第四章審計程序與審計證據(jù)ppt課件

1、 第四章 審計程序與審計證據(jù)1、了解審計程序的含義和內容2、了解業(yè)務循環(huán)審計和報表工程審計的特點3、掌握業(yè)務循環(huán)審計和報表工程審計的方法4、了解審計證據(jù)的類別和作用5、了解審計證據(jù)的主要特性和根本要素6、掌握取證的程序及分析、鑒定證據(jù)的方法學習目的一、審計程序二、審計證據(jù)審計程序廣義審計程序 1、方案審計任務 2、執(zhí)行審計任務 3、完成審計任務狹義審計程序 審計取證的方法 1、了解被審計單位根本情況 了解那幾個方面？2、簽署審計業(yè)務商定書 商定書的內容？3、初步了解和評價內部控制4、實施風險評價 什么是審計風險？艱苦錯報風險？檢查風險？ 什么是風險評價程序？5、制定審計方案，三步？方案審計任務

2、審計風險是指被審計單位的財務報表存在艱苦錯報，而注冊會計師經過審計后發(fā)表不恰當審計意見的能夠性。 注冊會計師審計意見的合理保證意味著審計風險一直存在。審計風險與合理保證之和應等于100%。即1%的風險也就意味著99%的保證。 假設注冊會計師將審計風險降到可接受程度，那么對財務報表不存在艱苦錯別獲取了合理保證。 審計風險=艱苦錯報風險檢查風險 指財務報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。包括兩個層次：1財務報表層次；2各類買賣、賬戶余額列報認定層次。 指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師執(zhí)行的本質性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。 反向關系客戶審計后財務報表中存在艱苦錯報

3、審計人員艱苦錯報風險審計前財務報表中存在艱苦錯報檢查風險審計查不出的能夠性固有風險控制風險類別固有風險控制風險檢查風險概念指假設不存在相關內控，某一認定發(fā)生重大錯別的可能性指某項認定發(fā)生了重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性指某一認定存在重大錯報，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性特性注冊會計師無法控制，但可以評估注冊會計師可以控制證據(jù)數(shù)量評估的固有風險越高，則所需的證據(jù)越多，反之就越少評估的控制風險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少可接受的檢查風險越高，則所需的審計證據(jù)就越少，反之就越多審計風險=艱苦錯報風險檢查風險1、在既定的艱苦錯報風險程度時，審計風

4、險與檢查風險程度呈正向關系2、在既定的審計風險程度下，可接受的檢查風險程度與認定層次艱苦錯報風險的評價結果呈反向關系1、進駐和了解被審計單位2、檢查和評價內部控制系統(tǒng)3、審查財務報表工程4、獲取審計證據(jù)實施審計任務1、整理評價審計中的艱苦發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)2、復核審計任務底稿和財務報表3、編制審計報表，提出管理建議書4、建立審計檔案完成審計任務 審計業(yè)務循環(huán)的劃分貨幣資金第13章籌資與投資循環(huán)第12章銷售與收款循環(huán)第9章采購與付款循環(huán)第11章消費與存貨循環(huán)第10章1、銷售與收款循環(huán)包括的工程2、消費與存貨循環(huán)包括的工程3、采購與付款循環(huán)包括的工程4、投資與籌資循環(huán)包括的工程業(yè)務循環(huán)審計與報表工程審

5、計的關系審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義及來源 一審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、構成審計意見而運用的一切信息，包括財務報表根據(jù)的會計記錄中含有的信息財務信息和非財務信息財務信息：財務報表根據(jù)的會計記錄其他信息：包括有關被審單位所在行業(yè)的信息、被審單位內外部環(huán)境等審計證據(jù)財務報表依據(jù)的會計記錄對初始分錄的記錄如總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整 支持性記錄如支票、轉賬記錄、發(fā)票、合同以及支持成本分配、計算、調節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表其他信息從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息如被審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析

6、師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息如注冊會計師編制的各種計算表、分析表審計證據(jù)的內容二、審計證據(jù)的種類 1、按方式不同，可分為 實人證據(jù)，證明能否存在，不能證明一切權 書面證據(jù)，是最廣泛的，搜集最多的審計證據(jù) 口頭證據(jù)，提供線索和佐證，不客觀 環(huán)境證據(jù)， 二、審計證據(jù)的種類 2、按證明力不同，可分為 根本證據(jù)，主證，具有較強的證明力，實人證據(jù)和書面證據(jù)屬于根本證據(jù) 輔助證據(jù)，旁證，口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)二、審計證據(jù)的種類 3、按來源可分為 1內部證據(jù) 1只在內部流轉，如：會計記錄、

7、賬薄、記賬憑證，可靠性取決于內部控制的完善程度 2在外部流轉，獲其他單位或個人的成認，如：銷貨發(fā)票、付款支票 在外流轉過的內部證據(jù)證明力強于只在內部流轉的內部證據(jù)。 內控健全時的內部證據(jù)比內控薄弱時證明力強 2外部證據(jù) 1直接遞交給CPA，證明力最強。如：應收賬款函證回函、專家證明函件 2由客戶提交給CPA，證明力較強，但有變造的能夠。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票3分析推理證據(jù)：注冊會計師本人動手編制的各種計算表、分析表，證明力強。 三、審計證據(jù)的特征 充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個根本特征 一審計證據(jù)的充分性:最低數(shù)量要求 審計證據(jù)能否充分，應思索以下要素： 1、審計風險艱苦錯報風險，正向；檢查

8、風險，反向 2、詳細審計工程的重要程度正向 3、注冊會計師及其業(yè)務助理人員的閱歷反向 4、審計過程中能否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊正向 5、審計證據(jù)的類型與獲取途徑二審計證據(jù)的適當性:是對質量的衡量 1、相關性，與審計目的相關 1特定的審計程序能夠只為某些認定提供相關的審計證據(jù) 2針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù) 3只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)2、可靠性，指審計證據(jù)的可信程度 審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的詳細環(huán)境。1外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠。如：銀行詢證函回函、應收賬款詢證函回函、保險公司等機構出具的證明等2直接

9、證據(jù)比間接證據(jù)可靠3內控有效時比內控薄弱時可靠4原件比復印件可靠5書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠 P67-練習題23、審計證據(jù)的充分性與適當性之間的關系 適當性影響充分性，充分性不影響適當性 評價充分性和適當性時，應思索如下事項：1文件記錄可靠性的思索2運用被審計單位消費信息的思索3證據(jù)相互矛盾時的思索4獲取審計證據(jù)時對本錢的思索四、管理當局對報表的認定 認定是管理層對各種業(yè)務和相關賬戶所作的陳說或聲明。 注冊會計師的義務就是確定管理層對報表的認定能否恰當。 對應收賬款的認定： 明確的認定：存在、計價和分攤 隱含的認定：完好性、權益和義務認定 含 義具體審計目標發(fā)生（高估）記錄的交易和事項已發(fā)生，且與

10、被審計單位有關確認已記錄的交易是否真實完整性（低估）所有應記錄的交易和事項均已記錄確認已發(fā)生的交易是否確實已經記錄準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄確認已記錄的交易是否按正確金額反映截止交易和事項已記錄于正確的會計期間確認接近于資產負債表日的交易是否記錄于恰當?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶確認記錄的交易是否經過適當分類與各類買賣和事項相關的認定利潤表認定 含 義具體審計目標存在包含在資產負債表內的資產、負債和所有者權益在資產負債表日確實存在確認記錄的金額是否確實存在權利和義務在某一特定日期，各項資產確屬被審計單位的權利，各項負債確屬被審單位的義務確認資產是否歸屬于被審計單

11、位，負債是否屬于被審計單位的義務完整性所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄確認已存在的金額是否均已記錄計價和分攤資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄確認資產、負債和所有者權益是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整是否已恰當記錄與期末賬戶余額相關的認定資產負債表認定 含 義具體審計目標發(fā)生及權利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與本單位有關確認財務報表列表的交易與事項是否已發(fā)生，且與被審單位有關完整性所有應包括在財務報表中的披露均已包括確認所有應當在財務報表中列報與披露的交易、事項與其他情況是否均已包括分類和可

12、理解性財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚確認財務信息是否已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲热荼硎銮宄蚀_性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當確認財務信息和其他信息是否已公允披露，且金額恰當與列報相關的認定附注 P67-練習題11、以下僅屬于買賣和事項認定的是( )A.發(fā)生 B.完好性 C.截止 D.計價 2、沒有發(fā)生銷售買賣，卻在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，違反的審計認定是 A、發(fā)生 B、完好性 C、準確性 D、截止單項選擇3、以下屬于對列報的權益認定運用的是 A、復核董事會會議記錄中能否記載了固定資產抵押等事項，訊問管理層固定資產能否被抵押 B、檢查關聯(lián)方和關聯(lián)方買賣，

13、以驗證其在財務報表中能否得到充分披露 C、檢查存貨的主要類別能否已披露，能否將一年內到期的長期負債列為流動負債 D、檢查財務報表附注能否對原資料、產廢品和在產品等存貨本錢核算方法做了恰當闡明 單項選擇4、被審計單位當年購入一批資料，會計部門在記賬時漏記了該批資料的外地運雜費，那么被審計單位管理層違反的認定是( ) A.準確性 B.截止 C.發(fā)生 D.完好性5、以下選項中，管理層違反“分類認定的是( ) A.將已發(fā)生的銷售業(yè)務不登記入賬 B.把寄銷商品作為自有商品記錄在會計賬上 C.將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出賣固定資產的收益作為營業(yè)收入記錄 D.將接近資產負債表日的買賣記錄于下年度單項選擇6、以下選

14、項中，被審計單位違反計價和分攤認定的是( ) A.將未發(fā)生的銷售業(yè)務入賬 B.將未作為抵押的汽車披露 C.未計提壞賬預備 D.將未發(fā)生的費用登記入賬7、以下類別，不屬于注冊會計師針對列報相關的認定是 A分類和可了解性 B發(fā)生以及權益和義務 C完好性、準確性和計價 D截止和分攤 單項選擇 8、對被審計單位的應付賬款，注冊會計師應偏重審查其 A存在 B完好性 C分類 D權益和義務 9、以下選項中，違反“權益和義務認定的是 A將已發(fā)生的銷售業(yè)務不登記入賬 B將未曾發(fā)生的銷售入賬 C未將已質押的存貨披露 D長等待攤費用的攤銷期限不恰當 單項選擇10、以下選項中，管理層違反“分類認定的是 A將已發(fā)生的銷

15、售業(yè)務不登記入賬 B把寄銷商品作為自有商品記錄在會計賬上 C將出賣固定資產的收益作為營業(yè)收入記錄 D將接近資產負債表日的買賣記錄于下年度單項選擇11、滬江公司的資產負債表報告“應收賬款100000，這意味著管理層在財務報表上明確表達的認定是 A一切應報告的應收賬款均包括在內 B應收賬款的收回不受任何限制 C應收賬款的正確余額是100000元 D應收賬款能如期收回 單項選擇1、以下選項中，基于被審計單位管理層“計價或分攤認定推論得出的有關存貨詳細審計目的有( ) A.期末一切存貨存在 B.期末一切存貨均已登記入賬 C.當期計提的存貨跌價預備正確 D.存貨的入賬本錢正確 E.被質押的存貨均以附注方

16、式披露多項選擇2、注冊會計師在審計時，更應關注“完好性認定的工程有A短期借款 B營業(yè)費用 C營業(yè)收入 D管理費用 E應付賬款多項選擇 3、以下關于認定和詳細審計目的的表達，正確的有A假設將他人寄銷商品列入了被審計單位的存貨，那么違反了準確性認定 B假設發(fā)生了銷貨買賣，卻沒有在銷貨明細賬和總賬中記錄，那么違反了完好性認定 C在銷售日記賬中，記錄了一筆未曾發(fā)生的銷售業(yè)務，那么違反了發(fā)生認定 D在銷售中，開賬單時，運用了錯誤的銷售價錢，那么違反了準確性認定 E抵押的固定資產沒有以附注的方式披露，那么違背了完好性認定 多項選擇財務報表認定具體審計目標所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關所有應記錄

17、的采購交易均已記錄與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶采購交易已記錄于正確的會計期間財務報表認定具體審計目標發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關完整性所有應記錄的采購交易均已記錄準確性與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄分類采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶截止采購交易已記錄于正確的會計期間應收賬款相關認定審計目標存在權利和義務完整性計價和分攤應收賬款相關認定審計目標存在記錄的應收賬款金額確實存在權利和義務記錄的應收賬款歸屬于被審計單位完整性已存在的應收賬款金額均已記錄計價和分攤應收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄財務報表

18、認定具體審計目標公司對存貨是否擁有所有權記錄的存貨數(shù)量是否包括了公司所有的在庫存貨是否按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨的價值存貨成本計算是否準確存貨的計價基礎是否已在財務報表附注中恰當披露存貨的主要類別是否已在財務報表附注中恰當披露財務報表認定具體審計目標權利和義務公司對存貨是否擁有所有權完整性記錄的存貨數(shù)量是否包括了公司所有的在庫存貨計價和分攤是否按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨的價值計價和分攤存貨成本計算是否準確準確性和計價存貨的計價基礎是否已在財務報表附注中恰當披露分類和可理解性存貨的主要類別是否已在財務報表附注中恰當披露五、獲取審計證據(jù)的審計程序一審計程序的類型：按目的劃分1、風險評價程序 識別和評價艱苦錯報風險2、控制測試：測試內控有效性。2種情況3、本質性程序：應對艱苦錯報風險控制測試進一步審計程序本質性程序細節(jié)測試本質性分析程序風險評價程序當存在以下情形之一時，控制測試是必要的有 。.實施本質性程序可以提供有關認定層次的充分、適當