此,所選評估基準(zhǔn)日應(yīng)盡可能在會(huì)計(jì)期所選評估基準(zhǔn)日應(yīng)盡可能在會(huì)計(jì)期末,末,這樣可以充分利用企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料,提高評估這樣可以充分利用企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料,提高評估的準(zhǔn)確性和評估工作效率。的準(zhǔn)確性和評估工作效率。92 流動(dòng)資產(chǎn)及其評估的特征流動(dòng)資產(chǎn)及其評估的特征o 流動(dòng)資產(chǎn)評估是單項(xiàng)評估流動(dòng)資產(chǎn)評估是單項(xiàng)評估n 即評估對象的不完整性,它不需要以其綜合獲利能力即評估對象的不完整性,它不需要以其綜合獲利能力進(jìn)行綜合性價(jià)值評估。不是對企業(yè)全部流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)行綜合性價(jià)值評估。不是對企業(yè)全部流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行評估。如對于貨幣性資產(chǎn)、債權(quán)及票據(jù)等,嚴(yán)格地講評估。如對于貨幣性資產(chǎn)、債權(quán)
9、及票據(jù)等,嚴(yán)格地講不存在評估問題,充其量是一個(gè)核實(shí)審計(jì)。不存在評估問題,充其量是一個(gè)核實(shí)審計(jì)。o 對企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的依賴度高對企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的依賴度高n 由于流動(dòng)資產(chǎn)種類繁多,數(shù)量很大,且處于快速周轉(zhuǎn)由于流動(dòng)資產(chǎn)種類繁多,數(shù)量很大,且處于快速周轉(zhuǎn)之中,評估時(shí)不可能逐一清查盤點(diǎn),之中,評估時(shí)不可能逐一清查盤點(diǎn),很多情況下是以很多情況下是以企業(yè)的會(huì)計(jì)帳表的有關(guān)數(shù)據(jù)資料為依據(jù),并經(jīng)過抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)帳表的有關(guān)數(shù)據(jù)資料為依據(jù),并經(jīng)過抽查、核實(shí),進(jìn)行可用性判斷,在此基礎(chǔ)上評估。、核實(shí),進(jìn)行可用性判斷,在此基礎(chǔ)上評估。102 流動(dòng)資產(chǎn)及其評估的特征流動(dòng)資產(chǎn)及其評估的特征o 正常情況下(流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快
10、,變現(xiàn)能力強(qiáng)正常情況下(流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快,變現(xiàn)能力強(qiáng),在價(jià)格變化不大的情況下),流動(dòng)資產(chǎn)的,在價(jià)格變化不大的情況下),流動(dòng)資產(chǎn)的賬面賬面價(jià)值價(jià)值基本上可以反映出流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)值?;旧峡梢苑从吵隽鲃?dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)值。n 在特定情況下,也可以在特定情況下,也可以采用歷史成本采用歷史成本作為評估值作為評估值n 資產(chǎn)的資產(chǎn)的有形損耗(實(shí)體性損耗)的計(jì)算也只適用于低有形損耗(實(shí)體性損耗)的計(jì)算也只適用于低值易耗品值易耗品以及以及呆滯、積壓流動(dòng)資產(chǎn)呆滯、積壓流動(dòng)資產(chǎn)的評估;的評估;n 評估流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)評估流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素。因素。113 流動(dòng)資產(chǎn)評估程序流動(dòng)資產(chǎn)評估程
11、序o 1. 1.確定評估對象和評估范圍。確定評估對象和評估范圍。n鑒定流動(dòng)資產(chǎn)的評估范圍,避免重估或漏估。(必須注意劃清流鑒定流動(dòng)資產(chǎn)的評估范圍,避免重估或漏估。(必須注意劃清流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的界限)動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的界限)n查核待估流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)查核待估流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。(比如存放在被評估企業(yè)的外單位委托加工。(比如存放在被評估企業(yè)的外單位委托加工材料、代為保管的材料物資等,盡管存在于該企業(yè)中,但由于其產(chǎn)權(quán)不材料、代為保管的材料物資等,盡管存在于該企業(yè)中,但由于其產(chǎn)權(quán)不屬于被評估單位,故不應(yīng)將其列入流動(dòng)資產(chǎn)評估范圍。)屬于被評估單位,故不應(yīng)將其列入流動(dòng)資產(chǎn)評估范圍。)n對被估流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行抽查
12、核實(shí),驗(yàn)證基礎(chǔ)資料。對被估流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行抽查核實(shí),驗(yàn)證基礎(chǔ)資料。o 2.2.對具有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量檢測和技術(shù)鑒對具有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量檢測和技術(shù)鑒定。定。n目的是了解資產(chǎn)的質(zhì)量狀況,以便確定其是否還具有使用價(jià)值,目的是了解資產(chǎn)的質(zhì)量狀況,以便確定其是否還具有使用價(jià)值,并核對其技術(shù)情況和等級與被評估資產(chǎn)清單的記錄是否一致。并核對其技術(shù)情況和等級與被評估資產(chǎn)清單的記錄是否一致。n比如有保鮮期要求的食品,有有效期要求的藥品、化學(xué)試劑等。比如有保鮮期要求的食品,有有效期要求的藥品、化學(xué)試劑等。3 流動(dòng)資產(chǎn)評估程序流動(dòng)資產(chǎn)評估程序o 3.3.對債權(quán)、貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行分析。對債權(quán)、貨幣類
13、流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行分析。n 根據(jù)對被評估企業(yè)與債務(wù)人經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)中的資信情根據(jù)對被評估企業(yè)與債務(wù)人經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)中的資信情況的調(diào)查了解,以及對每項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、發(fā)況的調(diào)查了解,以及對每項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、發(fā)生時(shí)間的長短及未清理的原因等因素進(jìn)行核查,綜合生時(shí)間的長短及未清理的原因等因素進(jìn)行核查,綜合分析確定各項(xiàng)債權(quán)回收的可能性、回收的時(shí)間、回收分析確定各項(xiàng)債權(quán)回收的可能性、回收的時(shí)間、回收時(shí)將要發(fā)生的費(fèi)用等。時(shí)將要發(fā)生的費(fèi)用等。133 流動(dòng)資產(chǎn)評估程序流動(dòng)資產(chǎn)評估程序o 4.4.根據(jù)評估目的和不同流動(dòng)資產(chǎn)特點(diǎn),合理選擇根據(jù)評估目的和不同流動(dòng)資產(chǎn)特點(diǎn),合理選擇評估方法。評估方法。n 對于對于實(shí)物類
14、實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn),可以采用流動(dòng)資產(chǎn),可以采用市場法和成本法市場法和成本法。n 對存貨中價(jià)格變動(dòng)較大的要考慮對存貨中價(jià)格變動(dòng)較大的要考慮市場價(jià)格市場價(jià)格。對購入價(jià)。對購入價(jià)格較低的存貨,按格較低的存貨,按現(xiàn)行市價(jià)現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行調(diào)整;購入價(jià)格較高進(jìn)行調(diào)整;購入價(jià)格較高的存貨,除考慮市場價(jià)格外,還要分析最終產(chǎn)品價(jià)格的存貨,除考慮市場價(jià)格外,還要分析最終產(chǎn)品價(jià)格是否能夠相應(yīng)提高是否能夠相應(yīng)提高,或存貨本身是否能按現(xiàn)行市價(jià)出,或存貨本身是否能按現(xiàn)行市價(jià)出售。售。n 對于對于貨幣類貨幣類流動(dòng)資產(chǎn),其清查核實(shí)后的流動(dòng)資產(chǎn),其清查核實(shí)后的賬面價(jià)值賬面價(jià)值本身本身就是現(xiàn)值,不需采用特殊方法進(jìn)行評估,只是應(yīng)對外就是現(xiàn)
15、值,不需采用特殊方法進(jìn)行評估,只是應(yīng)對外幣存款按幣存款按評估基準(zhǔn)日的匯率評估基準(zhǔn)日的匯率進(jìn)行折算。進(jìn)行折算。n 對于對于債權(quán)類債權(quán)類流動(dòng)資產(chǎn)評估,按流動(dòng)資產(chǎn)評估,按可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值進(jìn)行評估。進(jìn)行評估。o 5.5.評估估算流動(dòng)資產(chǎn),出具評估結(jié)論。評估估算流動(dòng)資產(chǎn),出具評估結(jié)論。14第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性(實(shí)物)流動(dòng)資產(chǎn)非貨幣性(實(shí)物)流動(dòng)資產(chǎn)評估評估15非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)評估非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)評估o 非貨幣流動(dòng)資產(chǎn)非貨幣流動(dòng)資產(chǎn),是指實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn),其特,是指實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn),其特點(diǎn)是點(diǎn)是金額是不確定的金額是不確定的,就本質(zhì)而言,資產(chǎn)評估,就本質(zhì)而言,資產(chǎn)評估主要是對非貨幣性資產(chǎn)所作的評估,因此,
16、對主要是對非貨幣性資產(chǎn)所作的評估,因此,對非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)的評估是流動(dòng)資產(chǎn)評估的重非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)的評估是流動(dòng)資產(chǎn)評估的重要內(nèi)容。要內(nèi)容。n 原材料原材料n 低值易耗品低值易耗品n 在產(chǎn)品在產(chǎn)品n 產(chǎn)成品產(chǎn)成品n 包裝物等包裝物等161 原材料評估原材料評估o 原材料資產(chǎn)主要包括:原材料資產(chǎn)主要包括:n 原料及主要材料原料及主要材料,是指經(jīng)過加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí),是指經(jīng)過加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料和材料,以及外部購入的半成品體的各種原料和材料,以及外部購入的半成品n 輔助材料輔助材料,是指直接用于生產(chǎn),有助于產(chǎn)品形,是指直接用于生產(chǎn),有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行,但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的成或便于生
17、產(chǎn)進(jìn)行,但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料。各種材料。n 燃料燃料,是指在生產(chǎn)過程中用來燃燒發(fā)熱或創(chuàng)造,是指在生產(chǎn)過程中用來燃燒發(fā)熱或創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件而使用的各種燃料。正常勞動(dòng)條件而使用的各種燃料。171 原材料評估原材料評估o 原材料原材料資產(chǎn)主要包括資產(chǎn)主要包括:n 在用材料在用材料,已形成半成品或產(chǎn)成品,不屬于材,已形成半成品或產(chǎn)成品,不屬于材料。料。n 庫存材料庫存材料。n 所以原材料評估主要是對所以原材料評估主要是對庫存材料庫存材料進(jìn)行評估。進(jìn)行評估。n 庫存材料包括原料、主要材料、輔助材料、燃庫存材料包括原料、主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、外購半成品等。料、修理用備件、外購半成
18、品等。1 原材料評估原材料評估o 原材料評估的步驟:原材料評估的步驟:n 1.進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),使其賬實(shí)相符。(還要查明材料有無進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),使其賬實(shí)相符。(還要查明材料有無霉?fàn)€、變質(zhì)、呆滯、毀損等情況。)霉?fàn)€、變質(zhì)、呆滯、毀損等情況。)n 2.根據(jù)待估資產(chǎn)的特點(diǎn)和不同評估目的,選擇相應(yīng)的評根據(jù)待估資產(chǎn)的特點(diǎn)和不同評估目的,選擇相應(yīng)的評估方法。更多使用成本法或市場法。估方法。更多使用成本法或市場法。n 3.運(yùn)用存貨管理的運(yùn)用存貨管理的ABC分析法,突出重點(diǎn)。著重對重點(diǎn)分析法,突出重點(diǎn)。著重對重點(diǎn)材料進(jìn)行評估。材料進(jìn)行評估。191.1 計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法o 1. 1.近期購進(jìn)庫存材料的評估近期購進(jìn)庫存
19、材料的評估n 庫存時(shí)間短、市場價(jià)格變化不大時(shí),可采用庫存時(shí)間短、市場價(jià)格變化不大時(shí),可采用歷史成本歷史成本法法、現(xiàn)行市價(jià)法現(xiàn)行市價(jià)法。o 例:甲企業(yè)中例:甲企業(yè)中A A材料系兩個(gè)月前從外地購進(jìn),材料材料系兩個(gè)月前從外地購進(jìn),材料明細(xì)賬的記載為:數(shù)量明細(xì)賬的記載為:數(shù)量50005000千克,單價(jià)千克,單價(jià)400400元元/ /千千克,運(yùn)雜費(fèi)為克,運(yùn)雜費(fèi)為600600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點(diǎn),評估時(shí)庫存尚有清查盤點(diǎn),評估時(shí)庫存尚有15001500千克,根據(jù)上述千克,根據(jù)上述資料,可以確定該材料的評估值為:資料,可以確定該材料的評估值為: 材料評估值材料評估值
20、=1500=1500* *(400+600/5000400+600/5000)=600180=600180元元注:對于購進(jìn)時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)的材料,如果是從外地購進(jìn)的,注:對于購進(jìn)時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)的材料,如果是從外地購進(jìn)的,因運(yùn)雜費(fèi)數(shù)額較大,評估時(shí)應(yīng)將由被評估材料分擔(dān)的運(yùn)雜因運(yùn)雜費(fèi)數(shù)額較大,評估時(shí)應(yīng)將由被評估材料分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入評估值,如果從本地購進(jìn),運(yùn)費(fèi)數(shù)額小,不必考慮費(fèi)計(jì)入評估值,如果從本地購進(jìn),運(yùn)費(fèi)數(shù)額小,不必考慮。1.1 計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法o 2.2.購進(jìn)批次間隔時(shí)間長、價(jià)格變化大的庫存材料的評估購進(jìn)批次間隔時(shí)間長、價(jià)格變化大的庫存材料的評估n可采用可采用最接近市場價(jià)格最接近市場價(jià)格的材料價(jià)格或的
21、材料價(jià)格或直接以市場價(jià)格直接以市場價(jià)格作為其評估作為其評估值值o 例:乙企業(yè)要求對其庫存的例:乙企業(yè)要求對其庫存的B B材料進(jìn)行價(jià)值評估。該材料進(jìn)行價(jià)值評估。該材料分兩批購進(jìn),第一批購進(jìn)時(shí)間為上年材料分兩批購進(jìn),第一批購進(jìn)時(shí)間為上年1010月,購進(jìn)月,購進(jìn)10001000噸,單價(jià)噸,單價(jià)38003800元元/ /噸;第二批購進(jìn)時(shí)間為本年噸;第二批購進(jìn)時(shí)間為本年4 4月月,數(shù)量,數(shù)量100100噸,單價(jià)噸,單價(jià)45004500元元/ /噸。本年噸。本年5 5月月1 1日進(jìn)行價(jià)值日進(jìn)行價(jià)值評估,經(jīng)核實(shí),去年購進(jìn)的該材料尚存評估,經(jīng)核實(shí),去年購進(jìn)的該材料尚存500500噸,今年噸,今年4 4月購進(jìn)的
22、尚未使用。因此需評估月購進(jìn)的尚未使用。因此需評估B B材料的數(shù)量是材料的數(shù)量是600600噸噸,經(jīng)過分析,第二批購進(jìn)材料的價(jià)格能夠反映市場正,經(jīng)過分析,第二批購進(jìn)材料的價(jià)格能夠反映市場正常情況,可直接采用市場價(jià)格常情況,可直接采用市場價(jià)格45004500計(jì)算,評估值為:計(jì)算,評估值為: B B材料的評估值材料的評估值=(500+100500+100)* *4500=27000004500=2700000元元1.1 計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法o 3.3.缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)行市價(jià)庫存材料的評估缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)行市價(jià)庫存材料的評估n 庫存的某些材料可能購進(jìn)時(shí)間早,市場已經(jīng)脫銷,目前無明庫存的某些材料可能購進(jìn)時(shí)間早,市場已經(jīng)
23、脫銷,目前無明確的市價(jià)可供參考或使用。這類評估,可以通過確的市價(jià)可供參考或使用。這類評估,可以通過尋找替代品尋找替代品的價(jià)格變動(dòng)資料來修正材料價(jià)格的價(jià)格變動(dòng)資料來修正材料價(jià)格;也可以在分析市場供需的;也可以在分析市場供需的基礎(chǔ)上,確定該材料的基礎(chǔ)上,確定該材料的供需關(guān)系,并依此修正材料價(jià)格供需關(guān)系,并依此修正材料價(jià)格;還;還可以通過可以通過市場同類商品的平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行評估。市場同類商品的平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行評估。o 4.4.呆滯材料呆滯材料n 呆滯材料是指從企業(yè)庫存材料中清理出來,需要進(jìn)行處理的呆滯材料是指從企業(yè)庫存材料中清理出來,需要進(jìn)行處理的材料。材料。n 由于這類材料長期積壓,時(shí)間較長,可
24、能會(huì)因?yàn)樽匀涣ψ饔糜捎谶@類材料長期積壓,時(shí)間較長,可能會(huì)因?yàn)樽匀涣ψ饔没虮9懿簧圃斐墒褂脙r(jià)值下降?;虮9懿簧圃斐墒褂脙r(jià)值下降。n 用用成本法成本法并考慮各種并考慮各種貶值貶值。222 低值易耗品低值易耗品o 低值易耗品低值易耗品是指不構(gòu)成固定資產(chǎn)的勞動(dòng)工具。是指不構(gòu)成固定資產(chǎn)的勞動(dòng)工具。o 低值易耗品的分類:低值易耗品的分類:n按用途分類:一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、按用途分類:一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他低值易耗品等。勞動(dòng)保護(hù)用品、其他低值易耗品等。n按使用情況分類:在庫低值易耗品和在用低值易耗品。按使用情況分類:在庫低值易耗品和在用低值易耗品。o
25、在庫在庫低值易耗品的評估(低值易耗品的評估(采用與原材料相同評估方法采用與原材料相同評估方法)n直接采用其賬面價(jià)值(價(jià)格變動(dòng)不大)直接采用其賬面價(jià)值(價(jià)格變動(dòng)不大)n采用現(xiàn)行市場價(jià)格;采用現(xiàn)行市場價(jià)格;n在賬面價(jià)值基礎(chǔ)上乘以其物價(jià)變動(dòng)指數(shù)確定評估值。在賬面價(jià)值基礎(chǔ)上乘以其物價(jià)變動(dòng)指數(shù)確定評估值。o 在用在用低值易耗品低值易耗品n成本法成本法 ,考慮實(shí)體性貶值。,考慮實(shí)體性貶值。2 低值易耗品低值易耗品o 在用在用低值易耗品低值易耗品n 成本法成本法 ,考慮實(shí)體性貶值。,考慮實(shí)體性貶值。n 在用低值易耗品評估值在用低值易耗品評估值=全新低值易耗品的成本價(jià)值全新低值易耗品的成本價(jià)值*成新率成新率n
26、 在對低值易耗品評估時(shí),由于其使用期限短于固定資在對低值易耗品評估時(shí),由于其使用期限短于固定資產(chǎn),一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟(jì)性損耗。其成新產(chǎn),一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟(jì)性損耗。其成新率計(jì)算公式為:率計(jì)算公式為:n 成新率成新率=1-實(shí)際使用月數(shù)實(shí)際使用月數(shù)/可使用總月數(shù)可使用總月數(shù)例:丙企業(yè)例:丙企業(yè)C C低值易耗品,原價(jià)低值易耗品,原價(jià)750750元,預(yù)計(jì)使用元,預(yù)計(jì)使用1 1年,現(xiàn)已使年,現(xiàn)已使用用9 9個(gè)月,該低值易耗品現(xiàn)行市價(jià)為個(gè)月,該低值易耗品現(xiàn)行市價(jià)為12001200元,由此確定其元,由此確定其評估值為:評估值為: C C低值易耗品評估值低值易耗品評估值=1200=1200*
27、*(1-9/121-9/12)=300=300元元243 在產(chǎn)品在產(chǎn)品o 在產(chǎn)品在產(chǎn)品包括生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、已加工完成入包括生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、已加工完成入庫但不能單獨(dú)對外銷售的半成品(可直接對外銷庫但不能單獨(dú)對外銷售的半成品(可直接對外銷售的自制半成品視同產(chǎn)品評估)。售的自制半成品視同產(chǎn)品評估)。o 評估方法一般多采用成本法和市場法。評估方法一般多采用成本法和市場法。o 成本法:成本法:即根據(jù)技術(shù)鑒定和質(zhì)量檢測的結(jié)果,按評估時(shí)的即根據(jù)技術(shù)鑒定和質(zhì)量檢測的結(jié)果,按評估時(shí)的相關(guān)市場價(jià)格及費(fèi)用水平重置同等級在產(chǎn)品及半成品所需相關(guān)市場價(jià)格及費(fèi)用水平重置同等級在產(chǎn)品及半成品所需合理的料工費(fèi)計(jì)算評估值
28、。該法只適用于合理的料工費(fèi)計(jì)算評估值。該法只適用于生產(chǎn)周期較長生產(chǎn)周期較長的的在產(chǎn)品的評估。對于在產(chǎn)品的評估。對于生產(chǎn)周期較短生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品,主要以實(shí)際的在產(chǎn)品,主要以實(shí)際發(fā)生的成本作為價(jià)值評估依據(jù)。發(fā)生的成本作為價(jià)值評估依據(jù)。3.1成本法成本法o 1. 1.根據(jù)價(jià)格變動(dòng)系數(shù)調(diào)整原成本。根據(jù)價(jià)格變動(dòng)系數(shù)調(diào)整原成本。該法主要該法主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營正常、會(huì)計(jì)核算水平較高的企業(yè)在適用于生產(chǎn)經(jīng)營正常、會(huì)計(jì)核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品產(chǎn)品的評估??蓞⒄諏?shí)際發(fā)生的的評估。可參照實(shí)際發(fā)生的原始成本原始成本,根據(jù)評估日的,根據(jù)評估日的市場價(jià)格變動(dòng)情況,市場價(jià)格變動(dòng)情況,調(diào)整成重置成本調(diào)整成重置成本。n(1)
29、對被評估在產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)了解,將其中不合格在產(chǎn)品的成本)對被評估在產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)了解,將其中不合格在產(chǎn)品的成本從總成本中剔除;從總成本中剔除;n(2)分析原成本構(gòu)成,將不合理費(fèi)用從總成本中剔除;)分析原成本構(gòu)成,將不合理費(fèi)用從總成本中剔除;n(3)分析原成本構(gòu)成中材料成本從其生產(chǎn)準(zhǔn)備開始到評估日止市)分析原成本構(gòu)成中材料成本從其生產(chǎn)準(zhǔn)備開始到評估日止市場價(jià)格變動(dòng)情況,并測算出價(jià)格變動(dòng)系數(shù);場價(jià)格變動(dòng)情況,并測算出價(jià)格變動(dòng)系數(shù);n(4)分析原成本中的工資、燃料、動(dòng)力費(fèi)用以及制造費(fèi)用從開始)分析原成本中的工資、燃料、動(dòng)力費(fèi)用以及制造費(fèi)用從開始生產(chǎn)到評估日有無大的變動(dòng),是否需要進(jìn)行調(diào)整,并測算調(diào)整系生產(chǎn)
30、到評估日有無大的變動(dòng),是否需要進(jìn)行調(diào)整,并測算調(diào)整系數(shù);數(shù);n(5)根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本構(gòu)成的分析及價(jià)值變動(dòng)系數(shù)的測算)根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本構(gòu)成的分析及價(jià)值變動(dòng)系數(shù)的測算,調(diào)整成本,確定評估值,必要時(shí),從變現(xiàn)的角度修正評估值。,調(diào)整成本,確定評估值,必要時(shí),從變現(xiàn)的角度修正評估值。評估值評估值 =原合理材料成本原合理材料成本(1+ 價(jià)格變動(dòng)系數(shù))價(jià)格變動(dòng)系數(shù))+原合理工資、費(fèi)用原合理工資、費(fèi)用(含借款費(fèi)用)(含借款費(fèi)用)(1+合理工資、費(fèi)用變動(dòng)系數(shù))合理工資、費(fèi)用變動(dòng)系數(shù))3.1成本法成本法o 2.2.按社會(huì)平均消耗定額和現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算評估值。按社會(huì)平均消耗定額和現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算評估值。采用此法
31、即按重置同類資產(chǎn)的社會(huì)平均成本確定被評估資產(chǎn)采用此法即按重置同類資產(chǎn)的社會(huì)平均成本確定被評估資產(chǎn)的價(jià)值。用此法進(jìn)行評估需掌握以下資料:的價(jià)值。用此法進(jìn)行評估需掌握以下資料:n被評估在產(chǎn)品的完工程度被評估在產(chǎn)品的完工程度n被評估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額被評估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額n被評估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場價(jià)格被評估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場價(jià)格n被評估在產(chǎn)品的合理工時(shí)及單位工時(shí)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),而且合理工時(shí)及其被評估在產(chǎn)品的合理工時(shí)及單位工時(shí)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),而且合理工時(shí)及其取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按正常生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行測算。取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按正常生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行測算。o 基本公式為:基本公式為:o 某在產(chǎn)品評估值某在產(chǎn)
32、品評估值=在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量* *(該工序單件材料工藝定額(該工序單件材料工藝定額* *單單位材料現(xiàn)行市價(jià)位材料現(xiàn)行市價(jià)+ +該工序單件工時(shí)定額該工序單件工時(shí)定額* *正常工資費(fèi)用)正常工資費(fèi)用)3.1成本法成本法o 3.3.按在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算評估值按在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算評估值因?yàn)樵诋a(chǎn)品的最高形式為產(chǎn)成品,因此,計(jì)算確定在產(chǎn)品評因?yàn)樵诋a(chǎn)品的最高形式為產(chǎn)成品,因此,計(jì)算確定在產(chǎn)品評估值,可以在計(jì)算估值,可以在計(jì)算產(chǎn)成品重置成本基礎(chǔ)上,按在產(chǎn)品完工產(chǎn)成品重置成本基礎(chǔ)上,按在產(chǎn)品完工程度計(jì)算確定在產(chǎn)品評估值。程度計(jì)算確定在產(chǎn)品評估值。o 公式為:公式為:o 在產(chǎn)品評估值在產(chǎn)品評估值=產(chǎn)
33、成品重置成本產(chǎn)成品重置成本* *在產(chǎn)品約當(dāng)量在產(chǎn)品約當(dāng)量o 在產(chǎn)品約當(dāng)量在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量* *在產(chǎn)品完工率。在產(chǎn)品完工率。3.2市場法市場法o 采用市場法是按同類在產(chǎn)品和半成品的市價(jià),采用市場法是按同類在產(chǎn)品和半成品的市價(jià),扣除銷售過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)算評估值扣除銷售過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)算評估值n 被評估資產(chǎn)通用性好,能夠作為產(chǎn)成品的部件,或用被評估資產(chǎn)通用性好,能夠作為產(chǎn)成品的部件,或用于維修等,其評估的價(jià)值就較高。于維修等,其評估的價(jià)值就較高。n 對不能繼續(xù)生產(chǎn),又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配對不能繼續(xù)生產(chǎn),又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配件等只能按廢料回收價(jià)格進(jìn)行
34、評估。件等只能按廢料回收價(jià)格進(jìn)行評估。n 計(jì)算公式為:計(jì)算公式為:某在產(chǎn)品評估值某在產(chǎn)品評估值=該種在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量該種在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量*市場可接受的不含稅的單價(jià)市場可接受的不含稅的單價(jià)-預(yù)預(yù)計(jì)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用294 產(chǎn)成品產(chǎn)成品o 產(chǎn)成品產(chǎn)成品,包括完工入庫和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢,包括完工入庫和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的庫存商品等。驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的庫存商品等。n 成本法成本法n 市場法市場法4.1成本法成本法o 成本法:成本法:主要根據(jù)生產(chǎn)、制造該項(xiàng)產(chǎn)成品全過主要根據(jù)生產(chǎn)、制造該項(xiàng)產(chǎn)成品全過程發(fā)生的成本費(fèi)用確定評估值。程發(fā)生的成本費(fèi)用確定評估值。n 1
35、.評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間接近評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間接近產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品數(shù)量產(chǎn)成品數(shù)量*產(chǎn)成品單位成本產(chǎn)成品單位成本n 2.評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間間隔較長評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間間隔較長n 產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量*(合理材料工藝定額(合理材料工藝定額*材料單位現(xiàn)行價(jià)格材料單位現(xiàn)行價(jià)格+合理工時(shí)定額合理工時(shí)定額*單位小時(shí)合理工時(shí)單位小時(shí)合理工時(shí)工資、費(fèi)用(含借款費(fèi)用)工資、費(fèi)用(含借款費(fèi)用)n 或者是:產(chǎn)成品評估值或者是:產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品實(shí)際成本產(chǎn)成品實(shí)際成本*(材料成本(材料成本比例比例*材料綜合調(diào)整系數(shù)材料綜合調(diào)整系數(shù)+工資、費(fèi)
36、用(含借款費(fèi)用)工資、費(fèi)用(含借款費(fèi)用)成本比例成本比例*工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù))工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù))n 注:借款費(fèi)用一般用于需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或注:借款費(fèi)用一般用于需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨貨4.1成本法成本法【例例】o 某資產(chǎn)評估事務(wù)所對某資產(chǎn)評估事務(wù)所對K K企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估。經(jīng)核查企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估。經(jīng)核查,該企業(yè)產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量為,該企業(yè)產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量為12001200件,根據(jù)該企業(yè)件,根據(jù)該企業(yè)的成本資料,結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析,合的成本資料,結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析,合理材料
37、工藝定額為理材料工藝定額為500500公斤公斤/ /件,合理工時(shí)定額為件,合理工時(shí)定額為2020小時(shí)。評估時(shí),由于生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價(jià)格小時(shí)。評估時(shí),由于生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價(jià)格上漲,由原來的每公斤上漲,由原來的每公斤6060元漲至元漲至6262元,單位小時(shí)元,單位小時(shí)合理工時(shí)工資、費(fèi)用不變,仍為每小時(shí)合理工時(shí)工資、費(fèi)用不變,仍為每小時(shí)1515元。元。 產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品評估值=1200=1200* *(500500* *62+2062+20* *1515)=37560000=37560000元元4.1成本法成本法【例例】o C C企業(yè)的產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量為企業(yè)的產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量為6060臺,每臺實(shí)際
38、成本臺,每臺實(shí)際成本5858元,根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料,生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費(fèi)元,根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料,生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費(fèi)用與工資、其他費(fèi)用的比例為用與工資、其他費(fèi)用的比例為60:4060:40,根據(jù)目前價(jià),根據(jù)目前價(jià)格變動(dòng)情況和其他相關(guān)資料,確定材料綜合調(diào)整格變動(dòng)情況和其他相關(guān)資料,確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為系數(shù)為1.151.15,工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù)為,工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù)為1.021.02。 產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品評估值=60=60* *5858* *(60%60%* *1.15+40%1.15+40%* *1.021.02)=3821.04=3821.04元元4 .2產(chǎn)成品市場法產(chǎn)成品市場法o 應(yīng)用市場
39、法評估時(shí),在選擇市場價(jià)格時(shí)應(yīng)注意應(yīng)用市場法評估時(shí),在選擇市場價(jià)格時(shí)應(yīng)注意考慮下面幾項(xiàng)因素:考慮下面幾項(xiàng)因素:n 產(chǎn)成品的使用價(jià)值產(chǎn)成品的使用價(jià)值n 分析市場供求關(guān)系和被評估產(chǎn)成品的前景分析市場供求關(guān)系和被評估產(chǎn)成品的前景n 所選擇的價(jià)格應(yīng)是在公開市場上所形成的近期交易價(jià)所選擇的價(jià)格應(yīng)是在公開市場上所形成的近期交易價(jià)格,非正常交易價(jià)格不能作為評估依據(jù)格,非正常交易價(jià)格不能作為評估依據(jù)n 對于產(chǎn)品技術(shù)水平先進(jìn),但產(chǎn)成品外表存有不同程度對于產(chǎn)品技術(shù)水平先進(jìn),但產(chǎn)成品外表存有不同程度的殘缺的,可根據(jù)其損壞程度,通過調(diào)整系數(shù)予以調(diào)的殘缺的,可根據(jù)其損壞程度,通過調(diào)整系數(shù)予以調(diào)整。整。344 .2產(chǎn)成品市
40、場法產(chǎn)成品市場法354 產(chǎn)成品產(chǎn)成品36第三節(jié)第三節(jié) 貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)37貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)o 貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)是相對于非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)而是相對于非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益,即帶來的經(jīng)濟(jì)利益,即貨幣金額是否固定或可否確貨幣金額是否固定或可否確定定,如是固定或可確定,則該資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn),如是固定或可確定,則該資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn),反之則為非貨幣性資產(chǎn)。,反之則為非貨幣性資產(chǎn)。n 貨幣資金貨幣資金n 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款n 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)n 預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用n 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用n
41、 短期投資短期投資381 貨幣資金貨幣資金o 貨幣資金不會(huì)因時(shí)間的變化而發(fā)生差異,因貨幣資金不會(huì)因時(shí)間的變化而發(fā)生差異,因此,對現(xiàn)金和各項(xiàng)存款的評估,實(shí)際上就是此,對現(xiàn)金和各項(xiàng)存款的評估,實(shí)際上就是對這些項(xiàng)目的對這些項(xiàng)目的盤點(diǎn)、清查和確認(rèn)盤點(diǎn)、清查和確認(rèn)。n 核對核對庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬與總賬的余額銀行存款日記賬與總賬的余額是否一致。是否一致。n 盤點(diǎn)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金。一般應(yīng)突擊進(jìn)行,必須有出納員和會(huì)一般應(yīng)突擊進(jìn)行,必須有出納員和會(huì)計(jì)主管參加。計(jì)主管參加。n 取得并檢查取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表,核實(shí)銀行存款實(shí)存核實(shí)銀行存款實(shí)存數(shù)。數(shù)。n 以核
42、實(shí)后的實(shí)有數(shù)額以核實(shí)后的實(shí)有數(shù)額為貨幣資金的評估值。如果有外為貨幣資金的評估值。如果有外幣存款,應(yīng)按評估基準(zhǔn)日的匯率折算成等值人民幣。幣存款,應(yīng)按評估基準(zhǔn)日的匯率折算成等值人民幣。392 應(yīng)收帳款及預(yù)付賬款應(yīng)收帳款及預(yù)付賬款o 企業(yè)的企業(yè)的應(yīng)收賬款和預(yù)付款應(yīng)收賬款和預(yù)付款主要指企業(yè)在經(jīng)營過程主要指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于賒銷等原因形成的尚未收回的款項(xiàng)以及企中由于賒銷等原因形成的尚未收回的款項(xiàng)以及企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款等業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款等o 應(yīng)收帳款由于存在回收風(fēng)險(xiǎn),評估時(shí)應(yīng)從兩方面應(yīng)收帳款由于存在回收風(fēng)險(xiǎn),評估時(shí)應(yīng)從兩方面進(jìn)行進(jìn)行n 確定確定應(yīng)收賬款科目應(yīng)收賬款科目
43、的余額的余額n 估計(jì)壞賬損失估計(jì)壞賬損失評估值評估值 = = 應(yīng)收賬款余額已確定的壞賬損失預(yù)計(jì)可能發(fā)生應(yīng)收賬款余額已確定的壞賬損失預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失與費(fèi)用的壞賬損失與費(fèi)用402 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款413 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)o 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是由付款人或者收款人簽發(fā)、由付款是由付款人或者收款人簽發(fā)、由付款人承兌、到期無條件付款的一種書面憑證。人承兌、到期無條件付款的一種書面憑證。o 不帶息票據(jù)的評估不帶息票據(jù)的評估n 其其評估值即是其票面額評估值即是其票面額,嚴(yán)格來說,應(yīng)該是票面金額,嚴(yán)格來說,應(yīng)該是票面金額的折現(xiàn)值,但是由于票據(jù)的期限比較短,所以忽略了的折現(xiàn)值,但是由于票據(jù)的期限比較短,所以
44、忽略了貨幣的時(shí)間價(jià)值貨幣的時(shí)間價(jià)值o 帶息票據(jù)的評估帶息票據(jù)的評估n 1.按本利和計(jì)算,按本利和計(jì)算,評估值評估值=本金本金(1+利息率利息率票據(jù)實(shí)票據(jù)實(shí)際時(shí)間長短)際時(shí)間長短)n 2.按貼現(xiàn)值計(jì)算,按貼現(xiàn)值計(jì)算,評估值評估值=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)票據(jù)到期到期價(jià)值價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期423 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)o 某企業(yè)向甲企業(yè)售出一批材料,價(jià)款某企業(yè)向甲企業(yè)售出一批材料,價(jià)款500500萬元萬元,商定,商定6 6個(gè)月收款,采取商業(yè)承兌匯票結(jié)算。個(gè)月收款,采取商業(yè)承兌匯票結(jié)算。該企業(yè)于該企業(yè)于4 4月月1010日開出匯票,并經(jīng)甲企業(yè)承兌日開出匯票,并經(jīng)甲
45、企業(yè)承兌。匯票到期日為。匯票到期日為1010月月1010日?,F(xiàn)對該企業(yè)進(jìn)行評日?,F(xiàn)對該企業(yè)進(jìn)行評估,基準(zhǔn)日為估,基準(zhǔn)日為6 6月月1010日。由此確定貼現(xiàn)日期為日。由此確定貼現(xiàn)日期為120120天,貼現(xiàn)率按月息天,貼現(xiàn)率按月息6 6計(jì)算。則有:計(jì)算。則有: 433 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)444 預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用o 預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用,之所以作為資產(chǎn),是因?yàn)檫@類費(fèi)用,之所以作為資產(chǎn),是因?yàn)檫@類費(fèi)用在在評估日之前企業(yè)已經(jīng)支出評估日之前企業(yè)已經(jīng)支出,但,但評估日之后才能產(chǎn)評估日之后才能產(chǎn)生效益生效益(如預(yù)付的報(bào)利雜志費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付(如預(yù)付的報(bào)利雜志費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)金等)保險(xiǎn)金等) ,預(yù)付費(fèi)用可看作
46、是未來取得服務(wù)的,預(yù)付費(fèi)用可看作是未來取得服務(wù)的權(quán)利。權(quán)利。n 如果預(yù)付費(fèi)用效益已在評估日前全部體現(xiàn),只因數(shù)額如果預(yù)付費(fèi)用效益已在評估日前全部體現(xiàn),只因數(shù)額過大而分期攤銷,則不應(yīng)評估。過大而分期攤銷,則不應(yīng)評估。只有在評估之日后仍只有在評估之日后仍將發(fā)揮作用的預(yù)付費(fèi)用將發(fā)揮作用的預(yù)付費(fèi)用,才是評估對象。,才是評估對象。455 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用o 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用,指已經(jīng)支付或發(fā)生,但應(yīng)由本月和以,指已經(jīng)支付或發(fā)生,但應(yīng)由本月和以后各個(gè)月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。后各個(gè)月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。n 2006年的年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其包含在將其包含在“一年內(nèi)到期一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)的非流動(dòng)資產(chǎn)”的資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目中。的資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目中。n 費(fèi)用本身不是資產(chǎn),它是已耗用資產(chǎn)的反映,它的支費(fèi)用本身不是資產(chǎn),它是已耗用資產(chǎn)的反映,它的支出可以形成一定形態(tài)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn),出可以形成一定形態(tài)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn),待攤費(fèi)待攤費(fèi)用的評估,原則上應(yīng)按其形
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