第十章流動(dòng)負(fù)債審計(jì)與工作底稿的編制ppt課件

1、第十章流動(dòng)負(fù)債審計(jì)及任務(wù)底稿編制【學(xué)習(xí)目的】 掌握短期借款的審計(jì)目的、本質(zhì)性程序及其主要任務(wù)底稿的編制；掌握應(yīng)付賬款的審計(jì)目的、本質(zhì)性程序及其主要任務(wù)底稿的編制；掌握應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目的、本質(zhì)性程序及其主要任務(wù)底稿的編制；掌握預(yù)收賬款的審計(jì)目的、本質(zhì)性程序及其主要任務(wù)底稿的編制；掌握應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目的、本質(zhì)性程序及其主要任務(wù)底稿的編制；掌握應(yīng)交稅費(fèi)等的審計(jì)目的及本質(zhì)性程序、其主要任務(wù)底稿的編制。 .10.1 短期借款審計(jì)及任務(wù)底稿編制 10.2 應(yīng)付賬款審計(jì)及任務(wù)底稿編制 10.3 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)及任務(wù)底稿編制 10.4 預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)及任務(wù)底稿編制 10.5 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)及任務(wù)底稿編制 1

2、0.6 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)及任務(wù)底稿編制10.7 應(yīng)付股利審計(jì)及任務(wù)底稿編制 10.8 其他應(yīng)付款審計(jì)及任務(wù)底稿編制.10.1 短期借款審計(jì)及任務(wù)底稿編制 應(yīng)設(shè)置“短期借款科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)展明細(xì)核算。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用、“利息支出等科目，貸記“銀行存款、“應(yīng)付利息等科目。本科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未歸還的短期借款。 .10.1.2 短期借款審計(jì)目的及審計(jì)程序 1. 短期借款的審計(jì)目的(

3、1) 確定期末短期借款能否存在。(2) 確定期末短期借款能否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的歸還義務(wù)。(3) 確定短期借款的借入、歸還及計(jì)息的記錄能否完好。(4) 確定短期借款的期末余額能否正確。(5) 確定短期借款的披露能否恰當(dāng)。.2. 短期借款的本質(zhì)性程序(1) 獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)能否正確，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表核對(duì)相符。(2) 函證短期借款的實(shí)有數(shù)。(3) 檢查短期借款的添加。 (4) 檢查短期借款的減少。(5) 檢查有無(wú)到期未歸還的短期借款。 (6) 復(fù)核短期借款利息。(7) 檢查外幣借款的折算。(8) 檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)能否恰當(dāng)。 .10.1.3 短期借款審計(jì)案

4、例 案例資料： 審計(jì)人員在2007年8月份審查甲公司短期借款時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2007年4月1日向商業(yè)銀行獲得流動(dòng)資金借款500 000元，為期一個(gè)月，以補(bǔ)充流動(dòng)資金缺乏，借款月利率為5，甲公司的會(huì)計(jì)處置為： 獲得借款: 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000用銀行存款支付利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 2 500 貸：短期借款 2 5005月份用銀行存款歸還時(shí)：借：短期借款 502 500 貸：銀行存款 502 500案例要求： 指出會(huì)計(jì)處置不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處置能否會(huì)影響該年度的損益。.案例解析： 該企業(yè)支付借款利息2 500元的會(huì)計(jì)處置不當(dāng)，應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且不應(yīng)

5、添加短期借款賬面價(jià)值。審計(jì)調(diào)整分錄為 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：營(yíng)業(yè)外支出 2 500 雖然該企業(yè)會(huì)計(jì)處置不當(dāng)，但不會(huì)影響該年度損益，這是由于無(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出科目還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，其數(shù)額都會(huì)在該年度損益中扣減，只不過(guò)是扣減的程序不同而已。.10.1.4 短期借款審計(jì)任務(wù)底稿編制 短期借款審計(jì)程序表短期借款審定表.10.2 應(yīng)付賬款審計(jì)及任務(wù)底稿編制 10.2.1 應(yīng)付賬款賬務(wù)處置規(guī)定10.2.2 應(yīng)付賬款審計(jì)目的及審計(jì)程序1. 應(yīng)付賬款的審計(jì)目的(1) 確定期末應(yīng)付賬款能否存在。(2) 確定期末應(yīng)付賬款能否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)；(3) 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及歸還記錄能否完

6、好；(4) 確定應(yīng)付賬款的期末余額能否正確；(5) 確定應(yīng)付賬款的披露能否恰當(dāng)。.2. 應(yīng)付賬款的本質(zhì)性程序(1) 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2) 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)踐情況，對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行本質(zhì)性分程序 (3) 檢查應(yīng)付賬款能否存在借方余額，如有，應(yīng)查明緣由，必要時(shí)建議重分類調(diào)整。(4) 函證應(yīng)付賬款。 (5) 檢查能否存在未入賬的應(yīng)付賬款。(6) 檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款能否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)踐獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。(7) 被審計(jì)單位與債務(wù)人進(jìn)展債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處置能否正確。(8) 結(jié)合

7、其他應(yīng)付款、預(yù)付款項(xiàng)等工程的審計(jì)，檢查有無(wú)同時(shí)掛賬的工程，或有無(wú)屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。(9) 以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率及折算能否正確。(10) 標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方包括持5以上(含5%)表決權(quán)股份的股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其買賣審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。(11) 確定應(yīng)付賬款的披露能否恰當(dāng)。.10.2.3 應(yīng)付賬款審計(jì)案例 案例資料： 2021年初，審計(jì)人員在審查某公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2007年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計(jì)人員了解公司下半年銷售正值旺季，為什么會(huì)出現(xiàn)這種異常情況呢？

8、審計(jì)人員疑心該單位利用“應(yīng)付賬款賬戶隱匿收入。審計(jì)人員仔細(xì)查閱了2007年10月、11月與12月的“應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并分別將本市3家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)展了詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處置： 借：銀行存款 3 393 000 貸：應(yīng)付賬款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 其所附的原始憑證均為銀行進(jìn)賬單，以及分別向三家公司開(kāi)具的購(gòu)貨發(fā)票。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤(rùn)為900 000元，所得稅稅率為25%。案例要求： 指出該企業(yè)存在的問(wèn)題，并提出處置意見(jiàn)。.案例解析： 被審計(jì)單位利用往來(lái)賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時(shí)也

9、人為地壓低了利潤(rùn)數(shù)額，少繳了所得稅。被審計(jì)單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤(rùn)、補(bǔ)交增值稅和所得稅。 被審計(jì)單位應(yīng)作如下賬項(xiàng)調(diào)整： 確認(rèn)收入，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅： 借：應(yīng)付賬款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 493 000 結(jié)轉(zhuǎn)此項(xiàng)收入的產(chǎn)品銷售本錢，并計(jì)算所得稅。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 借：所得稅費(fèi)用 225 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 225 000.10.2.4 應(yīng)付賬款審計(jì)任務(wù)底稿編制 應(yīng)付賬款審計(jì)程序表應(yīng)付賬款審定表.10.3

10、 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)及任務(wù)底稿編制10.3.1 應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處置規(guī)定10.3.2 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)目的與審計(jì)程序1. 應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目的(1) 確定期末應(yīng)付票據(jù)能否存在，能否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的歸還義務(wù)。(2) 確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及歸還記錄能否完好，期末余額能否正確。(3 )確定應(yīng)付票據(jù)的披露能否恰當(dāng)。.2) 應(yīng)付票據(jù)的本質(zhì)性程序(1) 獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別及編號(hào)、出票日期、面額、到期日、受款人稱號(hào)、利息率、付息條件，抵押品稱號(hào)、數(shù)量、金額，復(fù)核加計(jì)正確，并與應(yīng)付票據(jù)備查簿、報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2) 選擇應(yīng)付票據(jù)重要工程(包括零賬戶)，函證其他額能否正確，并根據(jù)回函

11、情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。(3) 實(shí)施本質(zhì)性分析程序，以證明應(yīng)付票據(jù)的完好性和合理性及發(fā)現(xiàn)需求加以特別關(guān)注的事項(xiàng)。(4) 檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查假設(shè)干原始憑證，確定其能否真實(shí)。(5) 復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息能否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處置能否正確。(6) 檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處置能否正確，并建議作充分披露。(7) 關(guān)注能否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的票據(jù)。 (8) 對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付票據(jù)，檢查其采用的折算匯率能否正確。(9) 確定應(yīng)付票據(jù)能否已恰當(dāng)披露。.10.3.3 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)案例 案例資料： 審計(jì)人員在審查某公司2007年度的“應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬和“應(yīng)付票據(jù)備查簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況： (1

12、) 12號(hào)商業(yè)承兌匯票500 000元在5月6日到期日未能兌現(xiàn)。審閱該公司銀行存款日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在5月2日支付資助費(fèi)200 000元，抽查其原始憑證后確以為非公益性資助。由于支付該項(xiàng)資助費(fèi)，致使12號(hào)商業(yè)承兌匯票因差200 000元而未能兌現(xiàn)，被罰款30 000元。抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 貸：銀行存款 30 000 審閱財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，該項(xiàng)罰款已記入利息支出欄。.(2) 11月26日第65號(hào)憑證上有一筆100萬(wàn)元的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎樣會(huì)無(wú)合同？審計(jì)人員疑心其匯票真實(shí)性，并決議對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)展追蹤審查。審計(jì)人員

13、調(diào)閱了11月26日第65號(hào)憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 甲單位 1 000 000 憑證附件為進(jìn)賬單一張，借甲單位消費(fèi)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為20%。 案例要求： 指出存在的問(wèn)題，并提出處置意見(jiàn) .案例解析：(1) 該公司未能仔細(xì)執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，因12號(hào)商業(yè)匯票未能兌付而支付的罰款，應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出。建議該公司加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理，仔細(xì)執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)該項(xiàng)罰款予以調(diào)賬。調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出 30 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000(2) 從原始憑證分析1 000 000萬(wàn)元的匯

14、票是一張?zhí)搨蔚膮R票，被審計(jì)單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問(wèn)題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)經(jīng)過(guò)“短期借款反映，所以被審計(jì)單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。被審計(jì)單位對(duì)此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整：借：應(yīng)付票據(jù) 甲單位 1 000 000 貸：短期借款 甲單位 1 000 000 .10.3.4 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)任務(wù)底稿編制 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)程序表應(yīng)付票據(jù)審定表.10.4 預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)及任務(wù)底稿編制10.4.1 預(yù)收款項(xiàng)賬務(wù)處置10.4.2 預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)目的及審計(jì)程序1. 預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)目的(1) 確定期末預(yù)收款項(xiàng)能否存在，能否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的歸還義務(wù)。(2) 確定預(yù)收款項(xiàng)的發(fā)生及歸還記錄能否完好，期末余額能

15、否正確。(3) 確定預(yù)收款項(xiàng)的披露能否恰當(dāng)。.2. 預(yù)收款項(xiàng)的本質(zhì)性程序(1) 獲取或編制預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2) 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)，對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)展檢查，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票等，并留意這些憑證日期的合理性。(3) 抽查預(yù)收款項(xiàng)有關(guān)的銷售合同或協(xié)議、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品能否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收款項(xiàng)，確定預(yù)收款項(xiàng)期末余額的正確性和合理性。(4) 選擇預(yù)收款項(xiàng)的假設(shè)干艱苦工程函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。(5) 檢查能否存在

16、借方余額，必要時(shí)進(jìn)展重分類調(diào)整；檢查能否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛賬的工程，必要時(shí)做出調(diào)整。(6) 檢查賬齡超越一年的預(yù)收款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)的緣由并做出記錄。(7) 確定預(yù)收款項(xiàng)的披露能否恰當(dāng)。.10.4.3 預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)案例 案例資料： 審計(jì)人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 180 000 貸：預(yù)收賬款 B公司 180 000 所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)此，審計(jì)人員以為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫(kù)存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫(kù)存商品1 0

17、00件，每件本錢120元。相關(guān)的承運(yùn)單闡明該批庫(kù)存商品已發(fā)往B公司，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款 B公司 120 000 貸：庫(kù)存商品 120 000 該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。案例要求： 指出上述業(yè)務(wù)處置存在的問(wèn)題，并提出處置意見(jiàn)。 .案例解析： 根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)虛際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的問(wèn)題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫(kù)存商品時(shí)不反映銷售收入，以到達(dá)隱瞞收入、偷漏稅金的目的。 建議調(diào)整分錄如下 借：預(yù)收賬款 B公司 180 000 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 153 846 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅

18、額) 26 154 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 120 000 貸：應(yīng)收賬款-B公司 120 000.10.4.4 預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)任務(wù)底稿編制 預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)程序表預(yù)收款項(xiàng)審定表.10.5 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)及任務(wù)底稿編制10.5.1 應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處置程序10.5.2 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)目的及審計(jì)程序1. 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目的(1) 確定期末應(yīng)付職工薪酬能否存在，能否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)。(2)確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出根據(jù)能否合理、記錄能否完好。(3)確定應(yīng)付職工薪酬期末余額能否正確。(4)確定應(yīng)付職工薪酬的披露能否恰當(dāng)。.2. 應(yīng)付職工薪酬的本質(zhì)性程序(1) 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核

19、加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2) 對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行本質(zhì)性分析程序 (3) 檢查本工程的核算內(nèi)容能否包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等明細(xì)工程。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也應(yīng)在本工程核算。(4) 檢查職工薪酬的計(jì)提能否正確，分配方法能否合理，與上期能否一致，分配計(jì)入各工程的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較能否有艱苦差別。(5) 檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn) (6) 審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)工程的支付和運(yùn)用情況檢查能否符合有關(guān)規(guī)定，能否履行審批程序。

20、(7) 檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度 (8) 檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中能否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的緣由。(9) 檢查被審計(jì)單位的解雇福利核算能否符合有關(guān)規(guī)定。(10) 確定應(yīng)付職工薪酬的披露能否恰當(dāng)。 .10.5.3 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例 案例資料： 審計(jì)人員在查閱A企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史閱歷數(shù)據(jù)等計(jì)算需求每月每人補(bǔ)貼食堂130元。2007年全年共補(bǔ)貼156 000元。公司共有職工100人，其中管理部門人員20人，消費(fèi)車間人員80人。該公司的會(huì)計(jì)處置如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 156 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1

21、56 000案例要求： 指出存在的問(wèn)題，并提出處置意見(jiàn)。 .案例解析： (1) 支付給職工的伙食補(bǔ)貼，應(yīng)經(jīng)過(guò)“應(yīng)付職工薪酬核算。正確的做法是： 計(jì)量應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)： 借：消費(fèi)本錢 124 800 管理費(fèi)用 31 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 156 000 向食堂支付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 156 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 156 000 (2) 建議調(diào)整分錄如下： 補(bǔ)提應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼： 借：消費(fèi)本錢 124 800 管理費(fèi)用 31 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 156 000 支付職工伙食補(bǔ)貼： 借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 156 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出

22、156 000.10.5.4 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)任務(wù)底稿編制 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)程序表應(yīng)付職工薪酬審定表.10.6 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)及任務(wù)底稿編制10.6.1 應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處置規(guī)定10.6.2 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目的及審計(jì)程序1. 應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目的(1) 確定期末應(yīng)交稅費(fèi)能否存在，能否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù).(2) 確定應(yīng)計(jì)和已繳稅費(fèi)的記錄能否完好，期末余額能否正確.(3) 確定應(yīng)交稅費(fèi)的披露能否恰當(dāng)。 .10.6.3 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)案例 案例資料： 某企業(yè)為增值稅普通納稅人，審計(jì)人員于2021年2月5日對(duì)其2007年的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)展審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)： (1) 2007年10月5日購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅

23、公用發(fā)票注明價(jià)款800 000元，增值稅額 000元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：固定資產(chǎn) 800 000 應(yīng)交稅費(fèi) 值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 000 貸：銀行存款 936 000 (2) 2007年12月10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購(gòu)資料運(yùn)費(fèi)50 000元(普通發(fā)票)。 借：原資料 50 000 貸：銀行存款 50 000案例要求： 根據(jù)上述資料，指出存在的問(wèn)題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議。.案例解析： 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)展抵扣，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；企業(yè)外購(gòu)資料的運(yùn)費(fèi)可根據(jù)運(yùn)單中運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)展抵扣，其他的93%計(jì)入資料的本錢。 該企業(yè)的上述兩項(xiàng)處

24、置違反了稅法的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)展調(diào)整。建議調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 000 貸：原資料 3 500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 132 500.10.6.4 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)任務(wù)底稿編制 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序表應(yīng)交稅費(fèi)審定表.10.7 應(yīng)付股利審計(jì)及任務(wù)底稿編制10.7.1 應(yīng)付股利賬務(wù)處置規(guī)定10.7.2 應(yīng)付股利審計(jì)目的及審計(jì)程序1. 應(yīng)付股利的審計(jì)目的(1) 確定期末應(yīng)付股利能否存在。(2) 確定期末應(yīng)付股利能否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。(3) 確定應(yīng)付股利的發(fā)生及歸還記錄能否完好。(4) 確定應(yīng)付股利的期末余額能否正確。(5) 確定應(yīng)付股利的披露能否恰當(dāng) .2. 應(yīng)付股利的本質(zhì)性程序(1)

25、 獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)能否相符。(2) 審閱公司章程、股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中有關(guān)股利的規(guī)定，了解股利分配規(guī)范和發(fā)放方式能否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序同意。(3) 檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，能否根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議同意的利潤(rùn)分配方案，從稅后可供分配利潤(rùn)中計(jì)算確定，并復(fù)核應(yīng)付股利計(jì)算和會(huì)計(jì)處置的正確性。(4) 檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容和金額能否正確；現(xiàn)金股利能否按公告規(guī)定的時(shí)間、金額予以發(fā)放結(jié)算；零股股利有否采用適當(dāng)方法結(jié)算；對(duì)無(wú)法結(jié)算及委托發(fā)放而長(zhǎng)期未結(jié)的股利能否做出適當(dāng)處置；股利宣布、結(jié)算、轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)處置能否正確、適當(dāng)。(5)檢查

26、應(yīng)付股利的披露能否恰當(dāng)。.10.7.3 應(yīng)付股利審計(jì)案例案例資料： 審計(jì)人員審計(jì)某上市公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付股利工程時(shí)發(fā)現(xiàn)：2021年1月8日召開(kāi)公司董事會(huì)，根據(jù)2007年所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)4 000萬(wàn)元，董事會(huì)經(jīng)討論決議擬提交股東大會(huì)同意發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。于是公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)董事會(huì)決議對(duì)2007年的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)展如下賬務(wù)處置： 借：利潤(rùn)分配 應(yīng)付普通股股利 4 000 000 貸：應(yīng)付股利 4 000 000案例要求： 分析公司的賬務(wù)處置能否存在錯(cuò)誤，并提出處置意見(jiàn)。.案例解析： 根據(jù)國(guó)家一致會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議同意的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利

27、潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配科目，貸記“應(yīng)付股利。實(shí)踐支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)付股利，貸記“銀行存款等科目。而董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)經(jīng)過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)不做賬務(wù)處置，不過(guò)需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 建議調(diào)整分錄： 借：應(yīng)付股利 4 000 000 貸：利潤(rùn)分配 應(yīng)付普通股 4 000 000.10.7.4 應(yīng)付股利審計(jì)任務(wù)底稿編制 應(yīng)付股利審計(jì)程序表應(yīng)付股利審定表.10.8 其他應(yīng)付款審計(jì)及任務(wù)底稿編制10.8.1 其他應(yīng)付款賬務(wù)處置規(guī)定10.8.2 其他應(yīng)付款審計(jì)目的及審計(jì)程序1. 其他應(yīng)付款的審計(jì)目的(1) 確定期末其他應(yīng)付款能否存在，能否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。(2) 確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及歸還記錄能否完好。(3) 確定其他應(yīng)付款的期末余額能否正確。(4) 確定其他應(yīng)付款的披露能否恰當(dāng) .2. 其他應(yīng)收款的本質(zhì)性程序(1) 獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；分析有借方余額的工程，