38首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則

1、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則講解1企業(yè)會計準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求采用追溯調(diào)整法的部分事項采用未來適用法的部分事項首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報小結(jié)2一、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求按照新準(zhǔn)則規(guī)定對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行重新分類、確認(rèn)和計量,編制期初資產(chǎn)負債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的起點。除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項目外,其他會計政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的項目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。3二、采用追溯調(diào)整法的部分事項要求采用追溯調(diào)整法的事項（準(zhǔn)則5-19條）涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負債項目：投資性房地產(chǎn)、以公允價值計量且其

2、變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債、可供出售金融資產(chǎn)、衍生金融工具、企業(yè)年金基金運營中的投資涉及預(yù)計負債項目：資產(chǎn)棄置義務(wù)、辭退福利義務(wù)、重組義務(wù)長期投資/企業(yè)合并：長期股權(quán)投資、企業(yè)合并其他：所得稅、股份支付等4二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費1.滿足預(yù)計負債確認(rèn)條件2.選擇自資產(chǎn)初始確認(rèn)時至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計負債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計算應(yīng)補提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益3.需要預(yù)計棄置費的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及解釋執(zhí)行5二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費示例：某企業(yè)的首次執(zhí)行日是206年1月1日。該企業(yè)在203年1月1日購買了一

3、項能源設(shè)備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來37年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費用為470萬元，假定該負債調(diào)整風(fēng)險后的折現(xiàn)率為5，且自203年1月1日起沒有發(fā)生變化。 6二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計負債為77（470萬元在37年內(nèi)按照5折現(xiàn)）萬元；將該項負債再折現(xiàn)3年至203年1月1日，得出設(shè)備購置時的資產(chǎn)棄置預(yù)計負債估計金額為67萬元，該金額應(yīng)增加到資產(chǎn)成本中；自203年1月1日至206年1月1日應(yīng)補提的累計折舊是5（673/40）萬元。 7二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費首次執(zhí)行日（206年1月1日）的會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 6

4、7 利潤分配、盈余公積 15 貸：累計折舊 5 預(yù)計負債 77 8二、采用追溯調(diào)整法的部分事項 (一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費 首次執(zhí)行日（206年1月1日）期初資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認(rèn)的各項金額如下（萬元）：在設(shè)備成本中增加的棄置成本 67 累計折舊 （5） 資產(chǎn)棄置預(yù)計負債 （77） 留存收益 （15）9二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(二)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 如,2005年1月1日授予職工認(rèn)股權(quán),要求職工服務(wù)5年,無其他業(yè)績條件，可行權(quán)日為2010年1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付:按權(quán)益工具在授予日的公允價值調(diào)整期初留存收益，增加資本公積;不能可靠計量的,按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值2

5、.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付:按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，調(diào)整期初留存收益，增加應(yīng)付職工薪酬；不能可靠計量的，按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量10二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(三)所得稅 停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會計法，改按新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅1.原采用應(yīng)付稅款法：按新準(zhǔn)則調(diào)整資產(chǎn)、負債賬面價值，與其計稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)納稅和可抵扣暫時性差異，采用適用稅率計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)金額，調(diào)整期初留存收益。2.原采用原納稅影響會計法：根據(jù)新所得稅準(zhǔn)則計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)，沖銷原遞延稅款貸款或借項，兩項金額的差額調(diào)整期初留存

6、收益。11二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(三)所得稅在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整期初留存收益12三、采用未來適用法的部分事項(一) 無形資產(chǎn)首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6 號無形資產(chǎn)規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的攤余價值作為認(rèn)定成本，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6

7、號無形資產(chǎn)的規(guī)定進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第6 號無形資產(chǎn)的規(guī)定處理。13三、采用未來適用法的部分事項(一) 無形資產(chǎn)首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第6 號無形資產(chǎn)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第6 號無形資產(chǎn)的規(guī)定處理。14三、采用未來適用法的部分事項(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)1. 首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)

8、的銷售商品或提供勞務(wù)收入，首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不追溯調(diào)整。 在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，應(yīng)當(dāng)將合同或協(xié)議剩余價款作為長期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價款的公允價值即現(xiàn)值確認(rèn)為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實際利率法進行攤銷。15三、采用未來適用法的部分事項(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)2. 首次執(zhí)行日前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日前已計提折舊或攤銷額，不再追溯調(diào)整。 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額，減少

9、資產(chǎn)的賬面價值，增加未確認(rèn)融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，未確認(rèn)融資費用按照實際利率法進行攤銷。16三、采用未來適用法的部分事項(三)會計估計1. 企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準(zhǔn)則所做的估計，應(yīng)當(dāng)與按照原制度或準(zhǔn)則對同一天所做的估計一致，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)表明原估計是錯誤的。首次執(zhí)行日以后獲得的、表明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，視同非調(diào)整事項處理。2. 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定需要做出的會計估計事項，在原制度或準(zhǔn)則不要求估計的，在首次執(zhí)行日，關(guān)于市場價格、利率或匯率的估計應(yīng)當(dāng)反映該日的市場狀況。17三、采用未來適用法的部分事項（四

10、）借款費用：對于處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目、處于生產(chǎn)過程中的需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶），以及營造、繁殖需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費用，不應(yīng)追溯調(diào)整。上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項資產(chǎn)，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號借款費用規(guī)定的資本化條件的部分，應(yīng)當(dāng)予以資本化。18三、采用未來適用法的部分事項（五）開辦費首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費用。（六）職工福利費首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利

11、）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號職工薪酬規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用。19四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報首份中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，上年度可比中期的財務(wù)報表也應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報。首份年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)是一套完整的財務(wù)報表，至少包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。在首份年度財務(wù)報表中，至少應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報上年度全部比較信息。20四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報（一）首份年度財務(wù)報表比較

12、信息的列報 至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準(zhǔn)則列報的上一年度全部比較信息按照新準(zhǔn)則規(guī)定列報比較信息的，首次執(zhí)行日是在首份年度財務(wù)報表中按照新準(zhǔn)則列報全部比較信息最早期間的期初。如，在提供一年按照新準(zhǔn)則列報的全部比較信息的情況下，首次執(zhí)行日為2007年1月1日。21四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報（二）母子公司執(zhí)行新準(zhǔn)則時間不同的處理 1.如果母公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財務(wù)報表。 2.如果子公司已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)可以將子公司按企業(yè)會

13、計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表直接合并；也可以調(diào)整子公司的財務(wù)報表后合并。22四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報（三）首份年報和中報附注中要求披露調(diào)節(jié)過程的數(shù)據(jù) 首份年度財務(wù)報表附注：應(yīng)以列表形式詳細披露以下3項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程（以提供一年按新準(zhǔn)則編制的比較報表為例）： 1.首次執(zhí)行日按原制度或準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益（2007年1月1日所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程）。2.按原制度或準(zhǔn)則列報的最近年度年末所有者權(quán)益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益（2007年12月31日所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程）。23四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報（三）首份年報和中報附注中要求披露調(diào)節(jié)過程的數(shù)據(jù)

14、：3.按原制度或準(zhǔn)則列報的最近年度損益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報的損益（2007年度損益）。24四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報 首份中期財務(wù)報告附注：除上述3項數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)過程外，還應(yīng)以列表形式披露以下2項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程（假定企業(yè)提供季報和一年期比較報表）：4.比較中期期末按原制度或準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益（2007年3月31日的所有者權(quán)益）。5.比較中期按原制度或準(zhǔn)則列報的損益（可比中期和上年初至可比中期末累計數(shù)）,調(diào)整為同一期間按新準(zhǔn)則列報的損益（2007年第1季度損益）。25四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報對于需要提供季報或半年報的企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后首份年度財務(wù)報表期間內(nèi)的第一季度季報（或第一份半年報），需要披露上述5項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程，第二、第三季度季報只需要提供上述第4、5兩項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。（