第二章 審計(jì)的種類、方法和程序

1、 賀雪榮 廣廣 東東 白白 云云 學(xué)學(xué) 院院財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院 賀雪榮賀雪榮賀雪榮賀雪榮賀雪榮賀雪榮一、教學(xué)計(jì)劃一、教學(xué)計(jì)劃 本章內(nèi)容的教學(xué)需要本章內(nèi)容的教學(xué)需要4 4個(gè)學(xué)時(shí)。個(gè)學(xué)時(shí)。二、教學(xué)大綱二、教學(xué)大綱 （一）審計(jì)的種類（一）審計(jì)的種類 1 1 審計(jì)的基本分類審計(jì)的基本分類 2 2 審計(jì)的其他分類審計(jì)的其他分類 （二）審計(jì)的方法（二）審計(jì)的方法 1 1 審計(jì)方法的選用審計(jì)方法的選用 2 2 審計(jì)的技術(shù)方法審計(jì)的技術(shù)方法 第二章第二章 審計(jì)的種類、方法和程序?qū)徲?jì)的種類、方法和程序（三）抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用（三）抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用 1 1 審計(jì)抽樣的意義審

2、計(jì)抽樣的意義 2 2 屬性抽樣屬性抽樣 3 3 變量抽樣變量抽樣 （四）審計(jì)程序（四）審計(jì)程序 1 1 審計(jì)的準(zhǔn)備階段審計(jì)的準(zhǔn)備階段 2 2 審計(jì)的實(shí)施階段審計(jì)的實(shí)施階段 3 3 審計(jì)的終結(jié)階段審計(jì)的終結(jié)階段第二章第二章 審計(jì)的種類、方法和程序?qū)徲?jì)的種類、方法和程序三、教學(xué)目的三、教學(xué)目的 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解審計(jì)的不同種類，掌握審?fù)ㄟ^本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解審計(jì)的不同種類，掌握審計(jì)的不同方法和抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，掌握審計(jì)的不同方法和抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，掌握審計(jì)從開始到結(jié)束的審計(jì)程序，為后面各章的學(xué)習(xí)提計(jì)從開始到結(jié)束的審計(jì)程序，為后面各章的學(xué)習(xí)提供方法和理論指導(dǎo)。供方法和理論指導(dǎo)。四、教學(xué)

3、要求四、教學(xué)要求 了解審計(jì)按不同標(biāo)志進(jìn)行的多種分類；理解和掌握了解審計(jì)按不同標(biāo)志進(jìn)行的多種分類；理解和掌握審計(jì)的不同方法，以及在實(shí)際工作中的選用；掌握審計(jì)的不同方法，以及在實(shí)際工作中的選用；掌握抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，重點(diǎn)掌握屬性抽樣和變抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，重點(diǎn)掌握屬性抽樣和變量抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用以及屬性抽樣和變量抽量抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用以及屬性抽樣和變量抽樣的程序、方法、計(jì)算和適用范圍；理解審計(jì)工作樣的程序、方法、計(jì)算和適用范圍；理解審計(jì)工作的基本程序，特別是民間審計(jì)的審計(jì)程序。的基本程序，特別是民間審計(jì)的審計(jì)程序。第二章第二章 審計(jì)的種類、方法和程序?qū)徲?jì)的種類、方法和程序第二章第

4、二章 審計(jì)的種類、方法和程序?qū)徲?jì)的種類、方法和程序 賀雪榮 2.1 2.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類2.2 2.2 審計(jì)的方法審計(jì)的方法2.3 2.3 抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用2.4 2.4 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序本本章章導(dǎo)導(dǎo)航航2.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類 賀雪榮 審計(jì)大類審計(jì)大類分類依據(jù)分類依據(jù)審計(jì)的基本分類審計(jì)的基本分類按審計(jì)主體分類按審計(jì)主體分類按審計(jì)內(nèi)容和目的分類按審計(jì)內(nèi)容和目的分類審計(jì)的其他分類審計(jì)的其他分類按審計(jì)范圍分類按審計(jì)范圍分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類按審計(jì)是否

5、通知被審計(jì)單位分類2.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類 賀雪榮 分類依據(jù)類 型審計(jì)主體按審計(jì)主體分類政府審計(jì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)民間審計(jì)財(cái)政部審核批準(zhǔn)成立的民間審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員2.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類 賀雪榮 分類依據(jù)類 型審計(jì)目的和內(nèi)容按審計(jì)目的和內(nèi)容分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 合法性、公允性財(cái)務(wù)收支財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)等審查侵占國家資財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)效益審計(jì) 改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益財(cái)務(wù)收支及管理活動(dòng)2.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類 賀雪榮 分類依據(jù)類 型審計(jì)范圍按審計(jì)范圍分類全部審計(jì)（全面審計(jì)）被審單位的會(huì)計(jì)資料及經(jīng)濟(jì)資料等局部審計(jì)（部分審計(jì)）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某些方面及其部分資料專項(xiàng)

6、審計(jì)（專題審計(jì)）某一特定項(xiàng)目2.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類 賀雪榮 分類依據(jù)類 型審計(jì)實(shí)施時(shí)間按實(shí)施時(shí)間分類事前審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前事中審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中事后審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后2.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類 賀雪榮 分類依據(jù)類 型審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)按執(zhí)行地點(diǎn)分類報(bào)送審計(jì)（送達(dá)審計(jì)）由被審計(jì)單位按期將資料報(bào)送到審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)地審計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)派審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地進(jìn)行審計(jì)2.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類 賀雪榮 分類依據(jù)類 型審計(jì)動(dòng)機(jī)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類強(qiáng)制審計(jì)強(qiáng)制，不管被審單位是否愿意任意審計(jì)根據(jù)被審單位自身的需要2.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類 賀雪榮 分類依據(jù)類 型是否通知被審單位按是否通知被審單位分類預(yù)告審計(jì)

7、通知被審單位突擊審計(jì)不通知被審單位2.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類 賀雪榮 分類依據(jù)類 型審計(jì)所使用的技術(shù)和方法按技術(shù)方法分類賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)圍繞會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程進(jìn)行系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)人員從對(duì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析出發(fā) 賀雪榮賀雪榮 2.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類2.2 審計(jì)的方法審計(jì)的方法2.2.1 審計(jì)方法的選用 賀雪榮 3.審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際2.審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)方式審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)方式1.1.審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的您知道如何選用您知

8、道如何選用審計(jì)方法嗎？審計(jì)方法嗎？2.2 審計(jì)的方法審計(jì)的方法技術(shù)方法技術(shù)方法 賀雪榮 技術(shù)方法大類技術(shù)方法大類分類依據(jù)分類依據(jù)類型類型備注備注審查審查書面資料書面資料的方法的方法 按審查按審查技術(shù)分技術(shù)分審閱法審閱法在審計(jì)中的運(yùn)用最為廣泛在審計(jì)中的運(yùn)用最為廣泛核對(duì)法核對(duì)法證證、賬證、賬表、表表核對(duì)證證、賬證、賬表、表表核對(duì)查詢法查詢法分為面詢和函詢分為面詢和函詢比較法比較法絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)比較絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)比較分析法分析法比較、比率、賬戶、賬齡、平衡、因比較、比率、賬戶、賬齡、平衡、因素分析等素分析等按審計(jì)順按審計(jì)順序分序分順查法順查法正查法正查法逆查法逆查法倒查法倒查法按資料數(shù)按資料數(shù)量量詳

9、查法詳查法全部資料全部資料抽查法抽查法抽樣法，一部分資料抽樣法，一部分資料2.2 審計(jì)的方法審計(jì)的方法技術(shù)方法技術(shù)方法 賀雪榮 技術(shù)方法大類技術(shù)方法大類分類依據(jù)分類依據(jù)類型類型備注備注證實(shí)客觀證實(shí)客觀事物的方法事物的方法盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法實(shí)物清查法實(shí)物清查法調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)與需要證實(shí)的數(shù)據(jù)不一致時(shí)現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)與需要證實(shí)的數(shù)據(jù)不一致時(shí)觀查法觀查法審計(jì)人員親臨現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察審計(jì)人員親臨現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察鑒定法鑒定法可應(yīng)用于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審可應(yīng)用于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)關(guān)于審計(jì)的技術(shù)方法，關(guān)于審計(jì)的技術(shù)方法，您了解了嗎？會(huì)選用嗎？您了解了嗎？會(huì)選用嗎？1.審查書面

10、資料方法（查賬法）審查書面資料方法（查賬法）（1）按審計(jì)書面資料的技術(shù)分（按查賬技術(shù)劃）按審計(jì)書面資料的技術(shù)分（按查賬技術(shù)劃分）分）審閱法（書面證據(jù)）審閱法（書面證據(jù)）一般從形式和內(nèi)容兩方面審計(jì)一般從形式和內(nèi)容兩方面審計(jì)原始憑證審閱（間接證據(jù)）原始憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點(diǎn)、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算

11、是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)。記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元

12、?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。賬冊審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報(bào)表審閱 報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)

13、表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報(bào)表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。核對(duì)法（書面證據(jù)）核對(duì)法（書面證據(jù)）證證核對(duì) 例如，審查材料采購業(yè)務(wù)，為了查明所購材料是否已經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。證帳核對(duì) 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、

14、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。帳帳核對(duì)帳帳核對(duì) 例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項(xiàng)目余額1 500 000元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)1 450 000元多出50 000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額250 000元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù)200 000元核對(duì)出50 000元。憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將“應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付帳款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50 000元誤過到“預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸

15、方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。帳表核對(duì)帳表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。表表核對(duì)核對(duì)內(nèi)容主要是不同報(bào)表上相同項(xiàng)目的名稱金額是否相符。例如，損益表中的稅后利潤應(yīng)與利潤分配表中的凈利潤相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤應(yīng)與利潤分配表中的年末未分配利潤相核對(duì)。核對(duì)法（書面證據(jù)）核對(duì)法（書面證據(jù)）帳實(shí)核對(duì)帳款核對(duì)帳卡核對(duì)單帳核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)單表核對(duì)成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤點(diǎn)表核對(duì)采用核對(duì)技術(shù)時(shí)可由兩人進(jìn)行，也可以一人進(jìn)行核對(duì)

16、法（書面證據(jù)）核對(duì)法（書面證據(jù)）查詢法 面詢（口頭證據(jù)） 注意8點(diǎn) 函詢（書面證據(jù)） 注意8點(diǎn) 調(diào)查表法（書面證據(jù)） 設(shè)計(jì)調(diào)查表要根據(jù)必要性、準(zhǔn)確性、可行性和藝術(shù)性原則比較法（書面證據(jù)）比較法可以用絕對(duì)數(shù)比較，也可以用相對(duì)數(shù)比較查詢法分析法分析法分析法（書面證據(jù)）財(cái)務(wù)審計(jì)中常用的有帳齡分析法，排列圖法，因果分析法，報(bào)表分析，賬戶分析，分析性復(fù)核分析性復(fù)核注冊會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異（2）按查賬順序劃分）按查賬順序劃分順查法優(yōu)點(diǎn)：全面、系統(tǒng)，可以避免遺漏和疏忽缺點(diǎn)：面面俱到，重點(diǎn)不突出，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利分工，審計(jì)效率較低，

17、現(xiàn)代審計(jì)運(yùn)用受到很大限制，適用面較小適用范圍：被審計(jì)單位較小，業(yè)務(wù)較少；被審計(jì)單位管理制度和內(nèi)部控制極差，存在問題嚴(yán)重；被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)事實(shí)需要予以查實(shí)逆查法優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn)適用范圍：規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多以及內(nèi)控制度較好的企事業(yè)單位常把順查法和逆查法結(jié)合起來使用（2）按查賬順序劃分）按查賬順序劃分按查賬詳略劃分按查賬詳略劃分詳查法優(yōu)點(diǎn)：全面，保證質(zhì)量缺點(diǎn)：工作量大，審計(jì)成本高適用范圍：詳查與全部審計(jì)是兩個(gè)不同概念抽查法優(yōu)點(diǎn)：能明確重點(diǎn)，效率高、成本低缺點(diǎn)：審計(jì)結(jié)果過分依賴抽查樣本的合理性適用范圍：適用于內(nèi)部控制系統(tǒng)較健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的企事業(yè)單位。 假設(shè)某工業(yè)企業(yè)有應(yīng)收銷貸款200戶（戶名金

18、額從略），該200戶中有本市國有企業(yè)、本鎮(zhèn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、本市集體企業(yè)、外地國有企業(yè)、外地鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外地集體企業(yè)；若以欠款時(shí)間劃分，則80%的戶數(shù)在一個(gè)月內(nèi)歸還，10%的戶數(shù)在六個(gè)月內(nèi)歸還，另有10%的戶數(shù)欠款在六個(gè)月或一年以上至今未還。若以銷售內(nèi)容劃分，則產(chǎn)成品銷售約占90%，其他受托加工和材料銷售。各戶金額亦大小不等，請說明如何運(yùn)用審計(jì)方法來進(jìn)行審查2.證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）（1）盤點(diǎn)法（實(shí)物清查法）直接盤點(diǎn)數(shù)量較小的貴重財(cái)產(chǎn)物資例如：庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、貴重金屬材料等監(jiān)督盤點(diǎn)數(shù)量較大的實(shí)物適用于固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等突擊盤點(diǎn)有利于發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)對(duì)

19、象在一般情況下的狀況一般用于現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物資的檢查通知盤點(diǎn)在預(yù)先通知被審計(jì)單位有關(guān)人員的情況下，組織盤點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要確定帳實(shí)一致性，因而在盤點(diǎn)時(shí)大多采用通知盤點(diǎn)抽查大宗原材料、產(chǎn)成品全盤（2）調(diào)節(jié)法）調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)公式報(bào)表日應(yīng)存量=審計(jì)時(shí)盤點(diǎn)日實(shí)存量+報(bào)表日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)報(bào)表日至盤點(diǎn)日收入數(shù)2.證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133 750元，開戶銀行送來的對(duì)賬單中銀行存款余額是127 000元，經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：（1）6月29日委托銀行收款125 000元，銀行已入賬

20、該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)16 000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；要求：根據(jù)上述未達(dá)帳項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤。試問在編制調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)錯(cuò)誤？6.30企業(yè)銀行存款日記賬帳面的正確余額是多少？銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20*年年6月月30日日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額企業(yè)銀行存款賬面企業(yè)銀

21、行存款賬面133 750銀行對(duì)賬單存款余額銀行對(duì)賬單存款余額127 000加：銀行已收加：銀行已收 企業(yè)未企業(yè)未收收12 500加：企業(yè)已收加：企業(yè)已收 銀行未銀行未收收16 000減：銀行已付減：銀行已付 企業(yè)未企業(yè)未付付250減：企業(yè)已付減：企業(yè)已付 銀行未銀行未付付400調(diào)整后存款余額調(diào)整后存款余額146 000調(diào)整后存款余額調(diào)整后存款余額142 600單位：元單位：元被審計(jì)單位：被審計(jì)單位：*從調(diào)節(jié)表中可以看出：錯(cuò)誤金額為3 400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的錯(cuò)誤。6月30日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額130 350元（133750-3400）審計(jì)人員

22、在審查某廠在產(chǎn)品時(shí)，了解到如下情況：1） 該廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，開始加工時(shí)一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲產(chǎn)品，且在產(chǎn)品重量隨加工程度變化而遞減；2） 6月15日經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，在產(chǎn)品盤存數(shù)為480公斤（加工程度為80%）3） 6月1日至15 日甲產(chǎn)品完工入庫1900公斤4） 6月1日至15日領(lǐng)用A材料2200公斤要求：推算5月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)400公斤（加工程度為40%）的正確性，并由此說明其可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響115日完工產(chǎn)品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盤存在產(chǎn)品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品耗用材料=500+2

23、000-2200=300（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品數(shù)量=300*0.98=294（公斤）經(jīng)審查5月31日在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為294公斤（加工程度為40%），而不是原賬面400公斤，如果5月份生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品已經(jīng)被銷售并計(jì)入產(chǎn)品銷售成本的話，那么該企業(yè)5月份就存在多計(jì)在產(chǎn)品成本，少計(jì)產(chǎn)成品成本，虛減產(chǎn)品銷售成本，虛增銷售利潤的問題。宏達(dá)股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1經(jīng)審計(jì)人員袁強(qiáng)的要求，該廠于2006年1月15日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下：品

24、種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表2查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品品種種收入收入發(fā)出發(fā)出一等品一等品二等品二等品三等品三等品一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式124016050117220454女式女式14301701001393195142童式童式6401605066622460要求：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。表3題解：根據(jù)題解：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實(shí)際

25、盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)20052005年年1212月月3131日結(jié)存如下：日結(jié)存如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式540（-100）260（+100）50女式女式820（-60）280（+60）100童式童式440（-10）12030表41、 從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實(shí)相符2、帳實(shí)不符的原因可能是：(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有

26、分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2 )童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。3、 審計(jì)處理意見(1) 如果倉庫保管員或其他人員偷竊童衫10件，應(yīng)追回贓物或照件索賠，并給予適當(dāng)處分(2)如果錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去，是倉庫保管員工作不負(fù)責(zé)任，應(yīng)由倉庫保管員適當(dāng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任(3) 改善倉庫保管條件，徹底清理庫存產(chǎn)品，建立健全的保管制度，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)到實(shí)處，落實(shí)到個(gè)人（3）觀察法（環(huán)境證據(jù)）觀察法（環(huán)境證據(jù)） 例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計(jì)人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點(diǎn)帳實(shí)不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計(jì)人

27、員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)下的修理費(fèi)用立資，這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開支不實(shí)的問題，從而取得了實(shí)地觀察的證據(jù)2.證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）鑒定法（書面證據(jù)）鑒定法（書面證據(jù)） 如有特殊需要還可以指派或邀請專門人員進(jìn)行鑒定（如公安、商如有特殊需要還可以指派或邀請專門人員進(jìn)行鑒定（如公安、商檢、專利、司法、醫(yī)院等機(jī)關(guān)出具鑒定結(jié)論合堪驗(yàn)筆錄）檢、專利、司法、醫(yī)院等機(jī)關(guān)出具鑒定結(jié)論合堪驗(yàn)筆錄） 例如，對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合

28、法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過鑒定，審計(jì)人員取得實(shí)地觀察或?qū)嵨餀z驗(yàn)證據(jù)。鑒定后，應(yīng)正式出具鑒定報(bào)告書，審計(jì)人員對(duì)鑒定結(jié)果負(fù)責(zé)并作為一種獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)記入審計(jì)工作底稿，這也是在通過觀察法不能取證時(shí)，而必須使用的一種技術(shù)方法。2.證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）審計(jì)調(diào)查應(yīng)做到審計(jì)調(diào)查應(yīng)做到六戒六戒一戒不注意保密“明”查二戒搶時(shí)間“亂”查三戒盛氣凌人“硬”查四戒問話不客觀“誘”查五戒不實(shí)事求是“偏”查六戒忽略細(xì)節(jié)“粗”查經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)十法十法一是線索排隊(duì)法二是主線貫穿法三是突擊盤存法四是順藤摸瓜法五是上下聯(lián)動(dòng)法六是重點(diǎn)突破法七是政策攻心法八是相關(guān)核對(duì)法九是據(jù)實(shí)定性法十是

29、分類移交法尋找五個(gè)異尋找五個(gè)異常常一是異常數(shù)字二是異常時(shí)間三是異常地點(diǎn)四是異常往來單位五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系 常用審計(jì)符號(hào)常用審計(jì)符號(hào)立信長江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表 表示這個(gè)數(shù)字符合無誤 表示直欄數(shù)字加總無誤 表示橫欄數(shù)字加總無誤C 表示詢證函已發(fā)出C- 表示已使用詢證函P 表示盤點(diǎn)無誤W/P 表示工作底稿T 與原始憑證核對(duì)一致S 與明細(xì)賬核對(duì)一致B 表示與上年期末余額核對(duì)相符N/A 表示無此情況，情況不適用M/P 表示數(shù)額較小，不予審計(jì)T/B 表示審定金額與試算平衡表核 對(duì)相符G 表示與總帳余額核對(duì)相符* 備注一* 備注二會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)和處理會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)和處理會(huì)計(jì)差錯(cuò)的種類產(chǎn)生

30、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因 產(chǎn)生有意差錯(cuò)的原因 舞弊手段24法 產(chǎn)生無意差錯(cuò)的原因?qū)τ幸鈺?huì)計(jì)錯(cuò)誤的處理 結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的改正 結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的改正2.3 抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用2.3.1 審計(jì)抽樣的類型 賀雪榮 統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣任意抽樣任意抽樣審計(jì)抽樣類型審計(jì)抽樣類型審計(jì)抽樣法審計(jì)抽樣法什么叫審計(jì)抽樣任意抽樣法優(yōu)點(diǎn)：簡便缺點(diǎn)：缺乏科學(xué)依據(jù)，有很大盲目性 判斷抽樣法優(yōu)點(diǎn)：簡便靈活，適用范圍較廣缺點(diǎn)：單憑審計(jì)人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和觀察能力，不一定能科學(xué)地判定抽查對(duì)象、時(shí)期和范圍，從而所作審計(jì)結(jié)論不一定達(dá)到客觀公正目的統(tǒng)計(jì)抽樣法統(tǒng)計(jì)抽樣法 統(tǒng)計(jì)抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡，實(shí)際工作重兩

31、者往往結(jié)合起來使用。 審計(jì)抽樣可用于逆查、順查和函證中廣泛使用，但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序?qū)徲?jì)抽樣 = 抽查 抽查作為一種技術(shù)可以用來了解情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，使用中并無嚴(yán)格要求 審計(jì)抽樣是一種方法需要運(yùn)用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計(jì)目的及環(huán)境要求做出科學(xué)的抽樣決策 審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)是在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論審計(jì)抽樣的種類審計(jì)抽樣的種類按抽樣決策按抽樣決策依據(jù)不同依據(jù)不同統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣根本區(qū)別根本區(qū)別在于利用概率法則來控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)在于利用概率法則來控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)CPA三方面

32、益處三方面益處 有助于有效的抽樣有助于有效的抽樣 有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性 有助于評(píng)價(jià)樣本結(jié)果有助于評(píng)價(jià)樣本結(jié)果統(tǒng)計(jì)抽樣理論依據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣理論依據(jù) 充分的數(shù)字依據(jù)充分的數(shù)字依據(jù) 健全的內(nèi)控制度依據(jù)健全的內(nèi)控制度依據(jù) 合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)確定測試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項(xiàng)目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用審計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣抽 樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別2.3

33、 賀雪榮 2.3 抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用 賀雪榮 抽抽樣樣技技術(shù)術(shù)不不確確定定因因素素抽抽樣樣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行控制測試時(shí)應(yīng)在進(jìn)行控制測試時(shí)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)信賴過足風(fēng)險(xiǎn)信賴過足風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)非非抽抽樣樣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)人為錯(cuò)誤人為錯(cuò)誤產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因運(yùn)用不切合審計(jì)目運(yùn)用不切合審計(jì)目標(biāo)的程序標(biāo)的程序錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響審計(jì)測試審計(jì)測試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響對(duì)審計(jì)工作的影響控制測試控制測試信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴

34、過度風(fēng)險(xiǎn)效果效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率效率實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)效果效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率效率注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響2.3 抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用2.3.2屬性抽樣 賀雪榮 屬性抽樣是指在精確度界限屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度的一定的條件下，和可靠程度的一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法率而采用的方法 。屬性抽樣總體樣本總體特征樣本特征（一）抽樣抽多少（查表）1 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率%（正比）2 精確度上限%（反比）3 可靠程度%（正比

35、）4 樣本數(shù)量公式法查表法怎樣抽（隨機(jī)）1 隨機(jī)數(shù)表法2 系數(shù)抽樣法3 整群抽樣法4 金額單位抽樣法5 分層抽樣法（二）審查樣本錯(cuò)誤率%（三）推斷（查表）1 樣本差錯(cuò)率=預(yù)計(jì)差錯(cuò)率（抽樣規(guī)模正好）2 樣本差錯(cuò)率預(yù)計(jì)差錯(cuò)率（抽樣規(guī)模過?。╊A(yù)計(jì)誤差率的確定精確度上限的確定可靠程度的確定樣本數(shù)量的確定利用屬性抽樣法的樣本數(shù)量公式的計(jì)算現(xiàn)舉甲、乙兩例如下（假定總體數(shù)量在5萬以上）計(jì)算樣本數(shù)量的因素計(jì)算樣本數(shù)量的因素百分率百分率甲例甲例乙例乙例t 保證程度保證程度99%90% 誤差范圍誤差范圍2%1.5%P 預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率5%2%公式：n=t2p(1-p) 2=概率度2 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率（1-預(yù)

36、計(jì)差錯(cuò)率） 樣本的誤差范圍2保證程度與概率度的關(guān)系如下保證程度 t（概率度） 90% + 1.65 95% + 1.96 95.45% + 2.00 99% + 2.58 99.73% + 3.00 99.9% + 3.30解：甲n=2.582 0.05 0.95 0.022=790(張）乙n=1.652 0.02 0.98 0.0152=237(張）抽樣法的選擇抽樣法的選擇隨機(jī)數(shù)表抽樣法 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍系統(tǒng)抽樣法 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍整群抽樣法 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍金額單位抽樣法 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍分層抽樣法分層抽樣法概念：分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分成若干具有相似特征的次級(jí)總體的過程優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)：計(jì)算

37、麻煩 容易發(fā)生計(jì)算上的差錯(cuò)適應(yīng)范圍：總體項(xiàng)目特性呈斜線分布情況，它能根據(jù)不同項(xiàng)目特性采用不同的選擇方法，從而是選取樣本更能說明總體特性分層數(shù)的確定 審計(jì)費(fèi)用 總體項(xiàng)目數(shù)值范圍分層界限的確定主觀確定法審計(jì)人員根據(jù)主觀意識(shí)確定各層的界限例如：對(duì)于380個(gè)材料賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可采用如下的分層和抽樣方法 層次 結(jié)余金額 戶數(shù) 抽樣方法 1 10萬元以上 22 100%審查 2 110萬元 243 等距抽樣 3 1萬元以下 115 隨機(jī)數(shù)表抽樣 380 等值法即將總體中最大記錄額除以分層數(shù)，就得到各層間隔相等的分層界限主觀確定法和等值法都簡便易行，各層界限也容易區(qū)別，但并不能將各層項(xiàng)目數(shù)值之間的差異顯著

38、縮小，所以不是理想的方法。累計(jì)等值頻率平方根法它是按照各層規(guī)模乘上標(biāo)準(zhǔn)差要大致相同這一設(shè)想進(jìn)行設(shè)計(jì)的，這樣能顯著地縮小各層項(xiàng)目數(shù)值之間的差異現(xiàn)以應(yīng)收帳款為例，說明這種方法的使用，假定232個(gè)賬戶按200元間隔分層后分布情況如下：賬戶余額賬戶余額間隔間隔(e)賬戶數(shù)賬戶數(shù)(頻率頻率f)efefef0-20020010036006060201-40020032640080140401-6002007214400120260601-8002005010000100360801-1000200326400804401001-1200200183600605001201-1400200816004054

39、01401-1600200240020560如果分為四層，則將累計(jì)ef 總數(shù)除以層數(shù)，即560/4=140，就是說140元是最理想的分層間隔。140、280、420、560是最理想的分層界限，表中累計(jì)ef最接近這四個(gè)分層界限是140、260、440、560分層界限就可以確定 層次 分層界限 賬戶數(shù) 1 0-400 50 2 401-600 72 3 601-1000 82 4 1001-1600 28課堂練習(xí)：試采用累計(jì)等值頻率平方根法確定下列總體1132戶的分層界限： 賬戶余額賬戶余額間隔間隔(e)賬戶數(shù)賬戶數(shù)(頻率頻率f)efefef0-20020072201-400200200401-6

40、00200288601-800200242801-10002002001001-1200200981201-140020032要求：如果分為3層，各層界限如何？如果分為4層或5層，各層的界限又如何？2.3 抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用2.3.3 變量抽樣 賀雪榮 屬性抽樣與變量抽樣區(qū)別圖抽樣技術(shù)抽樣技術(shù)測試種類測試種類目標(biāo)目標(biāo)屬性抽樣屬性抽樣符合性測試符合性測試估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）頻率估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）頻率變量抽樣變量抽樣實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試估計(jì)總體總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額估計(jì)總體總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額2.4 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 賀雪榮 2.4 審

41、計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 賀雪榮 審計(jì)審計(jì)階段階段審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序備注備注審審計(jì)計(jì)的的準(zhǔn)準(zhǔn)備備階階段段1.1.了解被審計(jì)單位的了解被審計(jì)單位的基本情況基本情況行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及外部因素等境及外部因素等 2.2.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序、人規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序、人員職責(zé)分工等員職責(zé)分工等3.3.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)* *檢查檢查風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)4.4.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書書具有合同的性質(zhì)具有合同的性質(zhì)5.5.編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略、具體

42、審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃2.4 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 賀雪榮 審計(jì)審計(jì)階段階段審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序備注備注審審計(jì)計(jì)的的實(shí)實(shí)施施階階段段1.1.進(jìn)駐被審計(jì)單位進(jìn)駐被審計(jì)單位應(yīng)與被審計(jì)單位相關(guān)人員接觸應(yīng)與被審計(jì)單位相關(guān)人員接觸2.2.檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)制系統(tǒng)是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)3.3.審查財(cái)務(wù)報(bào)表及所審查財(cái)務(wù)報(bào)表及所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)的重要工作實(shí)施審計(jì)的重要工作4.4.收集審計(jì)證據(jù)收集審計(jì)證據(jù)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、審查其他有關(guān)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、審查其他有關(guān)資料、查閱有關(guān)文件資料、查閱有關(guān)文件2.4 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 賀雪榮 審計(jì)審計(jì)階段階段審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序備

43、注備注完完成成審審計(jì)計(jì)工工作作階階段段1.1.整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)據(jù)選出若干最適宜、最有說服力選出若干最適宜、最有說服力的證據(jù)的證據(jù)2.2.復(fù)核審計(jì)工作底稿復(fù)核審計(jì)工作底稿 對(duì)形成正確的審計(jì)結(jié)論有重要對(duì)形成正確的審計(jì)結(jié)論有重要意義意義3.3.編寫審計(jì)報(bào)告編寫審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果是審計(jì)工作的最終成果本章小結(jié)本章小結(jié) 賀雪榮 案例練習(xí)案例練習(xí)14宏達(dá)股份有限公司宏達(dá)股份有限公司2010年年12月月31日產(chǎn)成品日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量見表羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量見表4-6。 表4-6 羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量 單位：件 品種品種 一等品一等品 二等品二等品 三等

44、品三等品 男式男式 640 160 50 女式女式 880 220 100 童式童式 450 120 304宏達(dá)股份有限公司宏達(dá)股份有限公司2010年年12月月31日產(chǎn)成品日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量見表羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量見表4-6。 表4-6 羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量 單位：件 品種品種 一等品一等品 二等品二等品 三等品三等品 男式男式 640 160 50 女式女式 880 220 100 童式童式 450 120 30 遵照審計(jì)人員張明的要求，該廠于遵照審計(jì)人員張明的要求，該廠于2011年年1月月15日日 上午進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果見表上午進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果見表4-7。查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，2011年年1月月1日日 至至