新準(zhǔn)則講義()-CAS 02 長期股權(quán)投資ppt課件

1、CAS 02 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- 控制控制：指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營活動中獲取利益。幾種情況：直接、間接或經(jīng)過與其他投資者協(xié)議擁有半數(shù)以上的表決權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)統(tǒng)馭企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策有權(quán)任免董事會或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員，且企業(yè)由該權(quán)益機(jī)構(gòu)控制；或者在董事會或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)會議上占多數(shù)表決權(quán)，且企業(yè)由該權(quán)益機(jī)構(gòu)控制長期股權(quán)投資- 共同控制共同控制：指按照合同商定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策需求分享控制權(quán)的投資權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在。合營方式共同控制運(yùn)營共同控制資產(chǎn)共同控制主體長期股權(quán)投資- 艱苦影響艱苦

2、影響：指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的權(quán)益。假設(shè)投資者直接或間接地持有被投資者20%或20%以上的表決權(quán)，即以為投資者具有艱苦影響，除非可以明確證明情況并非如此；反之亦然長期股權(quán)投資- 核算方法控制 共同控制 艱苦影響 其他 本錢法 權(quán)益法 公允價(jià)值長期股權(quán)投資- 初始計(jì)量類別初始投資成本同一控制下的企業(yè)合并以合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本；初始投資成本與實(shí)際支付代價(jià)和其他增量成本的差額沖減資本公積和留存收益。其他以實(shí)際支付代價(jià)和其他增量成本作為初始投資成本；投資投入的要考慮公允性。長期股權(quán)投資- “商

3、譽(yù)確實(shí)認(rèn)是否需確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額？與初始投資成本的差額如何處理？同一控制下的企業(yè)合并不需要不適用非同一控制下的企業(yè)合并需要借差確認(rèn)為商譽(yù)；貸差直接計(jì)入損益共同控制和重大影響需要借差視同商譽(yù)處理；貸差直接計(jì)入損益其他不需要不適用長期股權(quán)投資- 權(quán)益法下后續(xù)確認(rèn)確認(rèn)投資收益時(shí)，該當(dāng)以獲得被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對被投資單位的凈利潤進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)。超額虧損的處置第十一條：投資企業(yè)確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損，該當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位除凈損益以外一切

4、者權(quán)益的其他變動，計(jì)入投資單位的一切者權(quán)益長期股權(quán)投資- 減值損失按照本錢法核算的、在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的：CAS 22 金融工具確實(shí)認(rèn)和計(jì)量 其他長期股權(quán)投資：CAS 8 資產(chǎn)減值長期股權(quán)投資- 本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換原那么：不需調(diào)整長期投資的賬面價(jià)值追加投資的，以原賬面價(jià)值和追加投資本錢作為初始投資本錢“商譽(yù)確實(shí)認(rèn)追溯調(diào)整處置投資的，賬面價(jià)值按比例轉(zhuǎn)出長期股權(quán)投資- 處置賬面價(jià)值和實(shí)踐獲得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益原直接計(jì)入一切者權(quán)益的部分，按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益長期股權(quán)投資 - 與現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)的主要差別(1/9)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)定義準(zhǔn)則正文沒有對長期股權(quán)投資進(jìn)行

5、定義投資，指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。長期投資是不能夠隨時(shí)變現(xiàn)或者持有時(shí)間準(zhǔn)備超過一年的投資長期股權(quán)投資 - 與現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)的主要差別(2/9)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)初始計(jì)量-企業(yè)合并產(chǎn)生的差額同一控制，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，合并對價(jià)與取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額調(diào)整資本公積或留存收益非同一控制，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，合并對價(jià)與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，借差不予調(diào)整，貸差計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)合并導(dǎo)致的差額(合并對價(jià)與取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額)，或確認(rèn)為股權(quán)投資差額，或增加資本公積；且股權(quán)投資差額應(yīng)予攤銷

6、長期股權(quán)投資 - 與現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)的主要差別(3/9)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)初始計(jì)量-投資者投入按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本 初始計(jì)量-發(fā)行權(quán)益性證券 按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本沒有涉及初始計(jì)量-債務(wù)重組或非貨幣性交易 按CAS 7 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則和CAS 12 債務(wù)重組準(zhǔn)則確定其初始投資成本以賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)長期股權(quán)投資 - 與現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)的主要差別(4/9)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量 - 子公司母公司財(cái)務(wù)報(bào)表：成本法母公司財(cái)務(wù)報(bào)表：權(quán)益法后續(xù)計(jì)量 -

7、合營企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：權(quán)益法合并財(cái)務(wù)報(bào)表：比例合并后續(xù)計(jì)量 - 無控制、無共同控制且無重大影響成本法，或CAS 22成本法后續(xù)計(jì)量 - 潛在表決權(quán) 當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)沒有涉及長期股權(quán)投資 - 與現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)的主要差別(5/9)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量- 權(quán)益法的應(yīng)用初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，借差為股權(quán)投資差額，貸差計(jì)入資本公積確認(rèn)對被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整：以取得投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對其凈利潤進(jìn)行

8、適當(dāng)調(diào)整會計(jì)政策或會計(jì)期間不一致的，應(yīng)首先調(diào)整一致以取得長期股權(quán)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益為基礎(chǔ)僅要求披露會計(jì)政策的重大差異，未要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表長期股權(quán)投資 - 與現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)的主要差別(6/9)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量- 權(quán)益法的應(yīng)用 (續(xù))新準(zhǔn)則增加了兩點(diǎn)規(guī)定：除了長期股權(quán)投資賬面價(jià)值外，還應(yīng)包括其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況除外對被投資單位凈虧損的分擔(dān)：到零為止被投資單位凈損益以外的權(quán)益變動：計(jì)入所有者權(quán)益被投資單位凈損益以外的權(quán)益變動：具體情況具體分析長期股權(quán)投資 - 與現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)的主要差別(7/9)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行

9、會計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量- 資產(chǎn)減值按照公允價(jià)值計(jì)量的，無需再考慮資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失(參見CAS 22) 按照成本法核算且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按其與未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值之間的差額提取，一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回 其余按其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額提取，一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回長期投資減值準(zhǔn)備按其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額提取，且當(dāng)減值因素消失時(shí)，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回存在股權(quán)投資貸方差額的，計(jì)提減值時(shí)應(yīng)考慮該差額的影響長期股權(quán)投資 - 與現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)的主要差別(8/9)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)因減少投資等原因終止權(quán)益法的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算 否則按照公允價(jià)值計(jì)量 由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響或共同控制但不構(gòu)成控制的 權(quán)益法下的初始投資成本按照成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值按照CAS 22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的投資賬面價(jià)值權(quán)益法下的初始投資成本：按照成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否追溯調(diào)整：尚未確定追溯調(diào)整有關(guān)股權(quán)投資差額長期股權(quán)投資 - 與現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)的主要差別(9/9)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)處置時(shí)原已計(jì)入所有者權(quán)益的部分