初級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)表格式總結(jié)知識(shí)點(diǎn)整理

1、PAGE90 / NUMPAGES90初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章：資產(chǎn)第一節(jié)：貨幣資金1、貨幣資金概述庫(kù)存現(xiàn)金概念指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)，由出納人員經(jīng)管的貨幣。是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。備用金企業(yè)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金（如秘書(shū)身上的現(xiàn)金、部人員差旅費(fèi)、零星采購(gòu)等），可設(shè)置“其他應(yīng)收款備用金”， 也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。例1-1：銷售部門(mén)報(bào)銷費(fèi)用1800元，以現(xiàn)金補(bǔ)足其備用金定額。借：銷售費(fèi)用 1800貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1800*注：基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出而補(bǔ)足其備用金定額時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。清查現(xiàn)金清查采取實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。銀行存款概念指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資

2、金。核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單至少每月核對(duì)一次。如果兩者之間有差額，應(yīng)通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)，要等相關(guān)憑證到達(dá)后再記賬。其他貨幣資金概念指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。明細(xì)科目銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款（指企業(yè)在外地進(jìn)行的臨時(shí)、零星采購(gòu)所開(kāi)立的異地采購(gòu)專戶款項(xiàng)）、存出投資款等。資金支付現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、匯兌結(jié)算（貸記銀行存款）托收承付（貸記應(yīng)付賬款）銀行匯票、銀行本票（貸記其他貨幣資金）2、資產(chǎn)的清查清查對(duì)象審批前審批后庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸

3、：其他應(yīng)付款（查明原因少付的）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的）盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢存貨盤(pán)盈借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（沖減管理費(fèi)用）盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)判斷依據(jù)：1、按照題目要求說(shuō)轉(zhuǎn)、說(shuō)不轉(zhuǎn)；2、管理不善的轉(zhuǎn)出。3、非常原因、自然災(zāi)害不轉(zhuǎn)。）借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）管理費(fèi)用（因管理不善）營(yíng)業(yè)外支出（因自然災(zāi)害）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)盤(pán)盈借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積提取法定盈余公積利潤(rùn)分

4、配未分配利潤(rùn)盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢*注：批準(zhǔn)前只有固定資產(chǎn)盤(pán)盈計(jì)入以前年度損益調(diào)整；批準(zhǔn)后只有現(xiàn)金盤(pán)盈可能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。第二節(jié)：應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)1、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)知識(shí)儲(chǔ)備商業(yè)承兌匯票：指由付款人或收款人簽發(fā)，由付款人承兌的匯票，付款人應(yīng)在接到銀行通知的3日通知銀行付款，否則銀行將在第四日將款項(xiàng)劃給收款人，款項(xiàng)不足支付的，銀行應(yīng)作付款人未付款通知書(shū)，連同匯票郵寄給持票人開(kāi)戶行轉(zhuǎn)交給持票人。（所以持票人到期可能得不到貨款）銀行承兌匯票：指由企業(yè)提出申請(qǐng)并交存萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)后，經(jīng)銀行同意承兌的匯票。出票人應(yīng)在到期日前將

5、足額款項(xiàng)交存至銀行，如果不能按期足額交付的，銀行仍應(yīng)向持票人無(wú)條件付款，并對(duì)出票人尚未支付的款項(xiàng)以每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。（所以持票人到期一定能得到貨款）背書(shū)轉(zhuǎn)讓借：在途物資或原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票，到期持票人一定能收到貨款）或短期借款（商業(yè)承兌匯票，到期持票人可能收不到貨款）貼現(xiàn)例2-1：10月5日，企業(yè)將一8月16日簽發(fā)的90天到期的商業(yè)匯票貼現(xiàn)，票面金額為10000，貼現(xiàn)率為9%貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)期限-持有期！=90-（31-16）+30+5=40貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*天數(shù)/360=10000*9%*40/360=100貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼

6、現(xiàn)利息=10000-100=9900借：銀行存款 9900（貼現(xiàn)所得）財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù) 10000（面值或票據(jù)到期值） 或短期借款 （適用商業(yè)承兌匯票）無(wú)法兌付該類一般情況下均為商業(yè)承兌匯票，當(dāng)票據(jù)到期后付款人無(wú)力付款時(shí)銀行劃回票款：借：短期借款（票據(jù)面值或到期值）貸：銀行存款同時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)*帶息匯票對(duì)于按規(guī)定需對(duì)外公布中期會(huì)計(jì)報(bào)表（半年報(bào)）和年終會(huì)計(jì)報(bào)表（年報(bào)）的企業(yè)，其收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，如果償還期跨越會(huì)計(jì)年度的中期或年終，還應(yīng)在中期期末（通常為6月30日）和年度終了（通常為12月31日），按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)沖減“財(cái)

7、務(wù)費(fèi)用”，這樣，票據(jù)到期時(shí)的賬面價(jià)值要大于票據(jù)的票面價(jià)值。確認(rèn)銷售時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) （面值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）期間計(jì)息：借：應(yīng)收票據(jù)（年利率別忘除12）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 到期收回票款：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）2、應(yīng)收賬款賬務(wù)處理例2-2：公司通過(guò)托收承付賒銷商品一批，原價(jià)款10000，代墊運(yùn)費(fèi)200一般情況：包含售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)與增值稅確認(rèn)銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款 11700+200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 銀行存款 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10000*17%若存在商業(yè)折扣的情況：（確認(rèn)銷售時(shí)以折扣后的金額入賬，增值稅要同步打折）確認(rèn)銷售時(shí)

8、，假設(shè)商業(yè)折扣10%：借：應(yīng)收賬款 10730貸：銀行存款 200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000*0.9=9000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9000*17%=1530若存在現(xiàn)金折扣的情況：（確認(rèn)銷售時(shí)的入賬價(jià)值不扣除現(xiàn)金折扣，收款時(shí)按題目要求現(xiàn)金折扣的圍是否包含增值稅，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用）承，收款時(shí)，假設(shè)現(xiàn)金折扣1%且增值稅不計(jì)入折扣圍：借：銀行存款 10640財(cái)務(wù)費(fèi)用 9000*1%=90貸：應(yīng)收賬款 107303、其他應(yīng)收款概念企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)容（1）應(yīng)收的各種賠款（如保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款）（2）應(yīng)收的罰款、各種墊付款項(xiàng)（為職工墊付水電費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)）（3）存出保證金

9、（租入包裝物支付的押金）。（4）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。4、應(yīng)收款項(xiàng)減值減值確認(rèn)企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償還行為逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權(quán)人可能無(wú)法收回投資成本；其他表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。）減值計(jì)量個(gè)別認(rèn)定法（單獨(dú)減

10、值）估計(jì)的減值損失=應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額-預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值例2-3：公司有應(yīng)收賬款1000萬(wàn)，12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值900萬(wàn)，該筆應(yīng)收賬款估計(jì)的壞賬損失為100萬(wàn)，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為100萬(wàn)。余額百分比法估計(jì)的減值損失=應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額估計(jì)的壞賬損失率賬齡分析法估計(jì)的減值損失=每一賬齡區(qū)段應(yīng)收款項(xiàng)金額賬齡區(qū)段壞賬損失率根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的方法。（賬齡：客戶所欠賬款尚未歸還的時(shí)間。）銷貨百分比法減值核算科目設(shè)置資產(chǎn)減值損失：借方核算確認(rèn)的資產(chǎn)減值；貸方核算資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)，屬于損益類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)后無(wú)余額，按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核

11、算。壞賬準(zhǔn)備：借方核算確認(rèn)的壞賬損失、沖銷多提的壞賬；貸方核算補(bǔ)提的壞賬、已確認(rèn)的壞賬又重新收回，期末余額表示已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。屬于應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶，應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失- 壞賬準(zhǔn)備貸方余額或=當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失+ 壞賬準(zhǔn)備借方余額當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失=當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備賬戶賬面余額（應(yīng)提應(yīng)有已提）賬務(wù)處理期末計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款等確認(rèn)發(fā)生壞賬，不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)的壞賬又收回借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款*注：會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值變化的有

12、（注意賬面余額和賬面價(jià)值的差別）賬面價(jià)值=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備（1）收回應(yīng)收賬款、收回已轉(zhuǎn)銷賬款。（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的票據(jù)。第三節(jié)：存貨1、存貨概述容是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等種類原材料（用于加工的主要材料與輔助材料，如燃料，修理用備件，外購(gòu)半成品等。）；在產(chǎn)品（在制造但尚未完工的產(chǎn)品或已加工完畢但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品）；半成品（指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)程序作為半成品入庫(kù)的產(chǎn)品，但還需進(jìn)一步加工）；產(chǎn)成品（指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品，企業(yè)受托加工、修理完畢的產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)的

13、產(chǎn)成品）；低值易耗品（指不能作為固定資產(chǎn)和算的各種物品，如工具、管理用品、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)品等；周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，在使用過(guò)程中逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保留其原有形態(tài)的材料）以與委托加工物資、庫(kù)存商品、包裝物等。存貨成本的確定采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款(包括小規(guī)模納稅人所不能抵扣的增值稅稅額)。但不包括可以按規(guī)定抵扣的增值稅稅額。相關(guān)稅費(fèi)指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅（不可抵扣的）、資源稅等。其他必要支出指存貨從購(gòu)買到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他必要支出，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以與運(yùn)輸途中合理的損耗、入庫(kù)前的挑選費(fèi)用等，都應(yīng)計(jì)入存貨成本

14、。加工成本指在存貨加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括之間人工以與按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而提供勞務(wù)過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。其他成本使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。不計(jì)入成本非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。如由于自然災(zāi)害發(fā)生的材料損毀，由于這些費(fèi)用無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前的狀態(tài)，不計(jì)入存貨成本。存貨采購(gòu)?fù)瓿扇霂?kù)后發(fā)生的長(zhǎng)處費(fèi)用不計(jì)入存貨成本。但是在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（如為生產(chǎn)酒類

15、產(chǎn)品所必須的發(fā)酵倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）就要計(jì)入成本。*注：以上費(fèi)用不計(jì)入成本，而計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法，其成本計(jì)算準(zhǔn)確，但工作量大，因此這種方法適用于一般不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入、制造的存貨，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。先進(jìn)先出法指按照先行購(gòu)入的存貨先行發(fā)出的成本計(jì)價(jià)方法，可隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但比較繁瑣。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。例3-1：在先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法下，計(jì)算企業(yè)期末庫(kù)存存貨價(jià)值（賬面余額）：2016年3月1日結(jié)存A材料300噸， 每噸實(shí)

16、際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和500噸。本期庫(kù)存與進(jìn)貨總量為1000噸，發(fā)貨900噸，結(jié)余100噸，且期末剩下的存貨都是最后購(gòu)入的，A材料月末賬面余額為100*220=22000元。加權(quán)平均法也稱月末一次加權(quán)平均法，其存貨單位成本計(jì)算公式如下：存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本期初存貨數(shù)量+本期購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量*注：計(jì)算平均單位成本時(shí)，不考慮發(fā)出的存貨。例3-2：甲企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本：2016年3月1日，甲材料結(jié)存300公斤，每公斤實(shí)際成本為1

17、1元，價(jià)值3300元；3月15日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為10.33元，價(jià)值3100元；3月17日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為11元，價(jià)值3300元；3月25日發(fā)出甲材料210公斤。加權(quán)平均單價(jià)=（3300+3100+3300當(dāng)單價(jià)有小數(shù)出現(xiàn)并被舍去時(shí)，在計(jì)算平均單價(jià)時(shí)，不能用（300*11+300*10.33+300*11）來(lái)替代總價(jià)值，而要用購(gòu)入的價(jià)值之和來(lái)代替。）/（300+300+300）=10.78（元/千克）期末結(jié)存存貨成本=690*10.78=7438.2期末結(jié)存成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*單價(jià)發(fā)出存貨成本=（3300+3100+3300）-7438.2=226

18、1.8當(dāng)單價(jià)計(jì)算遇到小數(shù)時(shí)，一般采用倒擠成本一般把差異倒擠到發(fā)出數(shù)中的方法來(lái)計(jì)算本期發(fā)出存貨的成本，而不能用本期發(fā)出存貨數(shù)量*單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均法指每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本的合計(jì)額，處以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有存貨的庫(kù)存數(shù)量。據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的方法。存貨成本=原有存貨成本+本次購(gòu)進(jìn)存貨成本原有存貨數(shù)量+本次購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量承例3-2：如果甲企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料成本：3月15日加權(quán)平均單價(jià)=（3300+3100）/(300+300)=10.673月17日加權(quán)平均單價(jià)=（6400+3300）/（600+300）=10.783月20日發(fā)出

19、=210*10.78=2263.83月20日結(jié)存= （6400+3300）-2263.8=7436.22、原材料概述企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工后改變其形態(tài)或性質(zhì)并能夠構(gòu)成產(chǎn)品的主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以與不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。如原料與主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、外購(gòu)半成品、包裝材料等。采用實(shí)際成本核算購(gòu)入單貨同到、單到貨未到：借：原材料（單貨同到，即貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)） 在途物資（單到貨未到，即貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等貨到單未到：（發(fā)票賬單未到）收到材料時(shí)：只辦

20、理驗(yàn)收入庫(kù)的手續(xù)，暫不填制記賬憑證。等到發(fā)票賬單發(fā)票賬單：證明購(gòu)買的材料、結(jié)算憑證結(jié)算憑證：證明已經(jīng)付款等收到后：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，對(duì)材料按暫估價(jià)值入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款下月初，再予以沖回，繼續(xù)等待發(fā)票賬單：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款貸：原材料*短缺例3-3：甲企業(yè)為一般納稅人，12月22日向新華公司購(gòu)入了甲材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：?jiǎn)蝺r(jià)20元，貨款20 000元，增值稅額為3 400元，全部款項(xiàng)尚未支付，甲材料暫未收到。確認(rèn)購(gòu)入時(shí)：借：在途物資新華公司 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

21、稅（進(jìn)） 3 400貸：應(yīng)付賬款新華公司 23 40012月23日，上述甲材料運(yùn)達(dá)該企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。實(shí)際驗(yàn)收880公斤，短缺120公斤，經(jīng)查明原因，120公斤中的20公斤為合理?yè)p耗，100公斤為不合理?yè)p耗； 入庫(kù)時(shí)：借：原材料 （880+20）*20=18000貸：在途物資新華公司 18000若余下的100公斤（10%）屬于新華公司少發(fā)貨，與其溝通后不需其補(bǔ)發(fā)后:借：應(yīng)付賬款新華公司 23400*10%=2 340貸：在途物資新華公司 20000*10%=2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 340 *注：即按照購(gòu)入分錄的10%反沖，別忘了增值稅。發(fā)出為了簡(jiǎn)化核算，可在月末編制“發(fā)料憑證匯總表”

22、，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬，企業(yè)可從先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法詳見(jiàn)*第三節(jié)-存貨概述中選擇一種來(lái)確定成本，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需要變更，應(yīng)在附注注明。采用計(jì)劃成本核算購(gòu)入取得發(fā)票賬單時(shí)：借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)量*計(jì)劃單價(jià)）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）材料成本差異由于企業(yè)收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁，為了簡(jiǎn)化核算，也可以將材料驗(yàn)收入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)核算留待月末一次性進(jìn)行（差額，在貸方表節(jié)約；在借方表超支）*注：在計(jì)劃成本下，入庫(kù)時(shí)合理的損耗不計(jì)入計(jì)劃成本（其實(shí)

23、是計(jì)入材料成本差異），入庫(kù)時(shí)原材料應(yīng)以實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減合理?yè)p耗后）*計(jì)劃單價(jià)的金額入賬。*注：在計(jì)劃成本下，購(gòu)入的材料無(wú)論是否已驗(yàn)收入庫(kù)，都應(yīng)先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目核算，以反映材料的實(shí)際成本，入庫(kù)時(shí)與原材料科目相比較，從而確定材料成本差異。貨到單未到：（發(fā)票賬單未到）例3-4：5月28日，驗(yàn)收入庫(kù)4000公斤原材料，但尚未收到有關(guān)結(jié)算憑證。只辦理驗(yàn)收入庫(kù)的手續(xù)，暫不填制記賬憑證5月31日，本月28日已驗(yàn)收入庫(kù)的4 000公斤原材料至今尚未收到結(jié)算憑證。月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，對(duì)材料按暫估計(jì)劃成本入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款6月1日，再予以沖回，繼續(xù)等待發(fā)票賬單：借：應(yīng)付賬款

24、暫估應(yīng)付款貸：原材料*短缺例3-5：甲企業(yè)為一般納稅人，12月22日向新華公司購(gòu)入了甲材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：?jiǎn)蝺r(jià)20元，貨款20 000元，增值稅額為3 400元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，甲材料暫未收到，甲企業(yè)甲材料計(jì)劃成本為20元。確認(rèn)購(gòu)入時(shí)：借：材料采購(gòu) 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 3400貸：銀行存款 2340012月23日，上述甲材料運(yùn)達(dá)該企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。實(shí)際驗(yàn)收880公斤，短缺120公斤。經(jīng)查明原因，120公斤中的20公斤為合理?yè)p耗；入庫(kù)時(shí)：借：原材料 880*20=17600（實(shí)際入庫(kù)數(shù)量*計(jì)劃單價(jià)） 材料成本差異 400貸：材料采購(gòu) （880+20）*

25、20=18000（含合理?yè)p耗的數(shù)量*實(shí)際單價(jià)）若余下100公斤原因待查明：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000貸：材料采購(gòu) 2000發(fā)出（1）發(fā)出材料時(shí)可先按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出，期末時(shí)將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本；（2）材料的實(shí)際成本=材料的計(jì)劃成本+應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。平時(shí)企業(yè)根據(jù)“領(lǐng)料單”或“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用（計(jì)劃成本）貸：原材料（計(jì)劃成本）月末要分配材料成本差異，通過(guò)計(jì)算本期材料成本差異率如果企業(yè)各期間的差異率是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率來(lái)分?jǐn)偙酒诓牧铣杀静町?。期初材料成本差?期初結(jié)存差異/期初材料計(jì)劃成本

26、來(lái)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，從而?jì)算出發(fā)出材料的實(shí)際成本本期材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異+本期入庫(kù)材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本=期初結(jié)存材料的成本差異 +本期“材料成本差異”借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本期“原材料”借方發(fā)生額分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率。期末計(jì)價(jià)月末材料的實(shí)際成本=“原材料”賬面余額+“材料成本差異”賬面余額（借加貸減）即“原材料”的余額+“材料成本差異”的丁字形賬戶的余額（借加貸減）*注：在成本差異率為除不盡小數(shù)時(shí)，月末材料實(shí)際成本不采用“原材料”賬面余額*（1-差異率）3

27、、周轉(zhuǎn)材料概述企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持其原有形態(tài)又不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。分類低值易耗品、包裝物包裝物容指企業(yè)為包裝商品而儲(chǔ)備的各種容器，如桶、箱、瓶等。多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)分次進(jìn)行攤銷，同低值易耗品攤銷。核算（1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物生產(chǎn)成本（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售費(fèi)用（不收錢(qián)，作為當(dāng)期費(fèi)用）（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物其他業(yè)務(wù)成本（有收錢(qián)）（4）出租給購(gòu)買單位使用的包裝物其他業(yè)務(wù)成本（因?yàn)槌鲎庥惺斟X(qián)）（5）出借給購(gòu)買單位使用的包裝物銷售費(fèi)用（出借不收錢(qián)，作為當(dāng)期費(fèi)用）購(gòu)進(jìn)增加核算會(huì)計(jì)核算比照原材料的核算方法進(jìn)行，只需將“原材

28、料”賬戶改換為“周轉(zhuǎn)材料包裝物”賬戶即可,可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。發(fā)出生產(chǎn)領(lǐng)用實(shí)際成本法下：借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物計(jì)劃成本法下：借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本在計(jì)劃成本下，生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)安裝領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記生產(chǎn)成本。）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（計(jì)劃成本）材料成本差異隨同出售出租出借發(fā)出包裝物時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租、隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)）銷售費(fèi)用（出借、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物低值易耗品容低值易耗品，是指單位價(jià)值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品等分類（1）一般工具，如刀具、夾具、量具、裝配工具等；（2）專用工具，如專

29、用模具、專用卡具等； （3）管理用具，如各種家具、用具、辦公用品等；（4）勞動(dòng)保護(hù)用品，如工作服、工作鞋和其他勞保用品；購(gòu)進(jìn)增加核算會(huì)計(jì)核算比照原材料的核算方法進(jìn)行，只需將“原材料”賬戶改換為“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”賬戶即可，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。發(fā)出例3-6：甲公司的生產(chǎn)車間領(lǐng)用模具10件，計(jì)劃單價(jià)30元/件，材料成本差異率-3%。采用一次攤銷法：（將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益）借：制造費(fèi)用 291 材料成本差異 9貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 300例3-7：甲公司的生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000，預(yù)計(jì)使用次數(shù)2次。采用分次攤銷法：（是低

30、值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額）第一次領(lǐng)用工具時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 100000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù) 100000同時(shí)借：制造費(fèi)用 50000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 50000第二次領(lǐng)用：借：制造費(fèi)用 50000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 50000*注：如發(fā)生超期、超次使用，不再進(jìn)行攤銷。 如發(fā)生提前報(bào)廢，則要在報(bào)廢分錄前攤銷完其剩余價(jià)值。承例3-7：第二次領(lǐng)用后報(bào)廢，殘料作價(jià)500入庫(kù)。報(bào)廢時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 100000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 100000同時(shí)：借：原材料 500貸：制造費(fèi)用 5004、委托加工物資概述委托加工物資，是

31、指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，在企業(yè)無(wú)法加工或加工能力不足的情況下，委托外單位加工的各種物資，如委托加工的材料、委托加工的商品、委托加工的周轉(zhuǎn)材料等。成本計(jì)價(jià)（1）加工中實(shí)際耗用的物資成本；（2）支付的加工費(fèi)用；（3）應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；（4）相關(guān)稅金（不含可抵扣的增值稅和可抵扣的消費(fèi)稅）。*注：需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，其消費(fèi)稅不可抵扣，需計(jì)入成本；若收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅可抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入成本。賬務(wù)處理（1）在實(shí)際成本法下：例3-8：甲公司3月1日委托某廠加工A材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），撥付的原材料實(shí)際成本為2000

32、0元。撥付委托加工物資時(shí)：借：委托加工物資 20000貸：原材料 200003月15日用銀行存款支付加工費(fèi)7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品*注：交納的消費(fèi)稅：（1）委托加工物資收回后直接用于銷售的（直接計(jì)入物資成本） 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款。支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅時(shí)：借：委托加工物資 7000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7000雖然加工費(fèi)構(gòu)成委托加工物資成本，但不是消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以計(jì)算加工費(fèi)的增值稅的組成計(jì)稅價(jià)不需要包含消費(fèi)稅。所

33、以不是7000/（1-10%）。所以 增值稅=不含消費(fèi)稅和增值稅的加工費(fèi)計(jì)稅依據(jù)稅率。*17%=1190 應(yīng)交消費(fèi)稅 （20 000+7 000）/（1-10%）因?yàn)榧庸べM(fèi)構(gòu)成委托加工物資成本，所以此處消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)要包含原材料和加工費(fèi)，再除以（1-10%），構(gòu)成含消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)所以 消費(fèi)稅=（材料成本+加工費(fèi)+銷費(fèi)稅）稅率*10%=30 00貸：銀行存款 111903月21日材料加工完畢，驗(yàn)收入庫(kù)。加工完成收回加工物資和剩余物資時(shí)：借：原材料 27000庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)材料貸：委托加工物資 20000+7000=27000（2）在計(jì)劃成本法下：例3-9：甲公司3月1日委托某廠加工A材料一

34、批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），撥付的原材料計(jì)劃成本為20000元，當(dāng)月材料成本差異為-1%。加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。撥付委托加工物資時(shí)：借：委托加工物資 19800（實(shí)際成本）材料成本差異 200（表示發(fā)出轉(zhuǎn)銷的成本差異，轉(zhuǎn)銷節(jié)約，所以記借方）貸：原材料 20000（計(jì)劃成本）3月15日用銀行存款支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等共8606元，其中增值稅850，消費(fèi)稅2756。支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅時(shí)：借：委托加工物資 5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 應(yīng)交消費(fèi)稅 2756貸：銀行存款 86063月21日B材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本25000元。加工完成收回加工物資和剩余物資時(shí)

35、：借：原材料 25000（計(jì)劃成本）貸：委托加工物資 19800+5000=24800（實(shí)際成本） 材料成本差異 2005、庫(kù)存商品概述指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以與外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品。商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品，主要是指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)后用于銷售的各種商品。工業(yè)企業(yè)實(shí)際成本核算自制產(chǎn)成品完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品或在建工程，但工程領(lǐng)用沒(méi)有收入，所以不需結(jié)轉(zhuǎn)成本貸：生產(chǎn)成本發(fā)出和銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品計(jì)劃成本核算例3-10

36、：甲公司產(chǎn)成品的單位計(jì)劃成本為500元，本月完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品共100噸，其實(shí)際單位生產(chǎn)成本為505元。自制產(chǎn)成品完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 50000（計(jì)劃成本）產(chǎn)品成本差異 500貸：生產(chǎn)成本 50500（實(shí)際成本）公司當(dāng)月初有庫(kù)存產(chǎn)成品200噸，月初“產(chǎn)品成本差異”賬戶貸方余額800元（節(jié)約差異），當(dāng)月共銷售產(chǎn)成品220噸。發(fā)出和銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：產(chǎn)品成本差異率=（-800+500）/（200*500+100*500）=-0.2%借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220*500=110000（計(jì)劃成本）貸：庫(kù)存商品 110000（計(jì)劃成本）分配產(chǎn)品成本差異時(shí)：借：產(chǎn)品成本差異 110000*0

37、.2%=220貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220商品流通企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算在實(shí)際成本法下，企業(yè)銷售發(fā)出的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本可按先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或毛利率法等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本。毛利率法：根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算銷售存貨成本和期末存貨成本的一種方法。毛利率=銷售毛利銷售凈額100%銷售凈額銷售收入-銷售退回與折讓銷售成本銷售凈額-銷售凈額毛利率=銷售凈額(1-毛利率)例3-11：甲企業(yè)采用毛利率計(jì)算發(fā)出存貨成本。第一季度甲商品實(shí)際毛利率為30%，2015年5月1日，甲商品庫(kù)存成本為1800萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)存貨成

38、本為4200萬(wàn)元。購(gòu)入的商品并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 4200（進(jìn)價(jià)即實(shí)際采購(gòu)成本）貸：應(yīng)付賬款 4200（進(jìn)價(jià)）甲企業(yè)5月甲商品銷售收入4500萬(wàn)元，發(fā)生銷售退回450萬(wàn)元發(fā)出和銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （4500-450）*（1-30%）=2835貸：庫(kù)存商品 2835甲企業(yè)5月甲商品結(jié)存的成本=1800+4200-2835=3165采用售價(jià)核算售價(jià)金額核算法：指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率同材料成本差異率算法和本期商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。進(jìn)銷差價(jià)率=期初庫(kù)

39、存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期商品銷售收入本月進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期商品銷售收入（1-進(jìn)銷差價(jià)率）例3-12：甲企業(yè)庫(kù)存商品采用售價(jià)金額核算法，2015年2月初“庫(kù)存商品A商品”賬戶期初余額為借方40000元，“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶期初余額為貸方6000元，A商品單位售價(jià)為10元（不含增值稅）。2月10日購(gòu)進(jìn)A商品2000公斤，專用發(fā)票注明：貨款16000元，增值稅2720元，包裝費(fèi)1000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，商品尚未收到。確認(rèn)購(gòu)入商品時(shí)：借：材料采購(gòu) 16000+

40、1000=17000（進(jìn)價(jià)即實(shí)際采購(gòu)成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2720貸：銀行存款 197202月15日收到10日采購(gòu)的2000公斤A商品。商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按售價(jià)記賬：借：庫(kù)存商品 20000（售價(jià)即計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu) 17000（進(jìn)價(jià)） 商品進(jìn)銷差價(jià) 3000（差額）2月25日銷售A商品2500公斤。銷售商品、確認(rèn)商品銷售收入時(shí)借：銀行存款 29250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42502月28日結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本。按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25000（售價(jià)）貸：庫(kù)存商品 25000（售價(jià)）本期進(jìn)銷差價(jià)率=（6000+3000）

41、/（40000+20000）=15%本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=25000*15%=3750月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 3750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 37506、存貨期末計(jì)價(jià)原則（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；（2）成本是指期末存貨的實(shí)際成本；（3）可變現(xiàn)凈值是指預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量；（4）存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末計(jì)價(jià)方法成本這里的成本指的是期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等，要調(diào)整為實(shí)際成本。實(shí)際成本=存貨賬面余額+“材料成本差異”或“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬面余額（借加貸減）*注：其賬面余額

42、可采用丁字形賬戶計(jì)算。*注：在差異率為無(wú)限小數(shù)時(shí)，月末材料實(shí)際成本不采用存貨賬面余額*（1-差異率）可變現(xiàn)凈值的確定（1）對(duì)于產(chǎn)成品、商品、原材料等直接用于出售的存貨：可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金（2）對(duì)于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品：可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提當(dāng)存貨成本可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)在存貨銷售前計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)存貨項(xiàng)目計(jì)提。以前減記存貨價(jià)值的影響已消失的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額轉(zhuǎn)回。例3-13：甲企業(yè)2014年3月1日取得的某種存貨：實(shí)際成本

43、為100萬(wàn)元。3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元。確定存貨減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 104月30日該存貨可變現(xiàn)凈值為102萬(wàn)元。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。例3-14：2014年末，甲公司庫(kù)存A商品5批，每批成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。2015年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)商品全部售出。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000貸：庫(kù)存商品 2

44、5000第四節(jié)：交易性金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)概述概念（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售并獲利。如為賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的股票、債券、基金等（2）基于管理上的需要的。有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利形式（3）屬于衍生工具。如企業(yè)持有的國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等科目設(shè)置投資收益：核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以與處置其實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，借方核算損失，貸方核算收益，屬于損益類賬戶，期末轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。公允價(jià)值變動(dòng)損益：損益類賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。借方核算公允價(jià)值低于賬面余額

45、的差額，貸方核算公允價(jià)值高于賬面余額的差額。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)還應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”賬戶。取得核算企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入成本。例4-1：甲公司于2007年1月1日從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款208萬(wàn)（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元），另支付相關(guān)費(fèi)用3萬(wàn)元，該債券面值為200萬(wàn)，剩余年限2年，票面利率為4%，于每年1月5日付息。購(gòu)入股票（債券）時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 200（購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量，不一定是票面價(jià)值）

46、 投資收益 3（稅費(fèi)與手續(xù)費(fèi)） 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息后續(xù)2007年1月5日收到利息8萬(wàn)借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收利息） 8（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息）貸：其他貨幣資金 211（實(shí)際支付的款項(xiàng)）持有期間核算企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利如果題目表述為，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的款價(jià)與相關(guān)費(fèi)用，入賬價(jià)值就都要同步減掉。注意關(guān)鍵詞：包含、包括、另、另支付、例：某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A.2700 B.2704

47、 C.2830 D.2834答案：B或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。2007年12月31日，債券公允價(jià)值為202萬(wàn)（雖然這里只是說(shuō)到公允價(jià)值變動(dòng)，但是12月31日是資產(chǎn)負(fù)債表日，隱含的意思就是還要先計(jì)提利息）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或付息期但尚未領(lǐng)取的利息收入時(shí)：借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 8貸：投資收益 8受到股利或利息時(shí)：借：其他貨幣資金 8貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 8*注：注意關(guān)鍵詞：包含、包括、另、另支付。*注：是半年付息還是一年付息。期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），此處的

48、公允價(jià)值變動(dòng)損益只是暫時(shí)反映變動(dòng)，等到處置時(shí)正式轉(zhuǎn)到投資收益。2007年12月31日，債券公允價(jià)值為202萬(wàn)資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)股票（債券）的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 202-200=2（當(dāng)前公允價(jià)值-上期公允價(jià)值資產(chǎn)類賬戶在借方表收益）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2*注：如果2007年6月30日，公允價(jià)值變動(dòng)損益為-1萬(wàn)，2007年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)損益為3萬(wàn)， 2007全年公允價(jià)值變動(dòng)損益為2萬(wàn)（注意問(wèn)題是時(shí)間段還是時(shí)間點(diǎn)）處置核算出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為當(dāng)期的投資收益，賬面余額就是交易性金融資產(chǎn)下成本與公允價(jià)值變動(dòng)

49、二級(jí)科目之和，不完全出售要乘相應(yīng)比例，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)獲得的收益。2008年1月7日，甲公司將該債券出售，取得價(jià)款205萬(wàn)，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元出售時(shí)，結(jié)平所有明細(xì)賬，意義是將當(dāng)前公允價(jià)值與上期調(diào)整后的公允價(jià)值之間的差額轉(zhuǎn)入投資收益：借：其他貨幣資金 205-2=203（按照出售價(jià)款扣減交易費(fèi)用后的實(shí)際收到金額入賬）貸：交易性金融資產(chǎn)成本 200 公允價(jià)值變動(dòng) 2（跌價(jià)在借方，此處假設(shè)漲價(jià)） 投資收益 1同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)獲得的收益，意義是把持有期間的收益情況轉(zhuǎn)到投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2貸：投資收益 2檢驗(yàn)處置時(shí)取得的投資收益=出售實(shí)際收入-購(gòu)入時(shí)股票的公允價(jià)值=203-200

50、=3萬(wàn)元（即出售分錄的“其他貨幣資金”-“成本”）這筆業(yè)務(wù)對(duì)持有期間利潤(rùn)總額的影響=處置時(shí)的投資收益+期間利息股息的投資收益+購(gòu)入的投資收益（即購(gòu)入時(shí)的交易費(fèi)用）第五節(jié)：可供出售金融資產(chǎn)1、可供出售金融資產(chǎn)概述分類可供出售權(quán)益工具投資（股票）可供出售債券工具投資（債券）概念指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以與沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。如：企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，存在活躍市場(chǎng)并有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)到底應(yīng)該劃分為哪類金融資產(chǎn)，完全由管理者的意圖和金融資產(chǎn)的分類條件決定

51、?？颇吭O(shè)置可供出售金額資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方) 減值準(zhǔn)備其他綜合收益所有者權(quán)益類賬戶，p62投資收益可供出售金額資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整其他綜合收益投資收益取得核算企業(yè)在取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入初始入賬價(jià)值。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入成本。例5-1：2009年5月20日甲公司用300萬(wàn)元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。購(gòu)入股票時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)成

52、本 300+2-6=296（購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值+交易費(fèi)用-應(yīng)收股利） 應(yīng)收股利收到股利時(shí)借：其他貨幣資金6 貸：應(yīng)收股利6收到利息時(shí)：借：其他貨幣資金50 貸：應(yīng)收利息50 6貸：其他貨幣資金 302（實(shí)際支付的款項(xiàng)）例5-2：2010年1月1日甲公司購(gòu)入乙公司于2009年1月1日發(fā)行的5年期債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券面值為1000萬(wàn)元、票面利率為5、實(shí)際利率為4、每年1月5日付息別忘了在每年1月5日編制收到利息的分錄。此處省略。，實(shí)際支付價(jià)款為10763萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元。購(gòu)入債券時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000（面值） 利息調(diào)整 36.3（溢價(jià)時(shí)）應(yīng)收利息 50貸：

53、其他貨幣資金 1076.3+10=1086.3（實(shí)際支付的款項(xiàng)）持有期間核算計(jì)提股利利息可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益等)。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng);可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益等)。*注：注意題目中的關(guān)鍵詞：包含、包括、另、另支付。*注：是半年付息還是一年付息。2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利20萬(wàn)，甲公司占乙公司表決權(quán)5%宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 20*5%=1（以每股發(fā)放*持股數(shù)計(jì)入，如果是總量的話應(yīng)乘以股權(quán)百分比計(jì)入）貸：投資收益 1收到股利

54、時(shí)：借：其他貨幣資金 1貸：應(yīng)收股利 1到付息期時(shí)：借：應(yīng)收利息 1000*5%=50（票面金額*票面利率）貸：投資收益 1036.3*4%=41.45（攤余成本*實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 8.55（倒擠差額）收到利息時(shí)：借：其他貨幣資金 50貸：應(yīng)收利息 50公允價(jià)值波動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。*注：如果是債券的，在做變動(dòng)前，應(yīng)該先計(jì)提利息，按照其利息調(diào)整算出攤余成本，再按照此攤余成本與當(dāng)前公允價(jià)值的差額確認(rèn)公允價(jià)值波動(dòng)。*注：從上面也可以看出，可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本為不算公允價(jià)值變動(dòng)的賬面價(jià)值，因此公允價(jià)值的調(diào)整不

55、影響每期利息收益的計(jì)算，每期利息收益始終用不計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)的攤余成本乘以實(shí)際利率來(lái)計(jì)算。在做完公允價(jià)值變動(dòng)后，在報(bào)表上反映的就是該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，而非攤余成本。2010年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至260萬(wàn)。期末公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)：借：其他綜合收益 296-260=36（成本-當(dāng)前公允價(jià)值）貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)362010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020假如2010年12月31日的公允價(jià)值為1020萬(wàn)元先計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息 1000*5%=50 貸：投資收益 1036.3*4%=41.45 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 8.55然后調(diào)整公允價(jià)值：借：其

56、他綜合收益 （1036.3-8.55）-1020=7.75貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 7.75=2011年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元：先計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息 1000*5%=50 貸：投資收益 （1036.3-8.55）*4%=41.11 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 8.89然后調(diào)整公允價(jià)值：借：其他綜合收益 （1036.3-8.55-8.89）-900=118.86 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 118.86萬(wàn)元期末公允價(jià)值低于攤余成本時(shí)：借：其他綜合收益 （1036.3-8.55）-1020=7.75貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 7.75*注：每次公允價(jià)值波動(dòng)調(diào)賬的時(shí)

57、候，都要先計(jì)提利息，然后根據(jù)計(jì)提后的“利息調(diào)整”來(lái)計(jì)算攤余成本，然后再用這個(gè)攤余成本與當(dāng)前公允價(jià)值的差額入賬。計(jì)提減值可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其成本本身不足以說(shuō)明發(fā)生了減值。分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。確認(rèn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，本來(lái)應(yīng)在出售時(shí)轉(zhuǎn)到投資收益的，也應(yīng)當(dāng)直接予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。2010年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至200萬(wàn)元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。確認(rèn)發(fā)生減值時(shí):借：資產(chǎn)減值損

58、失 296-200=96（成本-當(dāng)前公允價(jià)值）貸：其他綜合收益 36（結(jié)轉(zhuǎn)原累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備260-200= 60（上期公允價(jià)值-當(dāng)前公允價(jià)值）2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，并將繼續(xù)下降。（即可確認(rèn)減值）先計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息 1000*5%=50 貸：投資收益 （1036.3-8.55）*4%=41.11 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 8.89此時(shí)攤余成本=1036.3-8.55-8.89=1018.86確認(rèn)發(fā)生減值時(shí):借：資產(chǎn)減值損失 118.86（本期期末攤余成本-當(dāng)前公允價(jià)值）貸：其他綜合收益7.75（結(jié)轉(zhuǎn)原累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）可供出售金融

59、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 111.11（最后再算出來(lái)）減值轉(zhuǎn)回在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升，且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的， 應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失圍按已恢復(fù)轉(zhuǎn)回。只是要注意的是，股票等權(quán)益工具，不能沖減原以計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，而是要重新貸記“其他綜合收益”，計(jì)入所有者權(quán)益，表明價(jià)值回升。（為了避免利潤(rùn)操控）2011年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)升至250萬(wàn)元。確認(rèn)減值損失消失時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250-200=50貸：其他綜合收益 50（當(dāng)前公允價(jià)值-上期公允價(jià)值）確認(rèn)減值損失消失時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失處置核算處置可供出售

60、金融資產(chǎn)時(shí)，就是結(jié)平可出售金融資產(chǎn)賬目下所有二級(jí)科目，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益。賬面價(jià)值就是可供出售金融資產(chǎn)下成本與公允價(jià)值變動(dòng)二級(jí)科目之和（如果計(jì)提了減值的，還應(yīng)扣減已經(jīng)計(jì)提的減值，如果沒(méi)有減值,賬面價(jià)值就是持有至到期投資的賬面余額）。同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)（其他綜合收益）累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。2011年9月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。出售時(shí)，結(jié)平所有明細(xì)賬：借：其他貨幣資金 280-2=278可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 36 減值準(zhǔn)備