第三章注冊會計(jì)師管理

1、第三章第三章 注冊會計(jì)師管理注冊會計(jì)師管理 第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計(jì)師考試注冊會計(jì)師考試管理管理 第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計(jì)師行業(yè)注冊會計(jì)師行業(yè)管理管理 第三節(jié)第三節(jié) 會計(jì)師事務(wù)所的組織形式會計(jì)師事務(wù)所的組織形式第三章第三章 注冊會計(jì)師管理注冊會計(jì)師管理 注冊注冊會計(jì)師考試與注冊登記制度是注冊會計(jì)師管理制度會計(jì)師考試與注冊登記制度是注冊會計(jì)師管理制度的的重要，重要，有利于吸收更多的中青年人才從事注冊會計(jì)師事有利于吸收更多的中青年人才從事注冊會計(jì)師事業(yè)，也有內(nèi)容之一。為了選拔優(yōu)秀人才加入注冊會計(jì)師隊(duì)業(yè)，也有內(nèi)容之一。為了選拔優(yōu)秀人才加入注冊會計(jì)師隊(duì)伍，我國于伍，我國于19911991年起施行了注冊會計(jì)

2、師全國統(tǒng)一考試制度，年起施行了注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度，從從19941994年起，通過注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成為取得注冊年起，通過注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成為取得注冊會計(jì)師資格的前提會計(jì)師資格的前提。第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計(jì)師考試注冊會計(jì)師考試管理管理一一. .報考條件報考條件 （一）專業(yè)階段考試報名條件：（一）專業(yè)階段考試報名條件：同時符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試：1.具有完全民事行為能力；2.具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷，或者具有會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱。 （二）綜合階段考試報名條件：二）綜合階段考試報名條件：同時符合下列條件的中國公民，可以

3、申請參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試綜合階段考試： 1.具有完全民事行為能力； 2.已取得財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會（簡稱財(cái)政部考委會）頒發(fā)的注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證并且在有效期內(nèi)。 有有下列情形之一的人員，不得報名參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一下列情形之一的人員，不得報名參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試：考試：（1）因被吊銷注冊會計(jì)師證書，自處罰決定之日起至申請報名之日止不滿5年者； （2）以前年度參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試因違規(guī)而受到?？继幚砥谙尬礉M者。 專業(yè)專業(yè)階段考試免試條件階段考試免試條件 具有會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的人員（包括學(xué)校及科研單位中具有會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)副教授、副研究員以

4、上職稱者），可以申請免予專業(yè)階段考試1個專長科目的考試。免試年度為申請人提交申請的年度，申請人應(yīng)當(dāng)于本年度考試開始前提交免試申請。 注冊會計(jì)師考試是中國的一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試。財(cái)政部成立注冊會計(jì)師考試是中國的一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試。財(cái)政部成立注冊會計(jì)師考試委員會（簡稱財(cái)政部考委會），組織領(lǐng)導(dǎo)注冊會計(jì)師考試委員會（簡稱財(cái)政部考委會），組織領(lǐng)導(dǎo)注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作。財(cái)政部考委會設(shè)立注冊會注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作。財(cái)政部考委會設(shè)立注冊會計(jì)師考試委員會辦公室（簡稱財(cái)政部考辦），組織實(shí)施注計(jì)師考試委員會辦公室（簡稱財(cái)政部考辦），組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作。財(cái)政部考辦設(shè)在中國注冊會冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考

5、試工作。財(cái)政部考辦設(shè)在中國注冊會計(jì)師協(xié)會。各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）成立地方計(jì)師協(xié)會。各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）成立地方注冊會計(jì)師考試委員會（簡稱地方考委會），組織領(lǐng)導(dǎo)本注冊會計(jì)師考試委員會（簡稱地方考委會），組織領(lǐng)導(dǎo)本地區(qū)注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作。地方考委會設(shè)立地方地區(qū)注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作。地方考委會設(shè)立地方注冊會計(jì)師考試委員會辦公室（簡稱地方考辦），組織實(shí)注冊會計(jì)師考試委員會辦公室（簡稱地方考辦），組織實(shí)施本地區(qū)注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作，地方考辦設(shè)在各施本地區(qū)注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作，地方考辦設(shè)在各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會。省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會。

6、二二. .考試組織考試組織（一）考試報名一）考試報名 注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試報名通過“注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試網(wǎng)上報名系統(tǒng)”進(jìn)行。報名分為網(wǎng)上預(yù)報名、資格審核、交費(fèi)確認(rèn)三個步驟.登錄中國注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站，點(diǎn)擊“注冊會計(jì)師考試網(wǎng)上報名”鏈接，進(jìn)入“注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試網(wǎng)上報名系統(tǒng)”進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)報名。（二）考試（二）考試科目科目 考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試。考生在通過專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業(yè)階段考試科目：會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個科目；綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測試（試卷一、試卷二）；考試范圍：由財(cái)政部考委會在發(fā)布的考試

7、大綱中確定。（三）考試（三）考試方式方式 考試采用閉卷、計(jì)算機(jī)化考試（簡稱機(jī)考）方式。即，在計(jì)算機(jī)終端獲取試題、作答并提交答案?？荚囅到y(tǒng)支持8種輸入法：微軟拼音輸入法、全拼輸入法、智能ABC輸入法、谷歌拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、王碼五筆型輸入法、極品五筆輸入法、萬能五筆輸入法。答題時間會計(jì)科目考試時間為180分鐘，審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理考試時間各為150分鐘，經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理考試時間各為120分鐘。 （一）應(yīng)考人員答卷由財(cái)政部考試辦公室集中組織（一）應(yīng)考人員答卷由財(cái)政部考試辦公室集中組織評閱，考試成績由財(cái)政部考委會負(fù)責(zé)認(rèn)定，由財(cái)政評閱，考試成績由財(cái)政部考委會負(fù)責(zé)認(rèn)定，由財(cái)政部考辦

8、發(fā)布。考生可登錄中國注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站部考辦發(fā)布?？忌傻卿浿袊詴?jì)師協(xié)會網(wǎng)站查詢成績并下載打印成績單。查詢成績并下載打印成績單。 （二）每科考試均實(shí)行百分制，（二）每科考試均實(shí)行百分制，6060分為成績合格分分為成績合格分?jǐn)?shù)線。數(shù)線。 （三）專業(yè)階段考試的單科考試合格成績（三）專業(yè)階段考試的單科考試合格成績5 5年內(nèi)有效年內(nèi)有效。三、成績?nèi)⒊煽児芾砉芾?根據(jù)注冊會計(jì)師法，中國注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師行業(yè)的全國組織，接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師行業(yè)的地方組織。 中國注冊會計(jì)師協(xié)會的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠信建設(shè)為主線，服務(wù)本會

9、會員，監(jiān)督會員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)道德，依法實(shí)施注冊會計(jì)師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系維護(hù)社會公眾利益和會員合法權(quán)益，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計(jì)師行業(yè)注冊會計(jì)師行業(yè)管理管理一一. .中國中國注冊會計(jì)師協(xié)會的職責(zé)注冊會計(jì)師協(xié)會的職責(zé) 中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法履行以下職責(zé)： （一）擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況； （二）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對會員違反相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范的行為予以懲戒； （三）組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試； （四）組織、推動會員培訓(xùn)和行業(yè)人才建設(shè)工作； （五）組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持； （六）開展注冊會計(jì)師行業(yè)宣傳； （七）代表中

10、國注冊會計(jì)師行業(yè)開展國際交往活動； （八）指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會工作； （九）承擔(dān)法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。二、中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員二、中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員（一）會員種類（一）會員種類 中國注冊會計(jì)師協(xié)會的會員分為團(tuán)體會員（會計(jì)師事務(wù)所）和個人會員（執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師、非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師）。 1.1.團(tuán)體團(tuán)體會員會員 依法批準(zhǔn)設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所，為中國注冊會計(jì)師協(xié)會的團(tuán)體會員。 2.2.個人會員個人會員 注冊會計(jì)師作為一種特種行業(yè)，是由中國注冊會計(jì)師協(xié)會統(tǒng)一歸口管理。所以，每一個通過注冊會計(jì)師考試，并準(zhǔn)備從事或已經(jīng)從事該項(xiàng)工作的，就必須加入中國注冊會計(jì)師協(xié)會，成為他的

11、會員。 （二）個人會員的權(quán)利與義務(wù)（二）個人會員的權(quán)利與義務(wù) 1.個人會員可享受下列權(quán)利 （1）接受專業(yè)培訓(xùn)，持續(xù)提升專業(yè)能力 （2）免費(fèi)獲取協(xié)會會刊和其他專業(yè)信息資料 （3）通過協(xié)會的期刊、網(wǎng)絡(luò)和活動平臺溝通交流、分享經(jīng)驗(yàn) （4）參加專業(yè)方面的會議及國際交流 （5）通過本會向有關(guān)方面提出意見和要求 2.個人會員須履行下列義務(wù) （1）遵守本會章程 （2）遵守會員職業(yè)道德守則和本會紀(jì)律，接受監(jiān)督 （3）按規(guī)定繳納會費(fèi) （4）完成規(guī)定的繼續(xù)教育會計(jì)師事務(wù)所主要有： 獨(dú)資 普通合伙 有限責(zé)任公司制 有限責(zé)任合伙制第三節(jié)第三節(jié) 會計(jì)師事務(wù)所的會計(jì)師事務(wù)所的組織形式組織形式一一. .會計(jì)師會計(jì)師事務(wù)所類

12、型及事務(wù)所類型及特點(diǎn)特點(diǎn) （一（一）獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所）獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所 獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所由具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。 優(yōu)點(diǎn)：對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計(jì)師服務(wù)的要求，雖然承擔(dān)無限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險的程度相對較低。 缺點(diǎn)：無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。 （二）普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所二）普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所 普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上注冊會計(jì)師組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。 優(yōu)點(diǎn)：在風(fēng)險的牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，

13、提高規(guī)避風(fēng)險的能力。 缺點(diǎn)：建立一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)歷一個漫長的過程。同時，任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個會計(jì)師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。 （三）有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所三）有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所（Limited Liability Companies，LLCS）由注冊會計(jì)師認(rèn)購會計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。 優(yōu)點(diǎn)：可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計(jì)師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。 缺點(diǎn)：降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約

14、，弱化了注冊會計(jì)師的個人責(zé)任。（四）有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所（四）有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所 有限有限責(zé)任合伙制會計(jì)師責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所最事務(wù)所最明顯的特征是明顯的特征是合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。無過失的合伙人對于合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。無過失的合伙人對于其他合伙人的其他合伙人的過過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任，除非所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任，除非該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。 它它的最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和有限責(zé)任的最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)

15、，又摒棄了他們的不公司制會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了他們的不足足。二、我國會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立二、我國會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立規(guī)定規(guī)定 會計(jì)師事務(wù)所是注冊會計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。我國注冊會計(jì)師法規(guī)定，合伙制和有限責(zé)任制為會計(jì)師事務(wù)所的法定組織形式。（一）合伙制會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件（一）合伙制會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件 合伙設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。 普通普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件合伙制會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件：（1）有2名以上的合伙人； （2) 有書面的合伙協(xié)議；（3）有會計(jì)師事務(wù)所的名稱；（4）有固定的辦公場所。 成為成為合伙人或股東的條件合伙

16、人或股東的條件：（1）持有注冊會計(jì)師證書；（2）在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；（3）成為股東或合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰。（4）有取得注冊會計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；（5）成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因?yàn)椴徽?dāng)手段申請?jiān)O(shè)立會計(jì)師事務(wù)所而被省級財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷的規(guī)定。（二）有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件（二）有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件 有限責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件：（1）有5名以上的合伙人；（2) 有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；（3）有股東共同制定的章程；（4) 有不少于人民幣30萬的注冊資本；（5）有會計(jì)師事務(wù)所的名稱；（6）有固定的辦公場所。 合伙制與有限責(zé)任制相比，有以下幾個方面的合伙制與有限責(zé)任制相比，有以下幾個方面的區(qū)別區(qū)別： （一）出資者所負(fù)的責(zé)任不同一）出資者所負(fù)的責(zé)任不同。 在合伙制形式下，當(dāng)合伙制事務(wù)所發(fā)生索賠案件時，合伙人首先以事務(wù)所的合伙財(cái)產(chǎn)按其承擔(dān)債務(wù)的比例來清償。 （二）人員結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定程度不