第二章審計(jì)報(bào)告ppt課件

1、第二章 審計(jì)報(bào)告學(xué)習(xí)目的1、了解審計(jì)報(bào)告的含義。2、了解審計(jì)報(bào)告的作用。3、描畫審計(jì)意見的類型。4、描畫審計(jì)報(bào)告的類型。5、描畫規(guī)范無保管意見審計(jì)報(bào)告的組成部分。6、指出出具規(guī)范無保管意見審計(jì)報(bào)告的條件。7、描畫帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的無保管意見審計(jì)報(bào)告的情況。8、指出不能出具無保管意見時(shí)，可以出具的審計(jì)報(bào)告類型。9、解釋重要性對(duì)審計(jì)報(bào)告決策的影響。10、根據(jù)既定的情況出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。.1、審計(jì)報(bào)告含義審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的根底上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。闡明：審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)現(xiàn)結(jié)果，是整個(gè)審計(jì)過程的最后一步，假設(shè)簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)?/p>

2、審計(jì)報(bào)告，及有能夠要承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任。我們先討論審計(jì)報(bào)告，便于討論貫穿本課程的審計(jì)證據(jù)的搜集。.2、審計(jì)報(bào)告的作用鑒證作用維護(hù)作用證明作用.3、審計(jì)意見的類型無保管意見保管意見否認(rèn)意見無法表表示見.4、審計(jì)報(bào)告的類型注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終提供的審計(jì)報(bào)告類型共有五種如圖23-1.5、規(guī)范無保管意見審計(jì)報(bào)告的組成部分九個(gè)根本要素1標(biāo)題；2收件人；3引言段；4管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；5注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；6審計(jì)意見段；7注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；8會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稱號(hào)、地址和蓋章；9報(bào)告日期。.審計(jì)報(bào)告(1-標(biāo)題)ABC股份全體股東：(2-收件人) 我們審計(jì)了后附的ABC股份(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，

3、包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。(3-引言段)一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(4-責(zé)任段).編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(5-責(zé)任段). 我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)任務(wù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德守那么，方案和執(zhí)行審計(jì)

4、任務(wù)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否不存在艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)任務(wù)涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判別，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。在進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師思索與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)任務(wù)還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們置信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了根底。.三、審計(jì)意見(6-審計(jì)意見段) 我們以為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

5、么的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)情況以及201年度的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。.會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：(蓋章) (簽名并蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： (簽名并蓋章)(7-簽名和蓋章)中國(guó)市 二二年月日(8-稱號(hào)、地址和蓋章) (9-報(bào)告日期)注：審計(jì)報(bào)告主體包括4個(gè)部分。.6、出具規(guī)范無保管意見審計(jì)報(bào)告的條件1財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在艱苦錯(cuò)報(bào)。2審計(jì)范圍不受艱苦限制。3不存在需求帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的情形。.7、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的無保管意見審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(1)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披

6、露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判別，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者了解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要.2需求添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例1異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性。2提早運(yùn)用(在允許的情況下)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。3存在曾經(jīng)或繼續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生艱苦影響的特大災(zāi)難。4存在對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干的艱苦疑慮的事項(xiàng)。.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處置方法4舉例.其他事項(xiàng)段(1)其他事項(xiàng)段的含義其他事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判別，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者了解審計(jì)任務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。.(2)需求添加其他事項(xiàng)段的情形和要求1與運(yùn)

7、用者了解審計(jì)任務(wù)相關(guān)的情形；2與運(yùn)用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形；3對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形；4限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和運(yùn)用的情形。.8、導(dǎo)致非無保管意見的事項(xiàng)1報(bào)表的編制沒有遵照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底，財(cái)務(wù)報(bào)表中存在艱苦錯(cuò)報(bào)。2審計(jì)范圍遭到嚴(yán)重限制，以致無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表中能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)。.9、重要性在審計(jì)報(bào)告決策中的運(yùn)用沒有遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么審計(jì)報(bào)告無保管意見審計(jì)報(bào)告保管意見審計(jì)報(bào)告否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告.審計(jì)范圍遭到限制審計(jì)報(bào)告無保管意見審計(jì)報(bào)告保管意見審計(jì)報(bào)告無法表表示見審計(jì)報(bào)告.重要性與審計(jì)意見類型的關(guān)系重要性程度從理性運(yùn)用者決策的角度思索重要程度

8、意見類型不會(huì)影響運(yùn)用者決策。不重要無保管意見能夠影響運(yùn)用者決策。但財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允表達(dá)的。重要保管意見絕大部分報(bào)表運(yùn)用者決策都會(huì)遭到嚴(yán)重影響。非常重要否認(rèn)意見或無法表表示見.思索：重要性程度如何確定？待詳講如何判別是非常重要？重要且影響廣泛。. 判別 “廣泛性 導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見否定意見無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見無法表示意見.情形意見類型判斷意見類型的依據(jù)1保留意見（1）在獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性

9、（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性2否定意見在獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大且具有廣泛性3無法表示意見如果無法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性.審計(jì)報(bào)告參考格式一參考格式23-3：.三、導(dǎo)致保管意見的事項(xiàng)ABC公司201年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為元。管理層根據(jù)本錢對(duì)存貨進(jìn)展計(jì)量，而沒有根據(jù)本錢與可變現(xiàn)凈值孰低的原那么進(jìn)展計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定。

10、公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，假設(shè)管理層以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將添加元，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少元、元和元。四、保管意見我們以為，除“三、導(dǎo)致保管意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)情況以及201年度的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。.二參考格式23-4：.三、導(dǎo)致否認(rèn)意見的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，201年ABC公司經(jīng)過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對(duì)XYZ公司的控制權(quán)，因未能獲得購(gòu)買日XYZ公司某些重要資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，故未將XYZ公司納入合并

11、財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，而是按本錢法核算對(duì)XYZ公司的股權(quán)投資。ABC公司的這項(xiàng)會(huì)計(jì)處置不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定。假設(shè)將XYZ公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，ABC公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)報(bào)表工程將遭到艱苦影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。 四、否認(rèn)意見 我們以為，由于“三、導(dǎo)致否認(rèn)意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，ABC公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在一切艱苦方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司及其子公司201年12月31日的財(cái)務(wù)情況以及201年度的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。.三參考格式23-5：.三、導(dǎo)致保管意見的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司于201年獲得了XYZ公司30的股權(quán)，因可以對(duì)XYZ公司施加艱苦影響，故采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，于201年度確認(rèn)對(duì)XYZ公司的投資收益元，截至201年12月31日該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為元。由于我們未被允許接觸XYZ公司的財(cái)務(wù)信息、管理層和執(zhí)行XYZ公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們無法就該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及ABC公司確認(rèn)的201年度對(duì)XYZ公司的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無法確定能否有必要對(duì)這些金額進(jìn)展調(diào)整。四、保管意見 我們以為，除“三、導(dǎo)致保管意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)能夠產(chǎn)