第五章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（章節(jié)課程）

1、第五章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1教書育人第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌資的主體和內(nèi)容（一）資金籌集的主體資金籌集的主體是企業(yè)。企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是通過資源的合理配置，達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。而資金是企業(yè)的血液，資金籌集是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營的首要活動(dòng)。資金籌集業(yè)務(wù)包括投資者投入資金和企業(yè)借入資金。2教書育人第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資金籌集的內(nèi)容1.投資者投入資金投資者投入資金是指企業(yè)接受投資者投入的資本金。投資者投入的資金按照投資主體的不同可以分為國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本四類；投資者投入的資金也可按照投入資本的

2、形態(tài)分為貨幣資金投資、有形資產(chǎn)投資（如固定資產(chǎn)、原材料等）和無形資產(chǎn)投資（如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地所有權(quán)等）。3教書育人第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.企業(yè)借入資金企業(yè)借入資金是指企業(yè)向銀行金融機(jī)構(gòu)以及其他債權(quán)人借入的資金。企業(yè)借入的資金主要用來補(bǔ)充流動(dòng)資金不足、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等的需要，借入的資金按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，到期還本付息。借入資金按照借款期限分為短期借款和長期借款。4教書育人第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、投資者投入資金的核算企業(yè)從投資者處籌集到的資金形成企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。企業(yè)所有者權(quán)益的來源包括所有者投入資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、盈余公積和未分配利潤等。本節(jié)只介

3、紹所有者權(quán)益中的實(shí)收資本和資本公積，盈余公積和未分配利潤在財(cái)務(wù)成果的形成與分配中介紹。5教書育人第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本的含義和入賬價(jià)值的確定1.實(shí)收資本的含義和分類實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照合同或章程、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)入資本的資金。它代表企業(yè)的實(shí)力，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的“本錢”，也是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)和保證。注冊(cè)資本和實(shí)收資本是兩個(gè)不同的概念。注冊(cè)資本是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相符。實(shí)收資本是指公司已收繳入賬的股本，只有足額繳入后，實(shí)收資本才等于注冊(cè)資本。如果法律規(guī)定注冊(cè)資本可以分期交足的，則注冊(cè)資本在繳足前

4、就不等于實(shí)收資本。6教書育人第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算投資者投入的資本金可以按照不同的方式分類。按照投資主體的不同可以分為國家資本金（企業(yè)接受國家投資而形成的資本金）、法人資本金（企業(yè)接受其他單位或企業(yè)的投資而形成的資本金）、個(gè)人資本金（企業(yè)接受個(gè)人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本金）和外商資本金（企業(yè)接受外國及港澳臺(tái)地區(qū)企業(yè)的投資而形成的資本金）四類；投資者投入的資本金也可按照投入資本的物資形態(tài)分為貨幣資金投資、有形資產(chǎn)投資（如固定資產(chǎn)、原材料等）和無形資產(chǎn)投資（如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地所有權(quán)等）。7教書育人第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定投資者投入的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金

5、、銀行存款、銀行匯票等，以實(shí)際收到的貨幣資金入賬，如果是發(fā)行股票按面值入賬；投資者投入的實(shí)物資產(chǎn)包括機(jī)器設(shè)備、原材料等其他形式的投資，應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值入賬；8教書育人第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定投資者投入的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地所有權(quán)等，應(yīng)按雙方同意接受的數(shù)額確定無形資產(chǎn)的價(jià)值，并以一些必要的文件作為處理的依據(jù)，如專利權(quán)證書等；對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占的份額的部分，因作為超面額繳入資本，記入資本公積。9教書育人第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（三）資本公積的含義及用途實(shí)收資本是投資者或

6、者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。從其實(shí)質(zhì)上講是一種準(zhǔn)資本，它是資本的一種儲(chǔ)備形式。資本公積主要來源于所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分和直接記入資本公積的各種利得或損失等。10教書育人第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算公司在經(jīng)營過程中由于種種原因，需要改變公司所有者投入資本結(jié)構(gòu)，對(duì)于形成的資本公積可以按照規(guī)定的用途使用。資本公積的主要用途就是轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，按所有者原有的投資比例增加投資者的實(shí)收資本。11教書育人“實(shí)收資本”和“資本公積”賬戶 “實(shí)收資本”（股份制企業(yè)使用“股本”賬戶）賬戶屬

7、于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶的貸方記錄企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本（或股本）金，借方記錄企業(yè)退回給投資者的資本（或股本）金，即投資者減資，本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有的注冊(cè)資本（或股本）實(shí)有數(shù)額。當(dāng)企業(yè)收到投資者作為資本投入的貨幣資金、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記本賬戶；按照規(guī)定減資時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。該賬戶按照投資者的類別、單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。12教書育人“實(shí)收資本”和“資本公積”賬戶 “資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶的貸方記錄企業(yè)因資本溢價(jià)、接收現(xiàn)金捐贈(zèng)等而收到的各種資本公積金數(shù)

8、，借方記錄企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的數(shù)額，本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有的資本公積實(shí)有數(shù)。另外，直接記入所有者權(quán)益的利得和損失，也在本賬戶核算。當(dāng)企業(yè)接收投資者投入的資本等形成資本公積時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“實(shí)收資本”和本賬戶；當(dāng)資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí)，借記本賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。該賬戶一般可按“資本溢價(jià)”（“股本溢價(jià)”）和“其他資本公積”設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。13教書育人舉例【例5-1】根據(jù)投資協(xié)議公司收到金華公司投入的現(xiàn)金1 000000元，款項(xiàng)已通過劃轉(zhuǎn)存入銀行。借：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本金華公司 1 000 00014教書育人舉例【例5-2】公司收到

9、大林公司投入的全新機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)值400 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68 000元；收到投入的A材料一批，發(fā)票價(jià)200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34 000元。借：固定資產(chǎn) 400 000 原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 102 000 貸：實(shí)收資本大林公司 702 00015教書育人舉例【例5-3】公司接收大華以其擁有的商標(biāo)權(quán)作為投資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值（公允價(jià)值）為30萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 300 000 貸：實(shí)收資本大華公司 300 00016教書育人舉例【例5-4】公司對(duì)外發(fā)行股票1 000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)每股10元，發(fā)行費(fèi)500萬元，發(fā)

10、行股票的款項(xiàng)已通過劃轉(zhuǎn)到賬。借：銀行存款 95 000 000 貸：實(shí)收資本 10 000 000 資本公積資本溢價(jià) 85 000 00017教書育人三、企業(yè)借入資金的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。一般情況下，企業(yè)取得短期借款是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或?yàn)榱说謨斈稠?xiàng)債務(wù)。短期借款必須按期歸還本金并按時(shí)支付利息。短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)過程中為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)耗費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。18教書育人三、企業(yè)借入資金的核算由于短

11、期借款利息的支付方式和支付時(shí)間不同，會(huì)計(jì)處理的方法也有一些區(qū)別。如果銀行對(duì)企業(yè)的短期借款按月計(jì)收利息，或者雖在借款到期收回本金時(shí)一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行計(jì)息通知或在實(shí)際支付利息時(shí)，直接將發(fā)生的利息費(fèi)用記入當(dāng)期損益；19教書育人三、企業(yè)借入資金的核算如果銀行對(duì)企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計(jì)收利息，或者是在借款到期收回本金時(shí)一并計(jì)收利息且利息數(shù)額較大，為了正確的計(jì)算各期損益，保持各個(gè)期間損益額的均衡性，企業(yè)通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求，采取預(yù)提的方式按月預(yù)提借款利息，記入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待季度或半年等結(jié)息期終了或到期支付利息時(shí)，在沖銷應(yīng)付利息這項(xiàng)負(fù)債。20教

12、書育人“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶 “短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶貸方記錄從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的短期貸款，借方記錄短期貸款的償還數(shù)，本賬戶余額在貸方，表示期末尚未償還的短期借款數(shù)額。當(dāng)企業(yè)借入各種短期借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶；當(dāng)企業(yè)歸還借款時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。該賬戶可按借款種類、貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。21教書育人“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生

13、的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。該賬戶借方記錄企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方記錄會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的當(dāng)期全部財(cái)務(wù)費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末一般沒有余額。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。這里需要指出的是，為購建固定資產(chǎn)而籌集長期資金所發(fā)生的借款利息等費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，記入應(yīng)該固定資產(chǎn)的購建成本，在“在建工程”賬戶中核算，不在該賬戶核算；在固定資產(chǎn)建造工程完工投入使用后發(fā)生的利息支出，則記入當(dāng)期損益，記入該賬戶。22教書育人“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶 “應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚

14、未實(shí)際支付的利息費(fèi)用。該賬戶的貸方登記預(yù)先按照一定的標(biāo)準(zhǔn)提取的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借方登記實(shí)際支付的利息費(fèi)用。期末余額在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的利息費(fèi)用。該賬戶按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。23教書育人“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶 企業(yè)取得借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。期末計(jì)算借款利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”賬戶。償還本金或利息時(shí)，借記“短期借款”、“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。采取預(yù)提辦法核算短期借款利息費(fèi)用時(shí)，如果實(shí)際支付的利息與預(yù)提的利息之間的差額，按已預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”

15、賬戶，按實(shí)際支付的利息金額與預(yù)提的金額的差額（尚未提取部分），借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。24教書育人核算舉例【例5-5】公司2013年7月1日獲得中國工商銀行提供的流動(dòng)資金借款500 000元，期限為半年，貸款利率為9%。貸款利息按季度支付。假設(shè)不考慮其他費(fèi)用，該公司按月計(jì)提借款利息，到期還本付息。（1）2013年7月1日，取得短期借款500 000元。借：銀行存款 500 000 貸：短期借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款 500 00025教書育人核算舉例（2）2013年7月31日，按月計(jì)提借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3750 貸：應(yīng)付利息 3750另外，8月至11月末的

16、會(huì)計(jì)核算同上。26教書育人核算舉例（3）2013年12月31日，計(jì)提12月份利息3750元，并支付全部借款利息22 500元，同時(shí)歸還本金500 000元。借：短期借款 500 000 應(yīng)付利息 18 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 750 貸：銀行存款 522 50027教書育人（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算長期借款是指企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種借款。一般來說，舉借長期借款，主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)等，也就是為了擴(kuò)充經(jīng)營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產(chǎn)需要。長期借款按照實(shí)際收到的貸款數(shù)額進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于長期借款的利息可以進(jìn)行利息費(fèi)用化和

17、利息資本化。 28教書育人（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算“長期借款”賬戶。“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶貸方記錄從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的長期貸款，借方記錄長期貸款的償還數(shù)。本賬戶余額在貸方，表示期末尚未償還的長期借款數(shù)額。當(dāng)企業(yè)借入各種長期借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶；當(dāng)企業(yè)歸還借款時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。該賬戶應(yīng)分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。29教書育人（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算【例5-6】企業(yè)2013年12月1日從銀行借入期限4年、年利率6%，到期一次還本付息的基建借款1 000 000元，存入銀行。借：銀行存款 1 000 000

18、 貸：長期借款本金 1 000 00030教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)的概述（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展，一般包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛以及工具、器具等。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 31教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算從固定資產(chǎn)的含義看，固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：第一，固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。第二，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。第三，固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

19、32教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算（二）固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類，分為：1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等。2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、浴室、食堂等的房屋、設(shè)備以及其他固定資產(chǎn)等。33教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算（二）固定資產(chǎn)的分類3.租出固定資產(chǎn)。在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。4.不需用固定資產(chǎn)。本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。5.未使用固定資產(chǎn)。已完工或已購建的尚未使用的新增固定資產(chǎn)，以及因

20、進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。6.融資租入固定資產(chǎn)。企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。在租賃期間應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。34教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)的其他分類。固定資產(chǎn)按照經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)；按所有權(quán)分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。35教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)有兩種：一是實(shí)際成本（原始成本或原始價(jià)值）計(jì)價(jià)，二是凈值（折余價(jià)值）計(jì)價(jià)。36教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)際成本

21、（原始價(jià)值）計(jì)價(jià)實(shí)際成本是購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本。分析各項(xiàng)支出是否應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)原始價(jià)值的內(nèi)容時(shí)，要著重研究每項(xiàng)支出是否必須，是否合理。 37教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)際成本（原始價(jià)值）計(jì)價(jià)購入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值包括買價(jià)、支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及繳納的稅金（不包括支付的增值稅）等。 固定資產(chǎn)取得以后，在其持續(xù)的使用期內(nèi)還會(huì)發(fā)生一些其他的后續(xù)支出，如增添、更換、改建和擴(kuò)建、改良、修理等支出。對(duì)于這些支出應(yīng)當(dāng)依據(jù)“劃分資本性支出和收益性支出”會(huì)計(jì)原則進(jìn)行分析和處理。對(duì)于資本

22、性支出應(yīng)當(dāng)資本化，而對(duì)于收益性支出則費(fèi)用化。38教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算2.凈值（折余價(jià)值）計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的凈額。固定資產(chǎn)凈值可以反映企業(yè)實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失等方面。39教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)取得的核算購入固定資產(chǎn)又分為購入不需安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。不需安裝的固定資產(chǎn)是指購入后可以直接交付使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)購入時(shí)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及繳納的有關(guān)稅金作為入賬價(jià)值。需要安裝的固定資產(chǎn)是指購

23、入后需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值除了包括支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及繳納的有關(guān)稅金外，還包括安裝調(diào)試費(fèi)。40教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。它是用來核算企業(yè)擁有或控制的固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的減少數(shù)，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)存數(shù)。該賬戶應(yīng)按照固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。41教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算【例5-7】公司2013年4月1日購入一臺(tái)不需安裝的新設(shè)備，專用發(fā)票注明的價(jià)款為200 000

24、元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 500元（為便于初學(xué)者學(xué)習(xí)，本書例題中涉及的運(yùn)雜費(fèi)均不考慮增值稅問題），款項(xiàng)全部以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 202 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 34 000 貸：銀行存款 236 50042教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在為交付使用前所發(fā)生的全部成本，應(yīng)先在“在建工程”賬戶中進(jìn)行核算，竣工決算后再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。為了核算購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自行建造固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)過程及其結(jié)果，需要設(shè)置“在建工程”賬戶?！霸诮üこ獭辟~戶屬于資產(chǎn)類賬戶。它是用來核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)、安裝、技術(shù)

25、改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出情況的。該賬戶的借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。期末余額在借方，表示未完工工程的成本。該賬戶按工程內(nèi)容，如建筑工程、安裝工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。43教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算【例5-8】公司2013年5月10日購入一臺(tái)需要安裝的新機(jī)器設(shè)備，專用發(fā)票注明的價(jià)款500 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元。發(fā)生的包裝費(fèi)5 000元，運(yùn)費(fèi)2 000元，款項(xiàng)全部通過銀行存款支付。設(shè)備投入安裝。借：在建工程設(shè)備安裝工程 507 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 85 000 貸：銀行存款 592 00044教書育人第二節(jié) 固

26、定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算【例5-9】承例5-8，公司在上述設(shè)備安裝工程中發(fā)生以下安裝費(fèi)用：安裝設(shè)備時(shí)領(lǐng)用原材料一批價(jià)值20000元，支付安裝工人工資4000元。設(shè)備在安裝工程中發(fā)生的安裝費(fèi)也構(gòu)成固定資產(chǎn)安裝工程成本。 借：在建工程設(shè)備安裝工程 24 000 貸：原材料 20 000 應(yīng)付職工薪酬 4 00045教書育人第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算【例5-10】承例5-8和例5-9，設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。工程安裝完畢交付使用，意味著固定資產(chǎn)的取得成本已經(jīng)形成，于是可以將該工程全部支出轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶 借：固定資產(chǎn) 531 0

27、00 貸：在建工程設(shè)備安裝工程 531 00046教書育人第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、材料采購業(yè)務(wù)的主要核算內(nèi)容企業(yè)儲(chǔ)存?zhèn)溆玫牟牧?，通常都是向外單位采購而取得。在材料采購工程中，一方面是企業(yè)從供應(yīng)單位購進(jìn)各種材料，計(jì)算購進(jìn)材料的采購成本，另一方面企業(yè)要按經(jīng)濟(jì)合同和約定的結(jié)算辦法支付材料的買價(jià)和各種采購費(fèi)用，并與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。47教書育人第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算企業(yè)購入的生產(chǎn)物資是企業(yè)的存貨資產(chǎn)，按照準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 其中存貨的采購成本包括買價(jià)（即發(fā)票價(jià)），以及使其處于可用狀態(tài)前發(fā)生的相關(guān)支出，如材料等生產(chǎn)物資的運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)

28、、倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 48教書育人第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算購入的原材料，其實(shí)際采購成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成：（1）材料買價(jià)，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額；（2）采購過程所發(fā)生和運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅稅額）；（3）材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗（不包括不合理損耗和意外損耗）；49教書育人第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算購入的原材料，其實(shí)際采購成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成：（4）材料在入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)（包括挑選整

29、理中發(fā)生的人工費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳料價(jià)值）；（5）按照規(guī)定計(jì)入材料采購成本的各種稅金，如為國外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等；（6）其他費(fèi)用，如大宗材料的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)。 50教書育人第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算以上第1項(xiàng)為直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接記入材料采購成本，其余5項(xiàng)，凡能分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可以直接記入材料的采購成本，不能分清的，應(yīng)按材料的重量、體積等標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入材料采購成本。51教書育人第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算需要注意的是采購人員的差旅費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)等，一般不計(jì)入采購成本，而作為企業(yè)的管理費(fèi)用處理。52教書育人（二）材料采購業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶原材料按實(shí)際成

30、本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行日常收、發(fā)核算，其特點(diǎn)是從材料的收、發(fā)憑證到材料明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為了核算原材料在材料采購過程的增減變動(dòng)情況需要設(shè)置的基本賬戶有：“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶。 53教書育人（二）材料采購業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶1.“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料物資日常核算時(shí)外購材料的買價(jià)和各種費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算，確定購入材料的實(shí)際采購成本。該賬戶的借方登記購入材料的實(shí)際采購成本（買價(jià)和采購費(fèi)用），貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本，即對(duì)已驗(yàn)收入庫的外購材料，在確定采購成本后

31、，按其成本從“在途物資”賬戶貸方轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際成本。該賬戶按購入單位和材料品種或種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。具體使用該賬戶時(shí)應(yīng)注意：企業(yè)購入的材料，不論是否已經(jīng)付款，一般都應(yīng)該先記入該賬戶，在材料驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，再將其成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。54教書育人（二）材料采購業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶2.“原材料”賬戶“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)庫存材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示庫存材料的實(shí)際成本。該賬戶按材

32、料的保管地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。55教書育人（二）材料采購業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶3.“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)因采購材料等應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增減變化。該賬戶貸方登記應(yīng)付材料供應(yīng)單位的款項(xiàng)；借方登記已償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)；余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。56教書育人（二）材料采購業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算和監(jiān)督與供應(yīng)單位采用商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）結(jié)算債務(wù)的情況。該賬戶貸方登記企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票數(shù)額；借方登

33、記企業(yè)到期償還的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額；余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付商業(yè)匯票金額。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期、票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細(xì)資料。該賬戶按票據(jù)種類、供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。57教書育人（二）材料采購業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶5.“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)因按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的情況。該賬戶借方登記企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)金額，表明企業(yè)債權(quán)的增加；貸方登記企業(yè)收到供應(yīng)單位提供的材料后沖銷應(yīng)付款項(xiàng)的金額，表明企業(yè)債權(quán)的減少；如有借方余額，表示實(shí)際預(yù)付而尚未結(jié)算

34、的款項(xiàng)；如為貸方余額，表示應(yīng)付大于預(yù)付數(shù)，應(yīng)向供應(yīng)單位補(bǔ)付的貨款。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。58教書育人（二）材料采購業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶6.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅費(fèi)規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)（不包括印花稅）的計(jì)算與實(shí)際繳納情況。該賬戶貸方登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅費(fèi)的增加，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建稅、所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。期末余額在貸方表示尚未繳納稅費(fèi)的結(jié)余數(shù)；期末余額在借方表示多交的稅費(fèi)。該賬戶應(yīng)按照稅費(fèi)品種設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分

35、類核算。59教書育人（三）材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例5-11】12月1日，公司從北方公司購入A材料1 000千克，單價(jià)30元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款30 000元，增值稅額5 100元，運(yùn)雜費(fèi)700元，收到發(fā)票等結(jié)算憑證，貨款以通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：在途物資A材料 30 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：銀行存款 35 80060教書育人（三）材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例5-12】12月5日，企業(yè)從江北公司購入B材料700千克，每千克60元，C材料1 600千克，每千克200元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款362 000元，增值稅額61 540元。賬單發(fā)票

36、已到，貨款及稅金尚未支付。借：在途物資B材料 42 000 C材料 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 61 540 貸：應(yīng)付賬款江北公司 423 540 61教書育人（三）材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例5-13】12月8日，公司從西江公司購入D材料2 000千克，每千克40元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款80 000元，增值稅額1 360元，企業(yè)開出并承兌的6個(gè)月商業(yè)承兌匯票一張，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。另以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)1 200元。借：在途物資D材料 81 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360 貸：應(yīng)付票據(jù)西江公司 81 360 銀行存款 1 20062教書育人

37、采購費(fèi)用分?jǐn)偡椒ú少徺M(fèi)用進(jìn)入采購成本有兩種情況：一是為采購一種或一類材料而支付的采購費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入該材料的采購成本如例5-11和例5-13；二是采購兩種以上材料而發(fā)生的共同采購費(fèi)用，應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在該批材料的各個(gè)品種之間進(jìn)行分?jǐn)偅源_定各種材料的實(shí)際采購成本如本例。采購費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有重量、體積和買價(jià)等。63教書育人采購費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǚ峙鋾r(shí)先計(jì)算分配率，再根據(jù)分配率計(jì)算各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用。分配程序如下：（1）計(jì)算共同采購費(fèi)用的分配率。64教書育人采購費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ?）分?jǐn)偢鞑牧蠎?yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用。某材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=采購費(fèi)用分配率該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)B材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=70

38、05.75=4 025（元）C材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=1 6005.75=9 200（元）（3）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄。65教書育人（三）材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例5-14】12月9日，以銀行存款支付5日從江北公司購入材料（例5-12）的運(yùn)雜費(fèi)13 225元，按照B、C材料的重量比例進(jìn)行分?jǐn)?。借：在途物資B材料 4 025 C材料 9 200 貸：銀行存款 13 22566教書育人（三）材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例5-15】12月15日，按照購貨合同規(guī)定，企業(yè)向立成公司預(yù)付材料購貨款30000元，以銀行存款支付。借：預(yù)付賬款立成公司 30000 貸：銀行存款 3000067教書育人（三）材料采

39、購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例5-16】12月20日，公司收到立成公司發(fā)來的A材料并驗(yàn)收入庫。A材料950千克，每千克30元，合計(jì)28 500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4 845元，運(yùn)雜費(fèi)665元，用預(yù)付貨款沖銷30 000元外，其余不足部分用銀行存款支付。借：在途物資A材料 29 165 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 845 貸：預(yù)付賬款立成公司 30 000 銀行存款 4 01068教書育人（三）材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例5-17】12月21日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付12月5日（例5-12）的購貨款423 540元。借：應(yīng)付賬款江北公司 423 540 貸：銀行存款 423 54069教書育人（三）材料采購

40、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例5-18】12月31日，A、B、C、D材料已驗(yàn)收入庫，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)A、B、C、D驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本。70教書育人采購成本的計(jì)算方法購入材料的采購成本，一般由買價(jià)和采購費(fèi)用構(gòu)成。材料采購成本的計(jì)算就是以采購的各種材料為成本計(jì)算對(duì)象來歸集買價(jià)和采購費(fèi)用，從而確定各種材料采購總成本和單位采購成本的一種方法。71教書育人采購成本的計(jì)算方法采購成本計(jì)算的一般程序是：根據(jù)“材料采購”明細(xì)賬（表5-2、表5-3、表5-4、表5-5）的有關(guān)資料編制材料采購成本計(jì)算表（表5-1）。72教書育人采購成本的計(jì)算方法（2）根據(jù)材料采購成本計(jì)算表和材料“入庫單”，將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。借：原材

41、料A材料 59856 B材料 46024 C材料 329200 D材料 81200 貸：材料采購A材料 59856 B材料 46024 C材料 329200 D材料 8120073教書育人第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)階段是勞動(dòng)者利用勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，使其成為產(chǎn)成品的過程。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，是企業(yè)為活動(dòng)收入而預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)，因而也是收入形成、實(shí)現(xiàn)的必要條件。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程既是新產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動(dòng)（如原材料消耗和機(jī)器設(shè)備等）和活勞動(dòng)（如生產(chǎn)工人工資）的消耗過程。74教書育人第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算企業(yè)在生

42、產(chǎn)過程發(fā)生的費(fèi)用包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、生產(chǎn)車間的共同耗費(fèi)形成的制造費(fèi)用、公司行政部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用形成的管理費(fèi)用、還有財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。這些費(fèi)用有的為直接費(fèi)用，直接進(jìn)入生產(chǎn)成本；有的為間接費(fèi)用，通過分配進(jìn)入生產(chǎn)成本； 75教書育人第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算有的為期間費(fèi)用，與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有關(guān)系而從當(dāng)期的收入中扣除。由此可見，費(fèi)用和成本有著密切的聯(lián)系，費(fèi)用的發(fā)生過程也是成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。但是，成本與費(fèi)用也有一定的區(qū)別，費(fèi)用是在一定期間為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，費(fèi)用與發(fā)生的期間有關(guān)，即費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”，而成本則是為了生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的

43、費(fèi)用，成本與產(chǎn)品直接相關(guān)，即成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。 76教書育人第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及完工產(chǎn)品的入庫，是產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。77教書育人第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算二、原材料耗費(fèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)通過供應(yīng)過程采購的各種原材料，經(jīng)驗(yàn)收入庫后就形成了生產(chǎn)產(chǎn)品的物資儲(chǔ)備，生產(chǎn)產(chǎn)品及其他方面領(lǐng)用時(shí)，就形成了材料費(fèi)。在確定材料費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和材料的不同用途，根據(jù)材料發(fā)生的地點(diǎn)（部門）和用途進(jìn)行歸集，不同的地點(diǎn)（部門）和用途耗用的原材料分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬戶。 78教書育人第四節(jié)

44、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算對(duì)于生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用的原材料，計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“直接材料”成本項(xiàng)目；為生產(chǎn)車間創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而一般耗費(fèi)的原材料先在“制造費(fèi)用”賬戶歸集，期終再與其他間接費(fèi)用一起分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本；而行政管理部門和銷售部門耗費(fèi)的原材料分別計(jì)入“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”賬戶中，從當(dāng)期的收入中扣除。79教書育人設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶。1.“生產(chǎn)成本”賬?！吧a(chǎn)成本”賬戶屬于成本類，用于歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品成本的材料費(fèi)、人工費(fèi)和期末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工

45、產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本；余額在借方，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。80教書育人設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶。2.“制造費(fèi)用”賬戶?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶屬于成本類，用于歸集和分配企業(yè)在生產(chǎn)車間內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬、機(jī)物料消耗、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等。該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各種制造費(fèi)用；貸方登記分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費(fèi)用；月末一般無余額。該賬戶可按不同的車間部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。81教書育人設(shè)置“生產(chǎn)成本”和

46、“制造費(fèi)用”賬戶。生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料時(shí)，需要填制領(lǐng)料單，向倉庫辦理領(lǐng)料手續(xù)，領(lǐng)取所需材料。倉庫發(fā)出材料后，要將領(lǐng)料憑證傳遞到會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門將領(lǐng)料單進(jìn)行匯總，編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以將本月發(fā)生的材料按其用途分配記入生產(chǎn)費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用。82教書育人舉例借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 64 425 乙產(chǎn)品 92 010 制造費(fèi)用 39 430 管理費(fèi)用 31 755 貸：原材料A材料 72 145 B材料 52 600 C材料 102 87583教書育人三、人工費(fèi)用的核算職工為企業(yè)服務(wù)，理應(yīng)從企業(yè)獲得一定的勞動(dòng)報(bào)酬，也就是企業(yè)應(yīng)向職工支付一定的薪酬。職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的

47、報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬一般包括以下幾個(gè)部分：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）社會(huì)保障費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）其他工資。84教書育人三、人工費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付給職工的貨幣性職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，它構(gòu)成了企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。職工工資除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別情況按照職工的工作部門和工作崗位分別處理： 85教書育人三、人工費(fèi)用的核算應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本（記入“生產(chǎn)成本”賬戶）或勞務(wù)成本（記入“勞務(wù)成本”賬戶）；生產(chǎn)車間管理人員

48、的職工薪酬為間接人工應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)（記入“在建工程”賬戶）或無形資產(chǎn)（記入“無形資產(chǎn)”賬戶）的成本；企業(yè)管理人員的職工薪酬和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)分別記入“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”賬戶，在發(fā)生的當(dāng)期從收入中扣除。86教書育人設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括在應(yīng)付職工薪酬總額內(nèi)的各種應(yīng)付職工薪酬、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等。貸方登記月末計(jì)算的職工薪酬總額；借方登記

49、本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款和實(shí)際發(fā)放應(yīng)付職工薪酬數(shù)；該賬戶如果有借方余額表示實(shí)際發(fā)放應(yīng)付職工薪酬大于月末分配應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用，即預(yù)付職工薪酬；該賬戶如果有貸方余額表示實(shí)際發(fā)放應(yīng)付職工薪酬小于月末分配應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用，即應(yīng)付職工薪酬。 87教書育人設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶一般應(yīng)無余額。如果企業(yè)本月實(shí)發(fā)應(yīng)付職工薪酬是按上月考勤記錄計(jì)算的，實(shí)發(fā)應(yīng)付職工薪酬與按本月考勤記錄計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬的差額，即為本賬戶的期末余額。如果企業(yè)實(shí)發(fā)應(yīng)付職工薪酬與應(yīng)付職工薪酬相差不大，則可以按本月實(shí)發(fā)應(yīng)付職工薪酬作為應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行分配，這樣，應(yīng)付職工薪酬賬戶期末無余額。88教書育人設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

50、 為了具體核算和監(jiān)督應(yīng)付職工薪酬的實(shí)際發(fā)放和月末分配情況，應(yīng)付職工薪酬賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。89教書育人【例5-19】12月31日，公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄等，計(jì)算確定本月應(yīng)發(fā)工資為10萬元，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資30 000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資20 000元，車間管理人員工資10 000元，公司行政管理人員工資18 000元，公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資22 000元。按照有關(guān)規(guī)定，公司按照職工工資總額的14%計(jì)提職工福利。90教書育人應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品的職工薪酬=30 000+30 00014%

51、=34 200元應(yīng)計(jì)入乙產(chǎn)品的職工薪酬=20 000+20 00014%=22 800元應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬=10 000+10 00014%=11 400元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬=18 000+18 00014%=20 520元應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬=22 000+22 00014%=25 080元借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 34 200 乙產(chǎn)品 22 800 制造費(fèi)用 11 400 管理費(fèi)用 20 520 銷售費(fèi)用 20 580 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 100 000 職工福利 14 00091教書育人【例5-20】公司開出轉(zhuǎn)賬支票，支付本月應(yīng)發(fā)工資10萬元。借：應(yīng)付職工薪酬工資 100 0

52、00 貸：銀行存款 100 00092教書育人四、制造費(fèi)用的歸集和分配的核算（一）制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用是指產(chǎn)品制造企業(yè)為了組織生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。其主要內(nèi)容包括企業(yè)的生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)以及為生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，如車間管理人員的工資及福利費(fèi)、生產(chǎn)車間使用的照明費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗等費(fèi)用。具體來說，包括三個(gè)方面：93教書育人四、制造費(fèi)用的歸集和分配的核算（一）制造費(fèi)用的內(nèi)容第一，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用。如機(jī)物料消耗費(fèi)用、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車間生產(chǎn)的照明費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。第二，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。但管理上不要求

53、或者不便于獨(dú)立核算，因而沒有單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目進(jìn)行核算的某些費(fèi)用。如生產(chǎn)工具的攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)以及生產(chǎn)工藝用的動(dòng)力費(fèi)等。94教書育人四、制造費(fèi)用的歸集和分配的核算（一）制造費(fèi)用的內(nèi)容第三，車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。如車間管理人員工資及福利費(fèi)、車間管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車間管理用具的攤銷費(fèi)、車間管理用的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。 95教書育人四、制造費(fèi)用的歸集和分配的核算（二）制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的核算為了歸集和分配各種間接生產(chǎn)費(fèi)用，需要設(shè)置“累計(jì)折舊”和“長期待攤費(fèi)用”賬戶。96教書育人（1）“累計(jì)折舊”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的折舊情況

54、。將固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的折舊從固定資產(chǎn)的原始價(jià)值中扣除，即為固定資產(chǎn)的凈值?！袄塾?jì)折舊”賬戶是備抵調(diào)整“固定資產(chǎn)”的賬戶。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，記入“累計(jì)折舊”賬戶貸方，表示固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值；沖減出售、報(bào)廢等固定資產(chǎn)的已提折舊時(shí)，記入“累計(jì)折舊”賬戶借方；余額在貸方，表示固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，一般不設(shè)明細(xì)賬戶。97教書育人（2）“長期待攤費(fèi)用”賬戶“長期待攤費(fèi)用”賬戶屬于屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)預(yù)先支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期超過1年以上的各種費(fèi)用。該賬戶借方登記預(yù)先支付的各種款項(xiàng)，如預(yù)付的房租、開辦費(fèi)、設(shè)備大修理費(fèi)等，貸方登記應(yīng)攤銷記入本期成

55、本或損益的各種費(fèi)用。期末余額在借方，表示已經(jīng)支付但尚未攤銷的費(fèi)用。該賬戶按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。98教書育人【例5-21】公司月末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊88 000元。其中，生產(chǎn)車間計(jì)提固定資產(chǎn)折舊68 600元，行政部門固定資產(chǎn)折舊11 400元，銷售部門固定資產(chǎn)折舊8 000元。 99教書育人固定資產(chǎn)折舊知識(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)由于使用等原因會(huì)磨損，其磨損價(jià)值就是折舊，因而對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)通過提取折舊的方式將其磨損價(jià)值記入當(dāng)期成本或損益中去。提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，一方面意味著當(dāng)期的成本費(fèi)用增加，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的使用部門和用途計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶。 100教書育人固定資產(chǎn)折舊知識(shí)基本生產(chǎn)車

56、間所使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借方；管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶借方；銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶借方；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶借方。101教書育人固定資產(chǎn)折舊知識(shí)另一方面固定資產(chǎn)已提折舊額的增加，實(shí)際上是固定資產(chǎn)價(jià)值的減少，本應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，但由于“固定資產(chǎn)”賬戶只能記錄固定資產(chǎn)的取得成本，即原始價(jià)值（在固定資產(chǎn)使用期間，一般是不變的），所以，對(duì)固定資產(chǎn)提取的折舊額就記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方，表示固定資產(chǎn)已提折舊的增加。 102教書育人借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 68 600 管理費(fèi)用折舊費(fèi)

57、 11 400 銷售費(fèi)用折舊費(fèi) 8 000 貸：累計(jì)折舊 88 000103教書育人【例5-22】月末收到水電公司的賬單，共計(jì)水電費(fèi)18 000元，尚未支付。其中，用于車間生產(chǎn)和管理的水電費(fèi)12 000元，行政管理部門的水電費(fèi)6 000元。借：制造費(fèi)用水電費(fèi) 12 000 管理費(fèi)用水電費(fèi) 6 000 貸：應(yīng)付賬款水電公司 18 000104教書育人長期待攤費(fèi)用知識(shí)長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期或以后各期成本費(fèi)用分別負(fù)擔(dān)，且分?jǐn)偲谠?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，確認(rèn)費(fèi)用時(shí)按是否“受益”來確定費(fèi)用的歸屬期。 105教書育人長期待攤費(fèi)用知識(shí)公司用銀行存款支付以后2個(gè)年度的房

58、屋租金，款項(xiàng)雖在本期支付，但其“受益”期顯然不在本期而在以后兩年內(nèi)，因此，本期付款時(shí)，應(yīng)將其作為一種等待攤銷的費(fèi)用處理。 106教書育人【例5-23】公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付今、明2年生產(chǎn)車間用房的租金1 440 000元。借：長期待攤費(fèi)用車間租金 1 440 000 貸：銀行存款 1 440 000107教書育人【例5-24】公司月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的上項(xiàng)已付款的生產(chǎn)車間的用房租金60 000元。長期待攤費(fèi)用的攤銷方法通常采用按照受益期限進(jìn)行平均攤銷。房屋租金從本月起開始受益，每月應(yīng)負(fù)擔(dān)60 000元（1 440 00024）。應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的部分應(yīng)將其作為本期的費(fèi)用處理。 借：制造費(fèi)用車間租金

59、60 000 貸：長期待攤費(fèi)用車間租金 60 000108教書育人【例5-25】公司用銀行存款支付生產(chǎn)車間設(shè)備維修費(fèi)1 600元，購買辦公用品的費(fèi)用2 000元。借：制造費(fèi)用修理費(fèi) 1 600 辦公費(fèi) 2 000 貸：銀行存款 3 600109教書育人【例5-26】月末按照產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。其中，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6 000個(gè)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4 000個(gè)。在實(shí)際工作中，制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)分兩個(gè)步驟進(jìn)行：110教書育人首先通過“制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目歸集間接生產(chǎn)費(fèi)用 111教書育人其次，期末按照一定分配標(biāo)準(zhǔn)先計(jì)算分配率，然后再按受益對(duì)象分配給各受益產(chǎn)品。 制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)主

60、要有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接材料成本和直接總成本（包括直接材料和直接人工等直接生產(chǎn)成本）等。企業(yè)在選擇制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，選擇與制造費(fèi)用發(fā)生有直接關(guān)系的分配標(biāo)準(zhǔn)，以保證產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。如在一個(gè)現(xiàn)代化生產(chǎn)程度和機(jī)械化程度很高的企業(yè)，制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該首選機(jī)器工時(shí)等等。 112教書育人其次，期末按照一定分配標(biāo)準(zhǔn)先計(jì)算分配率，然后再按受益對(duì)象分配給各受益產(chǎn)品。 113教書育人其次，期末按照一定分配標(biāo)準(zhǔn)先計(jì)算分配率，然后再按受益對(duì)象分配給各受益產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 117 018 乙產(chǎn)品 78 012 貸：制造費(fèi)用 195 030114教書育人五、產(chǎn)