財務(wù)會計-第七章無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)

1、財務(wù)會計AccountingChapter 7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)主要內(nèi)容一、無形資產(chǎn)二、其他長期資產(chǎn)商譽長期待攤費用三、習(xí)題一、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和分類無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)的初始計量內(nèi)部研發(fā)費用的確認和計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的處置（一）性質(zhì)和分類無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。不具有實物形態(tài)；可辨認性非貨幣性資產(chǎn)；?？杀嬲J性資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)

2、或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。按照來源途徑分類外來無形資產(chǎn)、自創(chuàng)無形資產(chǎn)按經(jīng)濟壽命期限分類使用壽命確定的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的確認符合無形資產(chǎn)的定義；產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠的計量。（三）無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。1、外購的無形資產(chǎn)其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也

3、不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為購買價款的現(xiàn)值。購買價款的現(xiàn)值與應(yīng)付款之間的差額計入“未確認融資費用”，折現(xiàn)率應(yīng)為供貨企業(yè)的必要報酬率。舉例某A上市公司206年1月8日，從B公司購買一項商標權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權(quán)總計6 000 000元，每年末付款2 000 000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費。舉例無形資產(chǎn)現(xiàn)值=2 000 000（P/A，10%，3） =4 973 800未確認融資費用=6 000 0004 973

4、 800=1 026 200未確認融資費用的分攤額日期分期付款額確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初 10%=-期末=期初-2006.1.84 973 8002006.12.312 000 000497 3801 502 6203 471 1802007.12.312 000 000347 1181 652 8821 818 2982008.12.312 000 000181 702*1 719 298* 0合計6 000 0001 026 2004 973 800舉例未確認融資費用=6 000 0004 973 800=1 026 200第一年應(yīng)確認的融資費用=4 973 8001

5、0%=497 380第二年應(yīng)確認的融資費用=(4 973 800-2 000 000+497 380）10%=347 118第三年應(yīng)確認的融資費用=1 026 200-497 380-347 118=181 702（三）無形資產(chǎn)的初始計量2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)：同一控制下：以賬面價值入賬非同一控制下：以購買日的公允價值計量 。3.投資者投入的無形資產(chǎn)合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4、土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與

6、地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊。但下列情況除外：4、土地使用權(quán)的處理（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本；（2）企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法在土地以及建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 。（四）內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量1、研究階段和開發(fā)階段的劃分研究階段是指為獲取新的技術(shù)知識等

7、進行的有計劃的調(diào)查支出全部費用化。開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。符合資本化條件的支出可計入無形資產(chǎn)成本。2、開發(fā)階段支出資本化的條件完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式能夠確定；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該項無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。3、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計量由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使用該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作所有

8、必要支出組成。 可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括： 耗用的材料、人工成本、注冊費、在開發(fā)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、符合資本化條件的借款費用等；3、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計量 以下在無形資產(chǎn)開發(fā)過程發(fā)生的費用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本： 管理費用、其他銷售費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。 如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將研發(fā)支出全部費用化。“研發(fā)支出” 科目本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。分別“費用化支出”和“資本化支出”進行明細核算。研發(fā)支出研發(fā)項目發(fā)生

9、的各項支出資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)期末，費用化支出轉(zhuǎn)入管理費用正在進行的研發(fā)項目中滿足資本化條件的支出舉例某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 （五）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量1、無形資產(chǎn)使用壽命的確定（1）估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場

10、需求情況 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制 與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性 。（2）使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限?？紤]有明確證據(jù)的續(xù)約可能。沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 （3）使用壽命的復(fù)核至少每年年度終了，進行復(fù)核。使用壽命

11、有限的無形資產(chǎn)，年限有無變化，若有應(yīng)按會計估計變更進行處理；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，若有證據(jù)表明使用壽命是有限的，按會計估計變更處理。2、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認時止使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)至少于每年年度終了進行減值測試使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。2、無形資產(chǎn)的攤銷攤銷方法：應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)

12、方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計入當(dāng)期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。3、無形資產(chǎn)的殘值使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。3、無形資產(chǎn)的殘值復(fù)核至少在每年年末進行復(fù)核，預(yù)計殘值與原估計金額不一致的，作為會計估計變更處理；若預(yù)計殘值高于其賬面價值的，不再攤銷，直到殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。舉例某股份有限公司從

13、外單位購得一項商標權(quán)，支付價款3 000萬元，款項已支付，該商標權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。（六）無形資產(chǎn)的處置1.無形資產(chǎn)的出售舉例：企業(yè)出售其所擁有的一項專利權(quán)，該專利權(quán)的成本為600萬元，已經(jīng)攤銷了150萬元，假設(shè)已經(jīng)計提了相關(guān)的減值準備5萬元，出售所得價款為400萬元。2、無形資產(chǎn)出租讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（不包括土地使用權(quán)）舉例：假設(shè)甲公司將一項專利技術(shù)出租給乙企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為100萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給承租方2元的專利技術(shù)使用費。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件。3、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來

14、經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。 該無形資產(chǎn)是否已被其它新技術(shù)所替代，且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。舉例某企業(yè)的某項專利技術(shù)，其成本為500萬元，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷了5年，假定該項專利權(quán)的殘值為0，計提的減值準備為100萬元，由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。綜合例題三、習(xí)題關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法錯誤的是（ ）。A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產(chǎn)，也可能確認為當(dāng)期費用習(xí)題關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的有（ ）A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)按10年攤銷C.企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的