審計學(xué) 第九章 銷售與收款循環(huán)審計1

1、第9章 銷售與收款循環(huán)審計 審計業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)主要業(yè)務(wù)循環(huán)主要業(yè)務(wù)循環(huán)9.1 銷售與收款循環(huán)概述交易的真實性交易的真實性實物流實物流單據(jù)流單據(jù)流資金流資金流 思考？銷售與收款循環(huán)涉及到哪些主要會計科目？思考？銷售與收款循環(huán)涉及到哪些主要會計科目？應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長期應(yīng)收款、應(yīng)交稅費應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長期應(yīng)收款、應(yīng)交稅費營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等折扣與折讓明細(xì)折扣與折讓明細(xì)銀行存款日記賬銀行存款日記賬主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入

2、明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬銷售單銷售單貸項通知單貸項通知單顧客月末對賬單顧客月末對賬單顧客訂貨單顧客訂貨單Tet匯款通知書匯款通知書五賬五賬四單四單三證三證二表二表發(fā)運憑證發(fā)運憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證商品價目表商品價目表一書一書一票一票壞賬審批表壞賬審批表銷售發(fā)票銷售發(fā)票憑證憑證記錄記錄一、主要憑證和會計記錄：一、主要憑證和會計記錄：五賬、四單、三證、二表、一書、一票。五賬、四單、三證、二表、一書、一票。9.1 銷售與收款循環(huán)概述9.2.1 銷售循環(huán)的內(nèi)部控制 ( (一一) )接受客戶訂購單接受客戶訂購單起點起點1. 1.內(nèi)控要點：授權(quán)內(nèi)控要點：授權(quán)審查

3、客戶是否符合管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)審查客戶是否符合管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 客戶的訂購單只有在客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時，才能被接受。才能被接受。 管理層一般都有一張管理層一般都有一張“已批準(zhǔn)銷售的客戶已批準(zhǔn)銷售的客戶”的名單。的名單。訂單管理部門在決定是否同意接受某客戶訂購單時，訂單管理部門在決定是否同意接受某客戶訂購單時，應(yīng)追查該客戶是否被列入這張名單。如果該客戶未被應(yīng)追查該客戶是否被列入這張名單。如果該客戶未被列入，則通常需要由銷售單管理部門的主管來決定是列入，則通常需要由銷售單管理部門的主管來決定是否同意銷售。否同意銷售。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 2. 2.編制

4、銷售單編制銷售單批準(zhǔn)客戶訂購單后，由銷售部門編制一式多聯(lián)的銷售單批準(zhǔn)客戶訂購單后，由銷售部門編制一式多聯(lián)的銷售單, ,用于用于銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點, ,是證明是證明銷售交易的銷售交易的“發(fā)發(fā)生生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。認(rèn)定的憑據(jù)之一。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 ( (二二) ) 批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用p 職責(zé)分離（人工）：職責(zé)分離（人工）：賒銷審批不能由銷售（訂單）部門執(zhí)賒銷審批不能由銷售（訂單）部門執(zhí)行，應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門執(zhí)行此職責(zé)，以避免銷售行，應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門執(zhí)行此職責(zé)，以避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險?！救藛T為擴大銷

5、售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險。【P169P169】p 確定信用額度：確定信用額度：信用管理部門對新客戶進行信用調(diào)查，包信用管理部門對新客戶進行信用調(diào)查，包括獲取信用評審機構(gòu)對客戶信用等級的評定報告，以確定括獲取信用評審機構(gòu)對客戶信用等級的評定報告，以確定該客戶的信用額度。該客戶的信用額度。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 ( (二二) ) 批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用p 信用審批軌跡：信用審批軌跡：無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管理部門的授權(quán)無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售部門。售單送回銷售部門。p

6、 信用批準(zhǔn)控制的目的：信用批準(zhǔn)控制的目的：為了降低壞賬風(fēng)險，因此，這些控為了降低壞賬風(fēng)險，因此，這些控制與制與應(yīng)收賬款賬面余額的應(yīng)收賬款賬面余額的“計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 ( (三三) )確認(rèn)訂單確認(rèn)訂單p 流程：向客戶確認(rèn)訂單流程：向客戶確認(rèn)訂單二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 ( (四四) )執(zhí)行發(fā)貨執(zhí)行發(fā)貨p 流程：供貨流程：供貨 發(fā)貨發(fā)貨p 內(nèi)控環(huán)節(jié)：內(nèi)控環(huán)節(jié)：將供貨將供貨 倉庫倉庫 與裝運貨物與裝運貨物 裝運裝運 職責(zé)相分離，有職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)助于避免負(fù)責(zé)裝運貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)品。品。p

7、 涉及到的單據(jù)：涉及到的單據(jù)：p經(jīng)過授權(quán)的銷售單經(jīng)過授權(quán)的銷售單證明發(fā)貨的真實性，防止未經(jīng)證明發(fā)貨的真實性，防止未經(jīng)授權(quán)發(fā)貨。授權(quán)發(fā)貨。p發(fā)貨單發(fā)貨單( (出庫單）出庫單）出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。發(fā)貨單是證明收入發(fā)貨單是證明收入“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 ( (五五) )開具賬單開具賬單 開具賬單部門開具賬單部門 實物流轉(zhuǎn)到價值流轉(zhuǎn)實物流轉(zhuǎn)到價值流轉(zhuǎn) 賬單就是銷售發(fā)票，為此，應(yīng)設(shè)立以下

8、控制程序：賬單就是銷售發(fā)票，為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：p 1. 1.開具銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單開具銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 授授權(quán)，發(fā)生權(quán)，發(fā)生 ；p 2. 2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票 單價，準(zhǔn)確性單價，準(zhǔn)確性 ；p 4. 4.將發(fā)貨單上的總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)將發(fā)貨單上的總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù) 數(shù)量數(shù)量 進行比較進行比較。p 3. 3.獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性 金額，準(zhǔn)確性，復(fù)核金額，準(zhǔn)確性，復(fù)核 ；p 這些控制與

9、銷售交易的這些控制與銷售交易的“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”以及以及“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定有認(rèn)定有關(guān)。銷售發(fā)票副聯(lián)通常由開具賬單部門保管。關(guān)。銷售發(fā)票副聯(lián)通常由開具賬單部門保管。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（六）記錄銷售（六）記錄銷售1. 1.只依據(jù)附有有效發(fā)貨單和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售只依據(jù)附有有效發(fā)貨單和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售 發(fā)生發(fā)生 。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期生的日期 截止截止 。2. 2.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票 完整性完整性 。3. 3.獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金

10、額同會計記錄金額的獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性一致性 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 。4. 4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離 多種多種認(rèn)定認(rèn)定 。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動5. 5. 對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生 發(fā)生發(fā)生 。6. 6.定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性 計價和分計價和分?jǐn)倲?。7 7、定期向客戶寄送對賬單，要求客戶將任何例外情況向指定期向客戶

11、寄送對賬單，要求客戶將任何例外情況向指定的會計主管匯報定的會計主管匯報以上這些控制與以上這些控制與“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”、“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”以及以及“計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（七）收到現(xiàn)金并存入銀行（七）收到現(xiàn)金并存入銀行p 收現(xiàn)收現(xiàn)目的是保護資產(chǎn)目的是保護資產(chǎn)p 匯款通知書：匯款通知書：是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明了客戶的姓付款時再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號

12、以及金額等內(nèi)容，可以提高對資產(chǎn)保管的控制。容，可以提高對資產(chǎn)保管的控制。（八）（八） 比較匯款數(shù)額和記錄數(shù)額比較匯款數(shù)額和記錄數(shù)額二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（九）銷售折扣與折讓（九）銷售折扣與折讓p 折讓：折讓：客戶對商品不滿意，銷售企業(yè)接受退貨，或給予一定的銷售折客戶對商品不滿意，銷售企業(yè)接受退貨，或給予一定的銷售折讓；讓；p 折扣：折扣：客戶提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予一定的銷售折扣?？蛻籼崆爸Ц敦浛?，銷售企業(yè)則可能會給予一定的銷售折扣。p 制度：制度：折扣與這讓必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)折扣與這讓必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)p 貸項通知單貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)是一種用來表示

13、由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。少。（十）記錄現(xiàn)金收入、折扣和折讓（十）記錄現(xiàn)金收入、折扣和折讓二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（十一）注銷壞賬（十一）注銷壞賬p 某項貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。處理方法是獲某項貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批審批后及時作會計調(diào)后及時作會計

14、調(diào)整。整。p 壞賬審批表壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項注銷為壞賬，是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（十二）接受退回貨物或索賠要求（十二）接受退回貨物或索賠要求壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補企業(yè)以后無法收回的銷貨壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補企業(yè)以后無法收回的銷貨款?？睢＃ㄊ┚幹剖肇泩蟾妫ㄊ┚幹剖肇泩蟾妫ㄊ模徍怂髻r要求（十四）審核索賠要求（十五）批準(zhǔn)扣除金額（十五）批準(zhǔn)扣除金額（十六）編制并寄送貸記通知單（十六）編制并寄送貸記通知單（十七）記錄索賠要求（十七）記錄索賠要求二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動總結(jié)9

15、.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1.1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離(1)(1)賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離（授權(quán)與執(zhí)行）賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離（授權(quán)與執(zhí)行）防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險加大；防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進行賒銷，增加壞風(fēng)險加大；防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進行賒銷，增加壞賬風(fēng)險賬風(fēng)險(2)(2)發(fā)貨、開票、記賬相互獨立（執(zhí)行與記錄）發(fā)貨、開票、記賬相互獨立（執(zhí)行與記錄）防止發(fā)貨未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜防止發(fā)貨未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)業(yè)

16、務(wù)沒有被記錄或商品被盜而篡改記錄而篡改記錄9.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1.1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（3 3）批準(zhǔn)壞賬注銷與收款、記賬相分離；（執(zhí)行與記錄）批準(zhǔn)壞賬注銷與收款、記賬相分離；（執(zhí)行與記錄） 批準(zhǔn)銷售退回、折讓與記賬相分離；批準(zhǔn)銷售退回、折讓與記賬相分離；防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，防止受到的貨款被貪污防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，防止受到的貨款被貪污（4 4）收入、應(yīng)收賬款的記錄相互獨立）收入、應(yīng)收賬款的記錄相互獨立防止款項被貪污并篡改記錄加以掩飾防止款項被貪污并篡改記錄加以掩飾（5 5）編制和寄送客戶對賬單與收款、

17、記賬分離（審核與記錄）編制和寄送客戶對賬單與收款、記賬分離（審核與記錄）（6 6）內(nèi)部檢查與相關(guān)執(zhí)行和記錄職能分離（審核與記錄）內(nèi)部檢查與相關(guān)執(zhí)行和記錄職能分離（審核與記錄）9.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試2 2、信息傳遞程序、信息傳遞程序（1 1）正確的授權(quán)審批）正確的授權(quán)審批不經(jīng)審批不得賒銷不經(jīng)審批不得賒銷：在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；：在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；不經(jīng)審批不得發(fā)貨不經(jīng)審批不得發(fā)貨：非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；：非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；不經(jīng)審批不得定價不經(jīng)審批不得定價：銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必：銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；須經(jīng)過審

18、批；不經(jīng)審批不得承兌、沖銷應(yīng)收票據(jù)不經(jīng)審批不得承兌、沖銷應(yīng)收票據(jù)不經(jīng)審批不得作壞賬：不經(jīng)審批不得作壞賬：對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，方可作為壞賬處理定程序批準(zhǔn)后，方可作為壞賬處理9.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試2 2、信息傳遞程序、信息傳遞程序（2 2）充分的憑證和記錄）充分的憑證和記錄 充分的記賬手續(xù)、充分的憑證和記錄充分的記賬手續(xù)、充分的憑證和記錄 如：一式多聯(lián)預(yù)先編號的憑證如：一式多聯(lián)預(yù)先編號的憑證9.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試2 2、信息傳遞程序、信息傳遞程序（3 3）獨立核對控制）獨立核對控制 定期檢查銷貨單、銷貨發(fā)票、提貨單定期檢

19、查銷貨單、銷貨發(fā)票、提貨單 定期檢查日記賬和總分類賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、現(xiàn)定期檢查日記賬和總分類賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬等金日記賬和總分類賬等9.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試2 2、信息傳遞程序、信息傳遞程序（4 4）實物控制）實物控制 限制非授權(quán)人員接近存貨限制非授權(quán)人員接近存貨 限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件防止偽造和篡改會計限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件防止偽造和篡改會計資料資料9.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（5 5）按月寄出對賬單。）按月寄出對賬單。由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客

20、戶由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單寄發(fā)對賬單9.2.2 收款循環(huán)的內(nèi)部控制以下與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的：1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)；2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；3.建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度(1)銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收；(2)財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收；(3)對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺帳；5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，

21、確定是否確認(rèn)為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項等往來款項。9.2 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試【例題【例題3-13-1】注冊會計師在對】注冊會計師在對ABCABC公司的內(nèi)部控制進行了解和公司的內(nèi)部控制進行了解和測試，注意到下列情況：測試，注意到下列情況：（1 1）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編

22、制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。由銷售部留存。（2 2）倉庫部門根據(jù)批準(zhǔn)的銷售單供貨，裝運部門將從倉庫）倉庫部門根據(jù)批準(zhǔn)的銷售單供貨，裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、

23、先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。9.2 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（3 3）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后由財務(wù)部門單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后由財務(wù)部門職員王某據(jù)以登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。職員王某據(jù)以登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。（4 4）由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員在每月末定期給顧）由

24、負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員在每月末定期給顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。請指客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。請指出上述出上述4 4項中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請指出，并項中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請指出，并說明理由及提出改進建議說明理由及提出改進建議9.2 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第（第（1 1）存在缺陷：理由：對于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理層）存在缺陷：理由：對于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。查。建議：在由

25、銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單將先被送交信用管理部門。送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷售

26、單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。9.2 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第（第（2 2）不存在缺陷。）不存在缺陷。第（第（3 3）存在缺陷：理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)）存在缺陷：理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個人。賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個人。第（第（4 4）存在缺陷：理由：登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不能）存在缺陷：理由：登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不能寄發(fā)對賬單。寄發(fā)對賬單。建議：由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)建議：由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對賬單。對賬單

27、。【單選題單選題1 1】1.1.下列文件中，不屬于銷售和收款循環(huán)審計中應(yīng)該審查的文下列文件中，不屬于銷售和收款循環(huán)審計中應(yīng)該審查的文件是：件是：A.A.客戶對賬單客戶對賬單 B.B.發(fā)運單發(fā)運單C.C.銷售合同銷售合同 D.D.生產(chǎn)統(tǒng)計表生產(chǎn)統(tǒng)計表【單選題單選題2 2】為了確保年度內(nèi)所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票，審為了確保年度內(nèi)所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票，審計人員應(yīng)從中抽取樣本并與相關(guān)發(fā)票核對的樣本計人員應(yīng)從中抽取樣本并與相關(guān)發(fā)票核對的樣本總體是：總體是：A.A.當(dāng)年的銷售合同當(dāng)年的銷售合同 B.B.當(dāng)年的發(fā)運單當(dāng)年的發(fā)運單C.C.當(dāng)年的銷貨單當(dāng)年的銷貨單 D.D.當(dāng)年的訂購單當(dāng)年的訂購單【多選

28、題多選題3 3】審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有：責(zé)的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有：A. A. 觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨立觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨立B. B. 詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單C. C. 審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評價內(nèi)部檢查的有效性審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評價內(nèi)部檢查的有效性D. D. 檢查壞賬準(zhǔn)備的計提比例是否合理檢查壞賬準(zhǔn)備的計提比例是否合理E. E. 驗證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)驗

29、證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)【多選題多選題5 5】審計人員對銷售與收款循環(huán)進行內(nèi)部控制測試的內(nèi)審計人員對銷售與收款循環(huán)進行內(nèi)部控制測試的內(nèi)容有：容有：A.A.發(fā)函詢證應(yīng)收賬款余額發(fā)函詢證應(yīng)收賬款余額B.B.檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表C.C.實地觀察不相容職務(wù)劃分情況實地觀察不相容職務(wù)劃分情況D.D.審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)E.E.抽查驗證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性抽查驗證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性 【單選題單選題6 6】 在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中，未做到恰當(dāng)控在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中，未做到恰

30、當(dāng)控制的是（）。制的是（）。 A A、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批 B B、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨 C C、銷售價格、銷售條件、運費、折扣由銷售人員根據(jù)客、銷售價格、銷售條件、運費、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進行談判戶情況進行談判 D D、對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊、對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式 【單選題單選題7 7】 正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注

31、以下四個關(guān)鍵點上的審批程序。其中，（會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序。其中，（）的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。）的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。A.A.在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn)在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn)B.B.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實物非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實物C.C.銷售價格、條件、運費、折扣必須經(jīng)過審批銷售價格、條件、運費、折扣必須經(jīng)過審批D.D.審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行，不得超越審批權(quán)限審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行，不得超越審批權(quán)限 【單選題單選題8 8】 對于被審計單位發(fā)生的銷售退回、折讓、折扣的控制測試對于被審計單位發(fā)生的銷售退回、折讓、折扣的控制

32、測試，注冊會計師不應(yīng)檢查被審計單位的（）方面的工作，注冊會計師不應(yīng)檢查被審計單位的（）方面的工作內(nèi)容。內(nèi)容。A.A.銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的借項通知書的借項通知書B.B.所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告C.C.銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離離D.D.現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離否分離 【多選題多選題9 9】 為有效防止漏開賬單的情

33、況發(fā)生，企業(yè)在收到顧客訂貨單為有效防止漏開賬單的情況發(fā)生，企業(yè)在收到顧客訂貨單之后，立即編制一份預(yù)先編號、一式多聯(lián)的銷售單，分別之后，立即編制一份預(yù)先編號、一式多聯(lián)的銷售單，分別用于（）等方面。在這種制度下，漏開賬單的情形就用于（）等方面。在這種制度下，漏開賬單的情形就較少發(fā)生。較少發(fā)生。A.A.批準(zhǔn)賒銷批準(zhǔn)賒銷B.B.批準(zhǔn)發(fā)貨批準(zhǔn)發(fā)貨C.C.記錄發(fā)貨數(shù)量記錄發(fā)貨數(shù)量D.D.向顧客開具賬單向顧客開具賬單【多選題多選題1010】下列有關(guān)銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄的說法中，正下列有關(guān)銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄的說法中，正確的有（）。確的有（）。A.A.一般情況下，發(fā)運憑

34、證一聯(lián)寄送給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留一般情況下，發(fā)運憑證一聯(lián)寄送給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留B.B.貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證，格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，用來證明應(yīng)收銷貨款減少的憑證，格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，用來證明應(yīng)收賬款的減少應(yīng)收賬款的減少C.C.匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，一般由客戶在付款時匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，一般由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證再寄回銷售單位的憑證D.D.客戶月末對賬單是一種按月定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核客戶月末對賬

35、單是一種按月定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證對賬目的憑證 【多選題多選題1111】 在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中，下列選項能夠在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中，下列選項能夠做到恰當(dāng)控制的有（）。做到恰當(dāng)控制的有（）。A.A.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批B.B.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度，在授權(quán)范圍審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限C.C.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批D.D.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出

36、貨物非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物 【多選題多選題1212】 銷售與收款的內(nèi)部控制所檢查的主要內(nèi)容包括（）。銷售與收款的內(nèi)部控制所檢查的主要內(nèi)容包括（）。A.A.銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況B.B.銷售和收款的管理情況銷售和收款的管理情況C.C.銷售退回的管理情況銷售退回的管理情況D.D.銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況9.3 銷售與收款循環(huán)的控制測試（一）在對銷售與收款交易實施控制測試時，應(yīng)注意以下幾（一）在對銷售與收款交易實施控制測試時，應(yīng)注意以下幾點：點：1.1.把測試重點放在是否設(shè)計了由人工執(zhí)行或計算機

37、系統(tǒng)把測試重點放在是否設(shè)計了由人工執(zhí)行或計算機系統(tǒng)運行的運行的更高層次的調(diào)節(jié)和比對控制更高層次的調(diào)節(jié)和比對控制 檢查性控制檢查性控制 ，是否生，是否生成例外報告，管理層是否及時調(diào)查并采取管理措施，而不成例外報告，管理層是否及時調(diào)查并采取管理措施，而不是全部只測試員工執(zhí)行數(shù)據(jù)輸入的預(yù)防性控制。是全部只測試員工執(zhí)行數(shù)據(jù)輸入的預(yù)防性控制。2.2.應(yīng)詢問管理層用于監(jiān)控銷售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績指應(yīng)詢問管理層用于監(jiān)控銷售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，例如銷售額和毛利率預(yù)算、應(yīng)收賬款平均收款期等標(biāo)，例如銷售額和毛利率預(yù)算、應(yīng)收賬款平均收款期等 這些決定了管理層的壓力、偏好、動機和方向這些決定了管理層的壓力、偏好

38、、動機和方向 。9.3 銷售與收款循環(huán)的控制測試 3.3.考慮通過執(zhí)行考慮通過執(zhí)行分析程序和截止測試分析程序和截止測試 交易的實質(zhì)性程序交易的實質(zhì)性程序 對應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性和計價等認(rèn)定獲取多大程度的對應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性和計價等認(rèn)定獲取多大程度的保證。如果能夠獲得充分保證，則不需要執(zhí)行大量控制測保證。如果能夠獲得充分保證，則不需要執(zhí)行大量控制測試。試。 4. 4. 因為現(xiàn)金收款和存儲大多因為現(xiàn)金收款和存儲大多采取人工控制采取人工控制，容易出現(xiàn)高，容易出現(xiàn)高舞弊風(fēng)險，如情況允許且希望將重大錯報風(fēng)險評估為低，舞弊風(fēng)險，如情況允許且希望將重大錯報風(fēng)險評估為低，則需對現(xiàn)金收款和存儲進行控制測試

39、。則需對現(xiàn)金收款和存儲進行控制測試。9.3 銷售與收款循環(huán)的控制測試5.5.如計劃信賴的內(nèi)部控制由如計劃信賴的內(nèi)部控制由計算機執(zhí)行計算機執(zhí)行，則需要就下列，則需要就下列事項獲取審計證據(jù)：事項獲取審計證據(jù)：（1 1）相關(guān)一般控制的設(shè)計和運行的有效性；）相關(guān)一般控制的設(shè)計和運行的有效性；（2 2）認(rèn)定層次控制的特定應(yīng)用，如收款折扣的計算；）認(rèn)定層次控制的特定應(yīng)用，如收款折扣的計算；（3 3）采用人工控制的后續(xù)措施，如將打印輸出的現(xiàn)金）采用人工控制的后續(xù)措施，如將打印輸出的現(xiàn)金收入日記賬與對應(yīng)的由銀行蓋章的存款記錄進行比對，以收入日記賬與對應(yīng)的由銀行蓋章的存款記錄進行比對，以及根據(jù)銀行存款對賬單按月

40、調(diào)節(jié)現(xiàn)金收入日記賬。及根據(jù)銀行存款對賬單按月調(diào)節(jié)現(xiàn)金收入日記賬。9.3 銷售與收款循環(huán)的控制測試6.6.評估的風(fēng)險越低越要謹(jǐn)慎評估的風(fēng)險越低越要謹(jǐn)慎（1 1）在控制風(fēng)險被評估為低時，要考慮評估的控制要）在控制風(fēng)險被評估為低時，要考慮評估的控制要素的所有方面和控制測試的結(jié)果，以便能夠得出這樣的結(jié)素的所有方面和控制測試的結(jié)果，以便能夠得出這樣的結(jié)論：控制能夠?qū)嵤┯行У墓芾?，并發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯誤和論：控制能夠?qū)嵤┯行У墓芾?，并發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯誤和舞弊。舞弊。（2 2）如果將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為中或高，可能）如果將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為中或高，可能僅需要在對控制活動的處理情況進行詢問時記錄對控制

41、活僅需要在對控制活動的處理情況進行詢問時記錄對控制活動的了解，并檢查已實施控制的相關(guān)證據(jù)。動的了解，并檢查已實施控制的相關(guān)證據(jù)。9.3 銷售與收款循環(huán)的控制測試 7.7.如果在如果在期中實施了控制測試期中實施了控制測試，應(yīng)在年末審計時測試控制，應(yīng)在年末審計時測試控制在剩余期間的運行情況，以保證控制在整個會計期間持續(xù)在剩余期間的運行情況，以保證控制在整個會計期間持續(xù)運行有效。運行有效。9.3 銷售與收款循環(huán)的控制測試 在審計實務(wù)中，可以考慮以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點實施控制測試。以內(nèi)部控制目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定為起點，列示了相應(yīng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用控制測試程序。9.3 銷售與收款循環(huán)的控制測試?yán)}：例題：C

42、C和和D D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1 1）銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余）銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余銷售信用賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余銷售信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員審批；超過剩余賒銷信用額度額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理的

43、的銷售，在職員審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理的批準(zhǔn)。批準(zhǔn)。（2 2）倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運后，將）倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、運輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)相關(guān)副本分送開具賬單部門、運輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計部貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計部門職員審核。會計部門職員核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬門職員審核。會計部門職員核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。要求：要求：（1 1）針

44、對資料一，假定不考慮其他條件，請逐項判斷）針對資料一，假定不考慮其他條件，請逐項判斷Y Y公司上述控公司上述控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。簡要說明理由，提出改進建議?；卮穑夯卮穑?第（第（1 1）項：沒有缺陷；）項：沒有缺陷；第（第（2 2）項：缺陷：會計部門職員）項：缺陷：會計部門職員G G一人登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和一人登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。理由：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。理由：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記職務(wù)沒

45、有分離，不能構(gòu)成自動交互牽制。建議：主營業(yè)務(wù)收入明登記職務(wù)沒有分離，不能構(gòu)成自動交互牽制。建議：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)該由不同人員登記。細(xì)賬和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)該由不同人員登記。9.4 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序 一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序 (一)實質(zhì)性分析程序1.識別需要運用實質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易【適用】銷售交易、收款交易、營業(yè)收入、應(yīng)收賬款。2.確定期望值及可接受的差異額l營業(yè)額、毛利率和應(yīng)收賬款等。l首先考慮認(rèn)定層的重要性、計劃的保證程度；l其次參考管理層的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)如營業(yè)收入提高20%，毛利率提高10%等；l并考慮這些指標(biāo)的適當(dāng)性是否難以達到和監(jiān)督過程。9

46、.4 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序 一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序 (一)實質(zhì)性分析程序3.識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系4.調(diào)查重大差異并作出判斷在分析上述與預(yù)期相聯(lián)系的指標(biāo)后，如認(rèn)為存在未預(yù)期的重大差異，就可能需要對營業(yè)收入發(fā)生額和應(yīng)收賬款余額實施更加詳細(xì)的細(xì)節(jié)測試。5.評價分析程序的結(jié)果 就收集的審計證據(jù)是否能支持其試圖證實的審計目標(biāo)和認(rèn)定形成結(jié)論9.4 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序案例：資料一：案例：資料一：A A和和B B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的WW公司公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如

47、下：（1 1）WW公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，占有率，WW公司于公司于20207 7年年4 4月將主要產(chǎn)品月將主要產(chǎn)品(C(C產(chǎn)品產(chǎn)品) )的售價下調(diào)了的售價下調(diào)了8%8%至至1010。另外，另外，WW公司在公司在20207 7年年8 8月推出了月推出了DD產(chǎn)品產(chǎn)品(C(C產(chǎn)品的改良型號產(chǎn)品的改良型號) )，市場表現(xiàn)，市場表現(xiàn)良好，計劃在良好，計劃在20208 8年全面擴大產(chǎn)量，并在年全面擴大產(chǎn)量，并在20208 8年年1 1月停止月停止C C產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，產(chǎn)。為了加快資金流

48、轉(zhuǎn)，WW公司于公司于20208 8年年1 1月針對月針對C C產(chǎn)品開始實施新一產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%10%。9.4 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序 （2 2）A A和和B B注冊會計師在審計工作底稿中記錄所獲取的注冊會計師在審計工作底稿中記錄所獲取的WW公公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：認(rèn)定：存貨/計價,資產(chǎn)減值損失/完整性。理由：C產(chǎn)品在207年的毛利率為(18500-17000)/18500=8.1，在208年1月價格下調(diào)10后，C產(chǎn)品的毛利率為(185000.9-17000)/(185000.9)=-2

49、.1%,可變現(xiàn)凈值小于成本，需要計提跌價準(zhǔn)備，但資料二表明存貨跌價準(zhǔn)備的余額為0，因此存貨的計價認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險9.2 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險二、評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險(3)W(3)W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的運輸公司實施運輸，運公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的運輸公司實施運輸，運費由費由WW公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲的影響，受能源價格上漲的影響，20207 7年的運輸單價比上年平均上升年的運輸單價比上年平均上升了了15%15%成本上升，影響銷售費用的

50、準(zhǔn)確性成本上升，影響銷售費用的準(zhǔn)確性 ，但運輸商同意將，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的運費結(jié)算周期從原來的3030天延長至天延長至6060天。天。認(rèn)定：銷售費用（完整性）；應(yīng)付賬款（完整性）；營業(yè)收入（發(fā)生）；應(yīng)收賬款（存在）。207年的產(chǎn)品總銷量大于206年，并且運輸單價平均上升了15，但是運輸費只上升了4.3，兩個比例十分不匹配。原因有二：(1)可能低估了運費(2)可能高估了營業(yè)收入9.2 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險二、評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險 (4)20(4)207 7年度年度WW公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商公司主要原料

51、的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，也沒有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D D產(chǎn)品所耗高產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比檔金屬材料比例比C C產(chǎn)品略有上升，使得產(chǎn)品略有上升，使得D D產(chǎn)品的原材料成本產(chǎn)品的原材料成本比比C C產(chǎn)品上升了產(chǎn)品上升了3%3%。沒有理由認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險：高檔材料的比例上升理應(yīng)導(dǎo)致產(chǎn)品成本上升，沒有理由認(rèn)為本事項不合理案例萬福生科財務(wù)造假手段之手段之高估收入，虛增利潤高估收入，虛增利潤萬福生科萬福生科2008 20122008 2012年主營業(yè)務(wù)收入分別為年主營業(yè)務(wù)收入分別為22 82422 824萬元、萬元、32 32 765765

52、萬元、萬元、43 35943 359萬元、萬元、55 32455 324萬元和萬元和29 61629 616萬元，主營業(yè)務(wù)收入增萬元，主營業(yè)務(wù)收入增長率分別為長率分別為43.55%(2009)43.55%(2009)、32.33%(2010)32.33%(2010)、27.60%(2011)27.60%(2011)和和46.47%(2012)46.47%(2012)。而同屬于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的、首批農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重。而同屬于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的、首批農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)的湖南金健米業(yè)股份有限公司，其點龍頭企業(yè)的湖南金健米業(yè)股份有限公司，其2009 20122009 2012年的主營年的主營業(yè)務(wù)

53、收入增長率分別為業(yè)務(wù)收入增長率分別為2.27%2.27%、1.99%1.99%、13.86%13.86%和和3.23%3.23%。二者同在湖。二者同在湖南省常德市，且主營業(yè)務(wù)同為稻米精深加工，但是相差懸殊，讓人難南省常德市，且主營業(yè)務(wù)同為稻米精深加工，但是相差懸殊，讓人難以置信。以置信。金健米業(yè)在金健米業(yè)在20112011年年報中披露，行業(yè)由于受到國家宏觀政策的影響年年報中披露，行業(yè)由于受到國家宏觀政策的影響，“就糧油食品產(chǎn)業(yè)而言，一方面國家對糧食的托市收購和通脹引起就糧油食品產(chǎn)業(yè)而言，一方面國家對糧食的托市收購和通脹引起原料價格上漲和生產(chǎn)成本急劇上升，另一方面產(chǎn)品銷價卻受到國家對原料價格上漲

54、和生產(chǎn)成本急劇上升，另一方面產(chǎn)品銷價卻受到國家對糧油價格調(diào)控的影響，產(chǎn)品成本上升和產(chǎn)品銷價受壓的兩頭受擠狀況糧油價格調(diào)控的影響，產(chǎn)品成本上升和產(chǎn)品銷價受壓的兩頭受擠狀況使糧油食品產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)銷量增長的情況下，經(jīng)營毛利卻明顯下降使糧油食品產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)銷量增長的情況下，經(jīng)營毛利卻明顯下降”。但是萬福生科同期的銷售毛利率卻達到金健米業(yè)的兩倍，盈利指標(biāo)畸但是萬福生科同期的銷售毛利率卻達到金健米業(yè)的兩倍，盈利指標(biāo)畸高。后經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查，其在高。后經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查，其在2008 20122008 2012年半年報中，累計虛增銷售年半年報中，累計虛增銷售收入收入90 50090 500萬元，虛增營業(yè)利潤萬元，虛增營業(yè)利潤

55、21 36821 368萬元。萬元。9.4 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序 ( (二二) )銷售交易的細(xì)節(jié)測試銷售交易的細(xì)節(jié)測試1.1.登記入賬的銷售交易是登記入賬的銷售交易是真實的真實的對這一目標(biāo)，一般關(guān)心三類錯誤的可能性：對這一目標(biāo)，一般關(guān)心三類錯誤的可能性：（1 1）未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬；）未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬；應(yīng)對程序：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，應(yīng)對程序：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無沒有發(fā)貨卻已登追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。記入賬的銷售交易。如懷疑發(fā)運憑證的真實性如懷疑發(fā)運憑證的真實性, ,再進一步追查存貨的永續(xù)盤再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。存記錄，測試存貨余額有無減少。（2 2）銷售交易的重復(fù)入賬）銷售交易的重復(fù)入賬應(yīng)對程序：檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存應(yīng)對程序：檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。在重號、缺號。（3 3）向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨）向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨 認(rèn)為是銷售部門虛增收入認(rèn)為是銷售部門虛增收入 ，并作為銷售交易登