第十章_企業(yè)所得稅法(2)

1、n知識點(diǎn)：扣除原則和范圍具體內(nèi)容：（一）稅前扣除項(xiàng)目的五大原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則與收入配比、相關(guān)性原則與收入直接相關(guān)、確定性原則金額確定、合理性原則符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)（二）扣除項(xiàng)目的范圍1、成本銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本2、費(fèi)用（1）銷售費(fèi)用：廣告費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金計(jì)入商品成本）、代銷手續(xù)費(fèi)（2）管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工工資、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（3）財務(wù)費(fèi)用：利息凈支出（關(guān)聯(lián)、利率）、匯兌凈損失3、稅金營業(yè)稅金及附加：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅管理費(fèi)用：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅增值稅是價外稅

2、，不影響損益出口退回的增值稅也不影響損益企業(yè)為個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅不得稅前扣除4、損失范圍：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失稅前可扣為凈損失，即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入5、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出【例題多選題】下列支出可以在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）A.銷售商品的正常成本B.每月計(jì)繳的增值稅C.企業(yè)為個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅D.按稅法規(guī)定支付的房產(chǎn)稅【正確答案】ADn知識點(diǎn)：工

3、資、薪金支出稅前扣除具體內(nèi)容：（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握（注意多選）： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 （五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（2）屬于國有性質(zhì)的

4、企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除（3）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)（4）股權(quán)激勵對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)

5、年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。上述所指股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價格確定?！纠}計(jì)算題】某公司2014年度計(jì)入成本，費(fèi)用中的工資為190萬元，其中90萬元為普通工資（實(shí)際發(fā)放70萬元，另外20萬元為績效工資，計(jì)劃2015年6月發(fā)放），另有100萬元為股權(quán)激勵計(jì)劃確定的工資（本年實(shí)際行權(quán)的為6

6、0萬元，另外的40萬元為等待期內(nèi)確定的工資成本）【答案】計(jì)入會計(jì)中的工資支出為190萬元，但稅法上只允許扣除實(shí)際發(fā)放的70萬元和股權(quán)激勵計(jì)劃中本年實(shí)際行權(quán)的60萬元；尚未發(fā)放的績效工資20萬元和在等待期內(nèi)的股權(quán)激勵計(jì)劃確定的工資40萬元要納稅調(diào)整，且不允許作為三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。n知識點(diǎn)：職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)具體內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過（稅前可扣除的）工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容（注意多選、綜合題中的隱藏考點(diǎn)）：尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院

7、等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行

8、合理的核定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 2.5% 的部分準(zhǔn)予扣除， 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除【例題】某企業(yè)2014年稅前可列支的工資是120萬元，其稅前可列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額是3萬元（120*2.5%）；假定2014年實(shí)際列支了職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元，超標(biāo)準(zhǔn)2萬元，允許向2

9、015年及之后遞延；假如2015年稅前可扣的職工教育經(jīng)費(fèi)限額是10萬元，實(shí)際發(fā)生了7萬元，那2015年可扣的職工教育經(jīng)費(fèi)是7萬+2萬=9萬元；假如2015年企業(yè)實(shí)際發(fā)生了職工教育經(jīng)費(fèi)9萬元，那2015年只能扣2014年遞延來的職工教育經(jīng)費(fèi)中的1萬元，剩余的1萬元，遞延至2016年；假如2015年企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)12萬元，那其本身就超標(biāo)準(zhǔn)了，那超標(biāo)準(zhǔn)的2萬元與2014年超標(biāo)準(zhǔn)的2萬元遞延至2016年。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培

10、訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資總額2.5%的比例扣除核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除（新）【例題計(jì)算題】 某軟件公司2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：全年發(fā)生職工工資總額60萬元，職工福利費(fèi)支出12萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出3萬元（其中符合稅法規(guī)定可全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用1萬元），繳納工會經(jīng)費(fèi)1.2萬元（取得工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)）?！敬鸢浮咳?xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除調(diào)整職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金綜合14%的部分準(zhǔn)予扣除，6014%=8.4（萬元

11、），應(yīng)納稅調(diào)增128.4=3.6（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)支出，符合稅法規(guī)定可全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用1萬元可全額扣除，剩余的1萬元不超過工資總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，602.5%=1.5（萬元），實(shí)際支出2萬元，調(diào)增0.5萬元；工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，602 %=1.2（萬元），實(shí)際支出1.2萬元，已經(jīng)取得工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，可以全額扣除；三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)納稅調(diào)增4.1萬元。n知識點(diǎn)：社會保險費(fèi)具體內(nèi)容：按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為投資者或者職工支付

12、的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)（5%），準(zhǔn)予扣除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除【例題多選題】支付的下列保險費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）A.基本養(yǎng)老保險費(fèi)B.投資人商業(yè)保險C.補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（4%）D.特殊工種職工的人身安全保險費(fèi)【正確答案】ACDn知識點(diǎn)：利息費(fèi)用具體內(nèi)容：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行

13、債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除【舉例】某公司2015年1月從某公司借入100萬元，用于企業(yè)的日常經(jīng)營，約定年利率10%，借款期6個月，本年支付利息5萬元，已知同期銀行貸款年利率為6%，則：稅前可扣利息：1006%23萬元納稅調(diào)整：5-3=2萬元關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過下列比例的準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅

14、負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合“關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除”規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)

15、予扣除1、企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；2、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同?！九e例】境內(nèi)公民王先生在市區(qū)投資設(shè)立一人有限公司，注冊資金500萬元，因經(jīng)營活動需要，自2014年4月1日起，王先生將個人資金1800萬元借給本公司使用，王先生與公司簽訂借款合同，借款期限為2014年4月1日至2014年12月31日止，借款年利率為10%（假定金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%）【問題】王先生收取的利息在公司2014年企業(yè)所得稅稅前如何扣除?【答案】允許稅前扣除的利息50026%91245萬元【問題】王先生本人按借款協(xié)議向公司收取的利息應(yīng)繳納哪些

16、稅費(fèi)?分別為多少?【答案】公司向王某借款，王某收取利息收入應(yīng)該繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、個人所得稅（按實(shí)際收取的利息為計(jì)稅基數(shù)）：應(yīng)納營業(yè)稅180010%9125%6.75（萬元）應(yīng)納城建稅6.757%0.47（萬元）應(yīng)納教育費(fèi)附加6.753%0.20（萬元）應(yīng)納個人所得稅180010%91220%27（萬元）n知識點(diǎn)：借款費(fèi)用、匯兌損失具體內(nèi)容：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費(fèi)用，分別按規(guī)定資本化和費(fèi)用化處理企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的應(yīng)予資本

17、化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除匯兌損失除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除n知識點(diǎn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體內(nèi)容：實(shí)際的發(fā)生額的60%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5二者誰?。烤鸵哉l為準(zhǔn)在稅前扣除當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入：會計(jì)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”+“視同銷售收入”對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額非投資業(yè)務(wù)企業(yè)不享受這條規(guī)定企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除

18、【舉例】某公司2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用合計(jì)120萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，委托某廣告策劃公司進(jìn)行推廣活動的廣告宣傳費(fèi)20萬元。【答案】籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元應(yīng)該按發(fā)生額的60%計(jì)入開辦費(fèi)（調(diào)增12萬元）；籌建期間的廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)列支。(2)正常經(jīng)營期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，當(dāng)年銷售收入800萬元，自產(chǎn)貨物對外投資公允價值18萬元【答案】 660%=3.6（萬元）（80018）0.5%=4.09（萬元）所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前只能扣除3.6萬元，需要納稅調(diào)增2.4萬元。n知識點(diǎn)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)具體內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、

19、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除企業(yè)籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除廣告性質(zhì)的贊助支出作為宣傳費(fèi)處理【舉例】某企業(yè)2014年銷售收入合計(jì)是100萬，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出限額是10015%15萬；假如2014年年實(shí)際發(fā)生12萬，那可以據(jù)實(shí)扣除；假如2014年年實(shí)際發(fā)生20萬，那只能扣除15萬，超出的5萬轉(zhuǎn)至2015年及之后年度扣除；2015年相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)：假如該企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額是20萬元，實(shí)際發(fā)生10萬，2014年調(diào)增的5萬允許在2015年稅前扣除；假如實(shí)際發(fā)生

20、18萬元，2014年調(diào)增的2萬允許在2015年稅前扣除；假如實(shí)際發(fā)生27萬元，那2015年調(diào)增7萬元；累計(jì)調(diào)增12萬元轉(zhuǎn)至2016年及之后年度扣除。n知識點(diǎn)：環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金、財產(chǎn)保險費(fèi)、租賃費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失、其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提

21、取折舊費(fèi)的，分期扣除企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)準(zhǔn)予扣除非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除企業(yè)支付的會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差

22、旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除【例題多選題】下列支出準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除有（）A.依法提取的用于環(huán)境保護(hù)方面的專項(xiàng)資金B(yǎng).企業(yè)為高管購買的人壽商業(yè)保險C.合理的會議費(fèi)D.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出【正確答案】ACDn知識點(diǎn)：公益性捐贈支出具體內(nèi)容：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤非公益性的，或者未通過上述機(jī)構(gòu)而進(jìn)行的直接捐贈，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的捐贈，均不得在稅前扣除【舉例】某企

23、業(yè)2014年會計(jì)利潤為100萬元，發(fā)生以下捐贈支出，請判斷如何在稅前扣除。1、直接向XX農(nóng)村小學(xué)捐贈10萬元2、通過市教育局對教育工作捐贈15萬元3、通過市民政局向地震災(zāi)區(qū)捐贈20萬元【答案】第一項(xiàng)未通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈，故不得在稅前扣除；第二，三項(xiàng)屬于普通的公益性捐贈，限額為100*12%=12萬元，會計(jì)捐贈為35萬元，納稅調(diào)增23萬元。n知識點(diǎn)：手續(xù)費(fèi)及傭金支出具體內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)

24、算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬企業(yè)應(yīng)

25、當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除【例題多選題】下列有關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出說法正確的有（）A.財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入的15%計(jì)算限額B.不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合

26、同金額C.包含雙方的代理人D.支付給個人的，可以用現(xiàn)金方式【正確答案】BD【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)以扣除退保金等后余額計(jì)算，選項(xiàng)C，不含雙方代理人。n知識點(diǎn)：保險公司繳納的保險保障基金具體內(nèi)容：保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：非投資型財產(chǎn)保險非投資型財產(chǎn)保險不得超過保費(fèi)收入的不得超過保費(fèi)收入的0.8%0.8%投資型財產(chǎn)保險投資型財產(chǎn)保險有保證收益有保證收益不得超過業(yè)務(wù)收入的不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%0.08%無

27、保證收益無保證收益不得超過業(yè)務(wù)收入的不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%0.05%人壽保險業(yè)務(wù)人壽保險業(yè)務(wù)有保證收益有保證收益不得超過業(yè)務(wù)收入的不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%0.15%無保證收益無保證收益不得超過業(yè)務(wù)收入的不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%0.05%短期健康保險短期健康保險不得超過保費(fèi)收入的不得超過保費(fèi)收入的0.8%0.8%長期健康保險長期健康保險不得超過保費(fèi)收入的不得超過保費(fèi)收入的0.15%0.15%非投資型意外傷害保險非投資型意外傷害保險不得超過保費(fèi)收入的不得超過保費(fèi)收入的0.8%0.8%投資型意外傷害保險投資型意外傷害保險有保證收益有保證收益不得超過業(yè)務(wù)收入的不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%

28、0.08%無保證收益的無保證收益的不得超過業(yè)務(wù)收入的不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%0.05%保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的下列準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準(zhǔn)任職資格的精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取保險公司實(shí)際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除【例題多選題】保險公司的下列支出允許在稅前扣除的有A.財產(chǎn)

29、保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)8%后，繳納的保險保障基金B(yǎng).長期健康保險繳納不得超過保費(fèi)收入0.15%的保險保障基金C.經(jīng)中國保監(jiān)會核準(zhǔn)任職資格的精算師確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金D.已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的10%提取【正確答案】BC【答案解析】選項(xiàng)A，不得超過6%；選項(xiàng)D為8%n知識點(diǎn)：維簡費(fèi)具體內(nèi)容：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。自2013年1月1日起，除煤礦企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)規(guī)定外，其他企業(yè)按以下規(guī)定執(zhí)行。（1）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提

30、的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。（2）本規(guī)定實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費(fèi)，按以下規(guī)定處理：尚未使用的維簡費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，至余額為零時，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。n知

31、識點(diǎn)：棚戶區(qū)、其他規(guī)定具體內(nèi)容：企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過稅法規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額【例題多選題】下列說法正確的有（）A.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除B.已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除C.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造，

32、應(yīng)作為資本性支出，允許五年內(nèi)折舊完畢D.企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)了某項(xiàng)支出，目前稅法對該支出沒有限制性條款，故可以據(jù)實(shí)扣除【正確答案】AD【答案解析】選項(xiàng)B應(yīng)該是“與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除”；選項(xiàng)C應(yīng)該是“準(zhǔn)予直接扣除”。n知識點(diǎn)：不得扣除的項(xiàng)目具體內(nèi)容：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)

33、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9、與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}單選題】下列支出允許在企業(yè)所得稅前扣除的有（）A.稅收滯納金B(yǎng).固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)D.老板同學(xué)聚會發(fā)生的消費(fèi)【正確答案】Cn知識點(diǎn)：虧損彌補(bǔ)具體內(nèi)容：稅法意義上的虧損，即經(jīng)過納稅調(diào)增，減后的應(yīng)稅所得小于零企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年【舉例】某企業(yè)2009年開始經(jīng)營，當(dāng)年虧損100萬；2010年盈利40萬；2011年虧損50萬；2012年盈利80萬；2013年虧損30萬；假定2014年盈利80萬，請分析如何彌補(bǔ)虧損。 【答案】2009年的虧損100萬，用2010年的盈利40萬和2012年盈利中的60萬彌補(bǔ)；2011年的虧損50萬，用2012年盈利中的20萬和2014