公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第五章

1、第五章第五章 稅收理論稅收理論|教學(xué)要點(diǎn)教學(xué)要點(diǎn)z1 1、認(rèn)識(shí)稅收原則及稅收制度、認(rèn)識(shí)稅收原則及稅收制度z2 2、掌握稅收結(jié)構(gòu)的安排及設(shè)、掌握稅收結(jié)構(gòu)的安排及設(shè)計(jì)計(jì)z3 3、掌握稅收的收入效應(yīng)和替、掌握稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)代效應(yīng)z4 4、了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿、了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的內(nèi)涵及其規(guī)律的內(nèi)涵及其規(guī)律第五章 稅收理論第一節(jié)稅收原則及稅收制度第二節(jié)稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié)稅收效應(yīng)分析第四節(jié)稅賦轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿稅收理論第一節(jié) 稅收原則及稅收制度 一、稅收與稅收原則二、稅種分類三、稅率四、稅收的課征方法一、稅收與稅收原則 （一）稅收稅收是政府強(qiáng)制地?zé)o償?shù)厝〉檬杖氲囊环N方式。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、

2、固定性。一、稅收與稅收原則稅收制度由各種稅收要素構(gòu)成，其中包括：課稅主體、課稅對象、稅率、計(jì)稅單位、課稅環(huán)節(jié)幾方面的內(nèi)容。一、稅收與稅收原則（二）稅收原則 亞當(dāng)斯密：平等、確實(shí)、便利與最少征收費(fèi)用原則。國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究瓦格納：稅收取得充分收入且有彈性。適當(dāng)稅源與稅種的選擇。稅收應(yīng)普遍、平等。稅收要確實(shí)，征收成本最低。一、稅收與稅收原則現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論來看：稅收原則可以歸納為兩個(gè)主要方面：（一）效率原則 （二）公平原則一、稅收與稅收原則（一）效率原則1、充分且有彈性2、節(jié)約與便利3、中性與校正性一、稅收與稅收原則（二）公平原則（1）受益原則（2）能力原則二、稅種分類（一）根據(jù)課征對象的不同

3、將稅收劃分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。（二）按稅負(fù)是否可以轉(zhuǎn)嫁稅收可以分為直接稅與間接稅。（三）按稅收的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)不同稅收可分為從價(jià)稅和從量稅。二、稅種分類（四）按稅收與價(jià)格關(guān)系分類將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。（五）按稅收用途分類將稅收分為一般稅和特定稅。（六）按貨幣循環(huán)流動(dòng)中課稅的分布點(diǎn)進(jìn)行分類將稅收分為商品稅與要素稅。二、稅種分類（七）按是否直接依納稅人的納稅能力課稅劃分將稅收分為對人稅和對物稅。（八）按稅收的歸屬關(guān)系分類，可分為中央稅、地方稅及共享稅。（九）按稅率分類，可分為累進(jìn)稅和比例稅。三、稅率（一）實(shí)際稅率與名義稅率實(shí)際稅率與名義稅率存在差異的原因三、稅率（二）按邊際稅率的變動(dòng)分類1、

4、比例稅率對所有課稅對象都按照同一比例課征的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。三、稅率2、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是把課稅對象按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干等級(jí)，從低到高分別規(guī)定逐級(jí)遞增的稅率。分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種。3、定額稅率又稱為固定稅率，是指按單位征稅對象直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額。四、稅收的課征方法（一）流轉(zhuǎn)稅的課征方法（1）生產(chǎn)課稅法根據(jù)商品生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)量從價(jià)或從量課征。（外部標(biāo)準(zhǔn)課稅法、原料課稅法、產(chǎn)品成品課稅法）（2）流通課稅法根據(jù)課稅商品流通的實(shí)際數(shù)量從量或從價(jià)課稅。（通過課稅法與銷售課稅法）四、稅收的課征方法（二）所得稅的課征方法（1）估征法估征法即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅人的各種外部標(biāo)志的測定，確

5、定其所得額，并據(jù)此征收所得稅。估征法有三種測定方法，即凈值法、消費(fèi)支出法和銀行賬戶法。四、稅收的課征方法（2）源泉課征法這是指在所得發(fā)生之處課征，因而并不是直接征之于納稅人，而是間接征之于支付所得的人。（3）申報(bào)法由納稅人自行申報(bào)一定時(shí)期內(nèi)的所得額，然后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，以確認(rèn)有無遺漏不實(shí)之處，最后就其核實(shí)數(shù)額依所規(guī)定的稅率計(jì)證，由納稅人一次或分次交納。第二節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅種的配置二、稅源的選擇三、稅率的安排四、流轉(zhuǎn)稅的結(jié)構(gòu)五、所得稅的結(jié)構(gòu)一、稅種的配置稅制結(jié)構(gòu)的形成，各個(gè)稅種之間應(yīng)相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充，形成一個(gè)能在總體布局上體現(xiàn)稅收原則要求的稅收體系，同時(shí)稅制結(jié)構(gòu)中存在主體稅

6、種，主體稅種的選擇是稅種合理配置的關(guān)鍵。二、稅源的選擇稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系：稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。稅本稅源稅收三、稅率的安排（一）國家稅率總水平的確定（二）稅率形式的確定三、稅率的安排（一）稅率水平的確定美國供給學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗提出了著名的“拉弗曲線”。三、稅率的安排（二）稅率形成的確定稅率形式的確定面臨的選擇主要有兩種：比例稅率和累進(jìn)稅率。比例稅率經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)現(xiàn)累進(jìn)稅率收入的公平分配四、流轉(zhuǎn)稅的結(jié)構(gòu)流轉(zhuǎn)稅是以商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系。在國際上亦統(tǒng)稱為“商品或服務(wù)稅”。它主要包括消費(fèi)稅、銷售稅、增值稅和關(guān)稅。四、流轉(zhuǎn)稅的結(jié)構(gòu)流轉(zhuǎn)稅的

7、特點(diǎn)：（一）流轉(zhuǎn)稅的課征對象是商品（服務(wù)）的流轉(zhuǎn)額，即商品（服務(wù)）的銷售收入。（二）流轉(zhuǎn)課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性。（三）流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)普遍，課稅隱蔽。（四）流轉(zhuǎn)稅具有征收管理的簡便性和執(zhí)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的針對性。五、所得稅的結(jié)構(gòu)所得稅就是以所得為課稅對象，向取得所得的納稅人課征的稅。主要包括個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅（工薪稅）。五、所得稅的結(jié)構(gòu)所得稅的特點(diǎn)：（一）所得稅對象是扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開支之后的凈所得額。（二）應(yīng)稅所得額的計(jì)算，通常要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序。（三）所得稅通常按累進(jìn)稅率課征。第三節(jié)稅收效應(yīng)分析一、稅收的收入效應(yīng)分析二、稅收的替代效應(yīng)分析第三節(jié)稅收效應(yīng)分析所謂稅收效應(yīng)，或

8、稱稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反應(yīng)，或者是指國家課稅對消費(fèi)的選擇以致對生產(chǎn)者決策的影響，即稅收的調(diào)節(jié)作用。政府征稅會(huì)產(chǎn)生兩種效應(yīng)，一是收入效應(yīng)，二是替代效應(yīng)。一、稅收的收入效應(yīng)分析收入效應(yīng)是指在相對價(jià)格不變的情況下，個(gè)人收入的變化對個(gè)人福利水平產(chǎn)生的影響。政府無論征收何種稅都會(huì)使納稅人的收入減少，這就是稅收的收入效應(yīng)。二、稅收的替代效應(yīng)分析當(dāng)政府征收的稅影響了相對價(jià)格，從而使納稅人改變原有生產(chǎn)、勞動(dòng)、消費(fèi)、投資等經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，就產(chǎn)生了稅收的替代效應(yīng)。替代效應(yīng)是指在個(gè)人收入水平不變的情況下，因相對價(jià)格的變化而產(chǎn)生的對個(gè)人福利水平的影響。第四節(jié)稅賦轉(zhuǎn)嫁與稅收

9、歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的含義與分類二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的一般均衡分析四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的一般規(guī)律第四節(jié)稅賦轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿研究目的：研究目的：確定稅收的最后歸宿點(diǎn)，從而分析各種稅收對國民收入分配和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的最終影響，為最優(yōu)的稅制設(shè)計(jì)提供參考和依據(jù)。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的分類稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是指納稅人在繳納稅款后，通過經(jīng)濟(jì)交易將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。稅負(fù)歸宿就是稅收負(fù)擔(dān)經(jīng)轉(zhuǎn)嫁后最終的歸著點(diǎn)或稅收的最后結(jié)果。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的分類稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁多種類型：（1）前轉(zhuǎn)嫁，又稱順轉(zhuǎn)嫁，是指在經(jīng)濟(jì)交易過程中，納稅人通過提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素價(jià)格將所納稅款向

10、前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者的一種形式，即由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的分類（2）后轉(zhuǎn)嫁，亦稱逆轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其所納稅款，以壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或壓低工資、延長工時(shí)等方法向后轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的分類（3）消轉(zhuǎn)，又稱稅收的轉(zhuǎn)化，這是納稅人通過改善經(jīng)營管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等措施降低生產(chǎn)費(fèi)用，補(bǔ)償納稅損失，從而使納稅額在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失，不歸任何人承擔(dān)。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的分類（4）稅收的資本化，又稱資本還原，是向后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式。如政府向資本的收益征稅，在這項(xiàng)資本出售時(shí)，買主會(huì)將以后應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，

11、從所購資本價(jià)值中預(yù)先扣除，從而使資本的價(jià)格下降，稅收實(shí)際上將由資本負(fù)擔(dān)。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析復(fù)習(xí)：局部均衡分析，是在假定其他條件不變的情況下，分析一種商品或一種生產(chǎn)要素的供給和需求達(dá)到均衡時(shí)的價(jià)格決定。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（一）完全競爭條件下，對一個(gè)行業(yè)的產(chǎn)出征稅1.從量計(jì)征下的商品稅歸宿2.從價(jià)稅的效應(yīng)3.要素稅的效應(yīng)二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（一）完全競爭條件下，對一個(gè)行業(yè)的產(chǎn)出征稅1.從量計(jì)征下的商品稅歸宿（1）稅收對價(jià)格和產(chǎn)出的效應(yīng)與對供應(yīng)方征稅還是對需求方征稅無關(guān)，也稱“無關(guān)性定理”。（2）需求和供給彈性是決定稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿狀況的關(guān)鍵，更確切

12、地說，稅負(fù)由買方和賣方分擔(dān)的比例等于在供求曲線的相應(yīng)范圍內(nèi)供給彈性與需求彈性之比。供給彈性/需求彈性=買方負(fù)擔(dān)份額/賣方負(fù)擔(dān)份額二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（一）完全競爭條件下，對一個(gè)行業(yè)的產(chǎn)出征稅2.從價(jià)稅的效應(yīng)當(dāng)征收從價(jià)稅時(shí)，商品的價(jià)格成為決定征收稅額大小的一個(gè)因素，價(jià)格越高，負(fù)稅越多。因此，納稅后需求曲線（供給曲線）的斜率會(huì)發(fā)生改變，曲線會(huì)由平移改為旋移。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（一）完全競爭條件下，對一個(gè)行業(yè)的產(chǎn)出征稅3.要素稅的效應(yīng)（1）對工資收入課稅。（2）對資本收入征稅（3）對土地收入征稅二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（二）壟斷條件下稅收效應(yīng)1.壟斷條件下從量稅的效應(yīng) 2.從價(jià)稅與從量稅的比較二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的一般均衡分析復(fù)習(xí)：所謂一般均衡分析，就是在假定各種商品、生產(chǎn)要素的供給、需求、價(jià)格都相互影響條件下，分析所有商品、生產(chǎn)要素的供給和需求都達(dá)到均衡時(shí)的價(jià)格。三、稅