成本與管理會(huì)計(jì)第十三章

1、第十三章 管理會(huì)計(jì)概論企業(yè)管理發(fā)展歷程簡(jiǎn)要回顧管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和任務(wù)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和程序管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和定義企業(yè)管理發(fā)展歷程簡(jiǎn)要回顧經(jīng)驗(yàn)管理階段18世紀(jì)80年代-19世紀(jì)末資本家憑經(jīng)驗(yàn)和慣例管理工人靠經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)操作科學(xué)管理階段19世紀(jì)末-20世紀(jì)30年代背景：企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，資本高度集中，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離，競(jìng)爭(zhēng)劇烈，管理復(fù)雜專業(yè)人員按照資本家的意圖進(jìn)行管理管理工作向科學(xué)化、系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展科學(xué)管理逐漸形成：科學(xué)管理的主要代表人物美國(guó)的泰羅（Frederick W. Taylor）:時(shí)動(dòng)研究；法國(guó)的法約爾（Henri Fayol）:職能管理學(xué)說(shuō)現(xiàn)代管理階段20世

2、紀(jì)40年代-現(xiàn)在背景：科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)高度自動(dòng)化和社會(huì)化，資本跨越國(guó)界，競(jìng)爭(zhēng)劇烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。出現(xiàn)了許多管理學(xué)派和新理論。40年代的行為科學(xué)管理（behavioral scientific management）50年代的數(shù)量管理（quantitative management）60年代的系統(tǒng)管理（system management）70年代的靈活管理或稱權(quán)變管理（contingency management）80年代的綜合管理：信息經(jīng)濟(jì)學(xué)(information economics)代理理論(agency theory)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)（包括電子商務(wù)）經(jīng)濟(jì)搏弈論人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的形

3、成與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的形成管理會(huì)計(jì)的發(fā)展管理會(huì)計(jì)的形成1494年出現(xiàn)“簿記學(xué)“（意大利傳教士盧卡帕喬利 (Luca Pacioli) 著算術(shù)、幾何、比及比例概要中的一章）世界會(huì)計(jì)理論研究中心-19世紀(jì)末20世紀(jì)初的大不列顛王國(guó)：產(chǎn)業(yè)革命-所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離對(duì)簿記提出了更高要求：記賬、算賬、提供信息-審核賬目、查錯(cuò)防弊；解釋信息、說(shuō)明問(wèn)題-研究資產(chǎn)估價(jià)方法與相關(guān)理論皮克斯利（F.W.Pixley）、迪克西（L.R.Dicksee）、喬治李斯?fàn)枺℅eorge Lisle)把簿記學(xué)推進(jìn)到會(huì)計(jì)學(xué)世界會(huì)計(jì)理論研究中心-美國(guó)：第一次世界大戰(zhàn)后，美國(guó)乘機(jī)崛起，世界會(huì)計(jì)理論研究中心由英國(guó)轉(zhuǎn)移到美國(guó)20世紀(jì)20年代

4、末、30年代初，為了配合泰羅的科學(xué)管理，提高企業(yè)效率，在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中首先引進(jìn)：標(biāo)準(zhǔn)成本制度（Standard cost system）、預(yù)算控制（Budget control）、差異分析（Variance analysis）等專門方法。提出“經(jīng)理人會(huì)計(jì)”，主張把會(huì)計(jì)服務(wù)的重心從對(duì)外轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)強(qiáng)化管理20世紀(jì)40年代，為了配合職能管理和行為科學(xué)管理，責(zé)任會(huì)計(jì)（responsibility accounting）、成本-業(yè)務(wù)量-利潤(rùn)分析（cost-volume-profit analysis 簡(jiǎn)稱CVP分析）等專門方法應(yīng)運(yùn)而生。管理會(huì)計(jì)的萌芽：標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制、差異分析；責(zé)任會(huì)計(jì)、成本-業(yè)務(wù)

5、量-利潤(rùn)分析等專門方法。20世紀(jì)50年代，吸收數(shù)量管理的專門方法和技術(shù)，專門按照“成本效益分析”（cost-benefit analysis,簡(jiǎn)稱CBA）原理，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的“管理會(huì)計(jì)”體系終于形成。1952年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)上正式通過(guò)“管理會(huì)計(jì)”（management accounting）這個(gè)專門詞匯。傳統(tǒng)的那部分會(huì)計(jì)工作就被稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”（financial accounting）。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展管理會(huì)計(jì)形成后，不斷吸收系統(tǒng)論、控制論、信息論、決策論等管理學(xué)的研究成果，又引進(jìn)現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法（主要是運(yùn)籌學(xué)）、預(yù)測(cè)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電腦技術(shù)，充分發(fā)揮了各項(xiàng)

6、管理職能，在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理方面作出了杰出的貢獻(xiàn)。到了20世紀(jì)70年代，管理會(huì)計(jì)，超越美國(guó)國(guó)界，風(fēng)靡世界。20世紀(jì)80年代，管理會(huì)計(jì)被引進(jìn)到我國(guó)。1972年美國(guó)在全美會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（NAA）下“管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)”（IMA）,創(chuàng)辦了管理會(huì)計(jì)證書項(xiàng)目，舉辦了“注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師”（CMA）資格考試。1985年IMA改為“注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（ICMA）,創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)月刊。英國(guó)在20世紀(jì)70年代成立了“成本及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（ICMA）,管理會(huì)計(jì)月刊。1980年4月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在巴黎舉行第一次歐洲會(huì)議，探討如何應(yīng)用和推廣管理會(huì)計(jì)。20世紀(jì)80年代，管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)了一些危機(jī)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變

7、化，如何豐富和發(fā)展管理會(huì)計(jì)是一個(gè)重要課題。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和任務(wù)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象管理會(huì)計(jì)的職能管理會(huì)計(jì)的任務(wù)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象時(shí)間上側(cè)重于過(guò)去的、已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息空間上側(cè)重于整個(gè)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息管理會(huì)計(jì)的對(duì)象時(shí)間上側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息空間上側(cè)重于各個(gè)責(zé)任單位的（部分的）、可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息管理會(huì)計(jì)的職能規(guī)劃的職能組織的職能控制的職能評(píng)價(jià)的職能規(guī)劃的職能預(yù)測(cè)分析決策分析全面預(yù)算責(zé)任預(yù)算組織的職能設(shè)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度具體的會(huì)計(jì)處理程序優(yōu)化資源配置和使用控制的職能控制的依據(jù)

8、已確定的目標(biāo)已定的規(guī)章制度收集并分析信息調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)的職能評(píng)價(jià)的依據(jù)業(yè)績(jī)報(bào)告責(zé)任預(yù)算對(duì)比分析，了解責(zé)任單位履行經(jīng)管責(zé)任的情況合理分配管理會(huì)計(jì)的任務(wù)確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)合理使用經(jīng)濟(jì)資源調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)預(yù)測(cè)和確定重大問(wèn)題的專門決策編制全面預(yù)算編制責(zé)任預(yù)算合理使用經(jīng)濟(jì)資源制定責(zé)任會(huì)計(jì)制度運(yùn)用行為科學(xué)實(shí)施激勵(lì)調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)防性控制制定成本控制制度開(kāi)展價(jià)值工程日常控制依據(jù)：責(zé)任預(yù)算、業(yè)績(jī)報(bào)告揭示差異，分析原因采取措施評(píng)價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)根據(jù)日常核算和定期的業(yè)績(jī)報(bào)告評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)挖掘雙增雙節(jié)潛力及時(shí)提出合理化建議管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和程序管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容企業(yè)管理的一般程序

9、管理會(huì)計(jì)的一般程序管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容1958年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAAZ）曾把管理會(huì)計(jì)的方法概括為：標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算控制、本量利分析、差量成本分析、彈性預(yù)算、邊際分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等七個(gè)方面。但60年代以后，不斷推陳出新，靈活多樣。企業(yè)管理的關(guān)鍵職能是規(guī)劃與控制。與此相聯(lián)系，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容可以概括為：規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)規(guī)劃就是事前定目標(biāo)，擬措施。決策就是通過(guò)對(duì)比分析，對(duì)可行性方案進(jìn)行抉擇。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)為企業(yè)管理中的預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來(lái)服務(wù)的：首先，要對(duì)計(jì)劃期間的各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析其次，對(duì)重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行決策分析再次，用數(shù)量和表格形式編制全面預(yù)算第

10、四，編制責(zé)任預(yù)算，用來(lái)規(guī)劃和把握未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制就是要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施加影響，使之按原定的目標(biāo)或預(yù)算進(jìn)行。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就是要對(duì)責(zé)任預(yù)算與其實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，分析差異原因，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并給與恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)為企業(yè)管理中的分析過(guò)去和對(duì)現(xiàn)在與未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制與評(píng)價(jià)服務(wù)的：首先，通過(guò)制訂控制制度和開(kāi)展價(jià)值過(guò)程活動(dòng)，并根據(jù)預(yù)算調(diào)控即將和已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其次，利用標(biāo)準(zhǔn)成本制度結(jié)合變動(dòng)成本法，對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算再次，編制各責(zé)任單位的業(yè)績(jī)報(bào)告第四，將報(bào)告中的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的進(jìn)行比較研究，評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的業(yè)績(jī)第五，根據(jù)行為科學(xué)實(shí)施激勵(lì)，賞優(yōu)罰劣第六，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，

11、及時(shí)反饋有關(guān)部門，以便采取措施企業(yè)管理的一般程序判斷情況（P22）作出決定合理組織實(shí)際執(zhí)行監(jiān)督指導(dǎo)衡量業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)的一般程序財(cái)務(wù)報(bào)表分析（P25）預(yù)測(cè)分析、決策分析和編制全面預(yù)算建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度累積預(yù)算執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)調(diào)控當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)差異分析圖（P26）管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)圖（P27）管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和定義管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系管理會(huì)計(jì)的定義管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)服務(wù)對(duì)象內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)面向未來(lái)，側(cè)重于預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來(lái)、控制和評(píng)價(jià)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)約束依據(jù)只服從管理者的需要及企業(yè)內(nèi)部控制制度、系統(tǒng)理論和成本效益分析原理的約束時(shí)間跨度彈性極大會(huì)計(jì)主體主要以企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)

12、任單位為會(huì)計(jì)主體，也從全局考慮協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)程序不固定會(huì)計(jì)方法靈活多樣行為影響以人為本，最關(guān)心業(yè)績(jī)報(bào)告如何影響職工的日常行為，并想方設(shè)法調(diào)動(dòng)他們的積極性精度相對(duì)準(zhǔn)確，近似值即可信息特征有選擇的、部分的、特定的管理信息，往往不公開(kāi)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系核算對(duì)象總體上是一致的，但在時(shí)空上各有側(cè)重兩者所用資料有許多具有互補(bǔ)性（P30）前者利用后者資料編制內(nèi)部管理報(bào)表后者也可能披露前者的某些資料管理會(huì)計(jì)的定義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬的“管理會(huì)計(jì)委員會(huì)”1958年所下的定義國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）所屬的常設(shè)分會(huì)財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)于1988年所下的定義李天民教授所下定義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬的“管

13、理會(huì)計(jì)委員會(huì)”1958年所下的定義管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來(lái)處理某個(gè)主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制訂具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)作出合理的決策為目的。 （P31）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）所屬的常設(shè)分會(huì)財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)于1988年所下的定義管理會(huì)計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部，對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息（財(cái)務(wù)的和經(jīng)營(yíng)的）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程，以確保其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。李天民教授所下定義管理會(huì)計(jì)是通過(guò)一系列的專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)各個(gè)責(zé)任單位和整個(gè)企業(yè)日常的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息進(jìn)行規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)和考核，并幫助企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)保證其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策的一整套信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)工作的組織制造公司的組織系統(tǒng)圖 (P32)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組織系統(tǒng)圖 (P33)主計(jì)長(zhǎng)（控制師、會(huì)計(jì)長(zhǎng)）財(cái)務(wù)主任主計(jì)長(zhǎng)和財(cái)務(wù)主任的職責(zé)分工（大體上）（P37）有效的現(xiàn)代會(huì)計(jì)為如下目標(biāo)提供信息對(duì)內(nèi)為規(guī)劃和控制企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供信息對(duì)內(nèi)為作出