第4章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序ppt課件

1、第四章 審計(jì)目的與審計(jì)程序 【知識(shí)要點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目的與責(zé)任劃分；管理層認(rèn)定的含義、類型； 審計(jì)詳細(xì)目的的內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序2021年CPA教材:第一章第三節(jié)審計(jì)目的,第六節(jié)審計(jì)過(guò)程“會(huì)計(jì)責(zé)任與“審計(jì)責(zé)任之爭(zhēng)公司歷程：夏新電子是由成立于1981年8月的原廈新電子開(kāi)展而來(lái)，是廈門市第一家中外合資企業(yè)。1997年5月，由廈新電子為主要發(fā)起人發(fā)起設(shè)立廈門廈新電子股份夏新電子股份前身。同年6月4日，“廈新電子股票在上海證券買賣所掛牌上市2003年8月5日起更名為“夏新電子。業(yè)務(wù)范圍：新以研發(fā)、消費(fèi)、銷售挪動(dòng)通訊終端產(chǎn)品為主營(yíng)業(yè)務(wù)，同時(shí)確立了以3CCommunication通訊,Consumer

2、Electronics消費(fèi)電子，Computer計(jì)算機(jī)產(chǎn)業(yè)交融為中心的相關(guān)多元化戰(zhàn)略，并已完成3C產(chǎn)業(yè)規(guī)劃。除原有的手機(jī)、小靈通等產(chǎn)品外，夏新的高端液晶電視、自主研發(fā)筆記本電腦等產(chǎn)品也在市場(chǎng)上引起關(guān)注?！皶?huì)計(jì)責(zé)任與“審計(jì)責(zé)任之爭(zhēng)夏新電子股份以下簡(jiǎn)稱夏新電子2006年年度報(bào)告違反證券法律法規(guī)行為 :一商業(yè)承兌匯票披露存在誤導(dǎo)性陳說(shuō)夏新電子在2006年年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，2006年12月31日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)工程中：銀行承兌匯票699,833,498.04元、商業(yè)承兌匯票10,682,440.00元，合計(jì)710,515,938.04元。天健所未按照第十一條“在方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)堅(jiān)

3、持職業(yè)疑心態(tài)度，充分思索能夠存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的情形的規(guī)定，對(duì)夏新電子“應(yīng)收票據(jù)科目未區(qū)分“銀行承兌匯票、“商業(yè)承兌匯票堅(jiān)持應(yīng)有的關(guān)注。在對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)展審計(jì)時(shí)，所抽查的憑證號(hào)為5000045266、5000045095、5000045083的記賬憑證所附的票據(jù)號(hào)為03151018、05939918、06422551的應(yīng)收票據(jù)均為商業(yè)承兌匯票，但抽查結(jié)論仍為“未見(jiàn)異常、“可以確認(rèn)，從而未發(fā)現(xiàn)夏新電子商業(yè)承兌匯票披露存在誤導(dǎo)性陳說(shuō)。二未照實(shí)披露銷售退回夏新電子未根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的要求，將2006年度銷售、2007年1-3月份退回的產(chǎn)品，沖減2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入31,424

4、,.89元和主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢18,212,444.77元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)13,211,694.12元。 天健所未對(duì)夏新電子資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回事項(xiàng)予以關(guān)注:在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回進(jìn)展審計(jì)時(shí)，未對(duì)期后退回事項(xiàng)進(jìn)展充分的內(nèi)控程序測(cè)試；在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入底稿中，針對(duì)審計(jì)程序“檢查決算日后一切在決算日前銷售的退回記錄，天健所標(biāo)注“N/A，即不適用；抽查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程憑證中，天健所僅抽查了2006年3、4、5月的退貨憑證，未對(duì)2007年1-3月的退貨進(jìn)展抽查；在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)展截止性測(cè)試時(shí)，僅抽查了夏新電子2006年度憑證，未對(duì)2007年1-3月憑證進(jìn)展抽查；在其他相關(guān)審計(jì)底稿中，也未見(jiàn)天健所針對(duì)

5、期后銷售退回所實(shí)施的相應(yīng)審計(jì)程序，導(dǎo)致天健所未發(fā)現(xiàn)夏新電子未在2006年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回進(jìn)展恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處置。三未足額計(jì)提返利價(jià)保夏新電子除2006年年報(bào)已預(yù)提的返利價(jià)保金額外，還存在已與客戶確認(rèn)、應(yīng)歸屬于2006年度的部分返利價(jià)保27,561,924.77元，未予以計(jì)提，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)27,561,924.77元。 天健所未對(duì)夏新電子2006年度預(yù)提的返利價(jià)保的完好性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并實(shí)施充分的審計(jì)程序。在對(duì)2006年度返利價(jià)保預(yù)提事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，未進(jìn)一步采取其他替代性程序，去關(guān)注期后進(jìn)維護(hù)核算系統(tǒng)的相關(guān)記錄?！皶?huì)計(jì)責(zé)任與“審計(jì)責(zé)任之爭(zhēng)天健所以為夏新電子在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)

6、應(yīng)收票據(jù)的分類沒(méi)有作出恰當(dāng)?shù)呐?，是夏新電子的?huì)計(jì)責(zé)任問(wèn)題；夏新電子財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)責(zé)任不能連帶推定注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要承當(dāng)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。中國(guó)證監(jiān)會(huì)以為，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩種性質(zhì)完全不同的責(zé)任，二者不可替代和混淆，公司會(huì)計(jì)責(zé)任并不能消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任；在這場(chǎng)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任之爭(zhēng)中，中國(guó)證監(jiān)會(huì)最終決議： 對(duì)夏新電子給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款，相關(guān)高管處以總金額39萬(wàn)元的罰款并警告； 沒(méi)收天健所業(yè)務(wù)收入75萬(wàn)元，并處以25萬(wàn)元罰款，給予兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告，并分別處以5萬(wàn)元罰款。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的與責(zé)任劃分一、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的審計(jì)目的含義:在一定歷史環(huán)境下，人們經(jīng)過(guò)審計(jì)實(shí)際

7、活動(dòng)所期望到達(dá)的境地或最終結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目的和各類買賣、賬戶余額和披露相關(guān)的詳細(xì)審計(jì)目的兩個(gè)層次。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)任務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目的是： 一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體能否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否在一切艱苦方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)； 二按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否在一切艱苦方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)多項(xiàng)選擇：關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目的，以下說(shuō)

8、法中，恰當(dāng)?shù)挠? )。A.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)B.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在舞弊C.出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通D.出具審計(jì)報(bào)告，并向相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門溝通二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分一被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有運(yùn)營(yíng)管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。 治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行運(yùn)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)視責(zé)任的人員或組織。在某些被審計(jì)單位，治理層能夠包括管理層成員。 在治理層的監(jiān)視下，管理層作為會(huì)計(jì)任務(wù)的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。一被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任管理層和治理層

9、如適用認(rèn)可并了解其該當(dāng)承當(dāng)以下責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的根底： 1按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映如適用； 2設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)； 3向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的任務(wù)條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的一切信息如記錄、文件和其他事項(xiàng)，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其以為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。視頻：華銳風(fēng)電二注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告

10、確認(rèn)其責(zé)任。三兩種責(zé)任不能相互取代責(zé)任情況管理層審計(jì)人員主要責(zé)任編制財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表包含了管理層的認(rèn)定審計(jì)報(bào)告包含了對(duì)報(bào)表公允性表示的意見(jiàn)履行責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié) 詳細(xì)審計(jì)目的確實(shí)定審計(jì)總目的實(shí)現(xiàn)流程圖 第二節(jié) 詳細(xì)審計(jì)目的確實(shí)定一、認(rèn)定認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于思索能夠發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。例如:管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了以下明確的認(rèn)定：1記錄的存貨是存在的；2存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。管理層也作出以下隱含的認(rèn)定：1一切應(yīng)記錄的存貨均已記錄；2記錄

11、的存貨都由被審計(jì)單位擁有。 從臭名昭著的藍(lán)田股份到新大地、萬(wàn)福生科等，農(nóng)業(yè)公司一直是產(chǎn)量和利潤(rùn)“放衛(wèi)星的重災(zāi)區(qū)。新大地“百噸原料造萬(wàn)噸有機(jī)肥的奇觀，新大地2021年消費(fèi)有機(jī)肥9254噸，成為其重要利潤(rùn)來(lái)源。但耗用的主要原料茶粕僅118噸，遠(yuǎn)低于招股書中同類工程45%的原料比。上市公司財(cái)報(bào)造假的亂象和方法之一 虛擬產(chǎn)量放衛(wèi)星一、認(rèn)定審計(jì)準(zhǔn)那么中將管理層認(rèn)定分為3 個(gè)層級(jí): 與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定一與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生：記錄的買賣或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān) 發(fā)生認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)2. 完好性：一切該當(dāng)記錄的買賣和

12、事項(xiàng)均已記錄 完好性認(rèn)定是針對(duì)漏記買賣，即潛在低估的 3.準(zhǔn)確性： 與買賣和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 4.截止 買賣和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 5.分類買賣和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶練一練1.以下各項(xiàng)中，違反了截止性認(rèn)定。A.將未曾發(fā)生的銷售登記入賬B.將已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)不登記入賬C.將下年度收入列入本期D.將利息收入列入營(yíng)業(yè)收入練一練2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司銷售給乙公司一批商品的銷售收入記錄了100萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)本質(zhì)性程序確認(rèn)，該筆銷售實(shí)踐獲得收入90萬(wàn)元將10的商業(yè)折扣也計(jì)入了銷售收入，那么違反了營(yíng)業(yè)收入的相關(guān)認(rèn)定是。A.發(fā)生B.完好性C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?二與

13、期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定1.存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益是存在的。 2. 權(quán)益和義務(wù) 記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)益，由被審計(jì)單位擁有和控制，記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。 3.完好性 一切該當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益均已記錄。 4.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。練一練3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄 “借：應(yīng)收賬款公司1 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000，經(jīng)過(guò)函證A公司實(shí)踐欠款50萬(wàn)元。那么，注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先以為管理層對(duì)應(yīng)收賬款賬戶的 認(rèn)定存在問(wèn)題。A存在 B 完好

14、性 C 計(jì)價(jià)分?jǐn)?D 權(quán)益和義務(wù)練一練4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄 “借：應(yīng)收賬款公司1 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 經(jīng)過(guò)函證A公司，檢查銷貨記錄等，證明根本未發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先以為管理層對(duì)應(yīng)收賬款賬戶的 認(rèn)定存在問(wèn)題。 A存在 B 完好性 C計(jì)價(jià)分?jǐn)?D 權(quán)益和義務(wù)練一練5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆50萬(wàn)元的銷售未入賬，經(jīng)過(guò)函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證明A公司實(shí)踐已購(gòu)貨且欠款50萬(wàn)元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先以為管理層對(duì)應(yīng)收賬款賬戶的 認(rèn)定存在問(wèn)題。A存在 B 完好性C計(jì)價(jià)分?jǐn)?D 權(quán)益和義務(wù)三

15、與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 列報(bào)，是指買賣和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中，“列示通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中的信息，“披露通常反映附注中的信息。1.發(fā)生及權(quán)益和義務(wù) 披露的買賣、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2. 完好性 一切該當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 3.分類和可了解性 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描畫，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚 4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 多項(xiàng)選擇對(duì)于被審計(jì)單位存貨的分類和可了解性，應(yīng)提請(qǐng)其做到。A、賬簿中登記的存貨均是真實(shí)存在的B、存貨主要種類和估價(jià)根底已提示C、存貨工

16、程以恰當(dāng)?shù)慕痤~在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映D、存貨的抵押已作提示單項(xiàng)選擇J注冊(cè)會(huì)計(jì)師是U公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的工程經(jīng)理。在制定審計(jì)方案、執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程中，需求根據(jù)詳細(xì)事項(xiàng)分析u公司管理層違反的認(rèn)定，并據(jù)此確定審計(jì)程序。下面列示了J注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在思索的相關(guān)問(wèn)題，請(qǐng)代為構(gòu)成正確的結(jié)論。(1)審查u公司的銷售業(yè)務(wù)及其相關(guān)賬戶記錄時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)往來(lái)函件發(fā)現(xiàn)u的客戶V公司實(shí)踐上是其重要的關(guān)聯(lián)方，但u公司提供的關(guān)聯(lián)方及其買賣清單中并未包含這一關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)買賣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為，雖然u公司記錄的其與V公司之間的一切買賣均正確，但依然疑心u公司有意隱瞞關(guān)聯(lián)方及其買賣，并違反了以下認(rèn)定。其中，他認(rèn)可的是

17、( )。A與買賣和事項(xiàng)相關(guān)的完好性認(rèn)定B與買賣和事項(xiàng)相關(guān)的分類認(rèn)定C與期末賬戶余額相關(guān)的完好性認(rèn)定D與列報(bào)相關(guān)的完好性認(rèn)定(2)U公司2021年度消費(fèi)的A產(chǎn)品大部分曾經(jīng)出賣，年末庫(kù)存量約為年產(chǎn)量的10%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，雖然雖然U公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中曾經(jīng)披露了A產(chǎn)品本錢的核算方法但實(shí)踐上沒(méi)有對(duì)消費(fèi)甲產(chǎn)品的公用設(shè)備計(jì)提折舊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為U公司的做法同時(shí)違背了以下四類認(rèn)定。其中，他不認(rèn)可的是( )。A“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B“準(zhǔn)確性C“分類和可了解性 D“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)累計(jì)折舊制造費(fèi)用消費(fèi)本錢營(yíng)業(yè)本錢 認(rèn) 定 層次發(fā) 生完 整性準(zhǔn) 確性截 止分 類準(zhǔn) 確性和 計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)和 分?jǐn)偞?在發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

18、分類和 可理解性各類交易和事項(xiàng)期末賬 戶余額（無(wú)發(fā)生）列 報(bào) 小結(jié)：管理層的認(rèn)定層次如下表 二、詳細(xì)審計(jì)目的 認(rèn)定與審計(jì)目的親密相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定能否恰當(dāng)。認(rèn)定各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)舉例發(fā)生已記錄的交易是真實(shí)的如果沒(méi)有發(fā)生銷售,但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售,則違反了該目標(biāo)完整性已發(fā)生的交易確實(shí)已記錄如果發(fā)生了銷售,但沒(méi)有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄,則違反了該目標(biāo)準(zhǔn)確性已記錄的交易是按正確金額反映如果在銷售交易中,發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符,或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售金額,或是賬單中的乘積或加總有誤,或是在 銷售明細(xì)賬中記錄了錯(cuò)誤的金

19、額,則違反了該目標(biāo).截止接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g如果本期交易推到下期,或下期交易提到本期,則違反了截止目標(biāo)分類被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)恰當(dāng)分類如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷,將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的記錄為營(yíng)業(yè)收入,則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤,違反了分類的目標(biāo)與各類買賣與事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定和目的認(rèn)定各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)舉例存在確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款,在應(yīng)收賬款明細(xì)帳卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款,則違反了存在性目標(biāo)權(quán)利和義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨中,違反了權(quán)利目標(biāo);將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi),違反了義務(wù)

20、目標(biāo)完整性確認(rèn)已存在的金額均已記錄如果存在某顧客的應(yīng)收賬款,在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒(méi)有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款,則違反了完整性目標(biāo)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄檢查應(yīng)收帳款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足;與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和目的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)舉例發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了應(yīng)收賬款質(zhì)押或售讓等事項(xiàng),詢問(wèn)管理層應(yīng)收賬款是否 經(jīng)過(guò)質(zhì)押或售讓,說(shuō)明其權(quán)利受到限制完整性應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均已包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方

21、交易,以驗(yàn)證報(bào)表中是否得到充分披露.分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚檢查存貨的主要類別是否已披露,是否將出售固定資產(chǎn)列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)檢查報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了說(shuō)明與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定和目的第三節(jié) 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受委托到搜集證據(jù)到最后發(fā)表意見(jiàn)出具報(bào)告有五個(gè)環(huán)節(jié)：1.接受業(yè)務(wù)委托進(jìn)展初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)、簽定業(yè)務(wù)商定書2.方案審計(jì)任務(wù)制定總體審計(jì)戰(zhàn)略、制定詳細(xì)的審計(jì)方案、確定重要性程度等。 3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序；2識(shí)別和評(píng)價(jià)

22、財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 四、審計(jì)目的實(shí)現(xiàn)的過(guò)程4.實(shí)施控制測(cè)試和本質(zhì)性程序 CPA評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判別，針對(duì)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度。 控制測(cè)試：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定控制能否得到執(zhí)行而實(shí)施的測(cè)試程序； 本質(zhì)性測(cè)試：括對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及本質(zhì)性分析程序。 5.完成審計(jì)任務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告 1審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)； 2思索繼續(xù)運(yùn)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明； (3匯總審計(jì)差別，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露； (4復(fù)核底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；實(shí)

23、訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)各類買賣、賬戶余額以及列報(bào)和披露的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目的，根據(jù)審計(jì)目的設(shè)計(jì)審計(jì)程序。相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較；檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性；檢查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬準(zhǔn)確性與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較截止采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比

24、較分類采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票上的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目上的分類采購(gòu)買賣管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在存在1）向客戶函證2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)1)檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證2)以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售、質(zhì)押完整性完整性1)選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬2)選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?)檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況2)分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)體提是否適當(dāng)應(yīng)收賬款 認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括

25、了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)以及銷售明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購(gòu)貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足實(shí)訓(xùn)練習(xí)四案例討論我國(guó)的一家上市公司，簡(jiǎn)稱為甲公司，該公司是一家消費(fèi)彩色顯像管的上市公司。由于在2005年、2006年和2007年會(huì)計(jì)報(bào)表延

26、續(xù)三年顯示營(yíng)利，稅后利潤(rùn)分別為600萬(wàn)元、8000萬(wàn)元和6400萬(wàn)元，這三年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)華光會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，華光會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因此，甲公司懇求上市的報(bào)告得到了國(guó)家證券監(jiān)視管理委員會(huì)的審核同意，該公司在2021年6月上市并經(jīng)過(guò)證券買賣所以每股7元的價(jià)錢籌集資金6億元?？墒巧鲜邪肽旰?，公司披露的2021年的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示公司虧損額為3億元，相當(dāng)于籌集資金的50%。上市一年后的甲公司股價(jià)跌破了7元的發(fā)行價(jià)錢，以后延續(xù)下降，跌致6元。案例討論這一情況引起了投資者的疑心，為什么延續(xù)盈利的企業(yè)，到了2021年卻一下子虧損了3億元呢？國(guó)家證券監(jiān)視管理委員會(huì)對(duì)此進(jìn)展了調(diào)查后，

27、發(fā)現(xiàn)甲公司存在以下問(wèn)題：1編造虛偽利潤(rùn)，騙取上市資歷。該公司主要采取虛擬產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫(kù)存等手段，將2007年實(shí)踐虧損的10 600萬(wàn)元虛增為盈利6400萬(wàn)元，以騙取上市資歷。2少報(bào)虧損，欺騙投資者。甲公司上市后，繼續(xù)編造利潤(rùn)，將2021年上半年虧損的6 700萬(wàn)元披露披露盈利1 854萬(wàn)元；在公布2021年年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，少報(bào)虧損3 251萬(wàn)元。3隱瞞艱苦事項(xiàng)。自2007年下半年起，甲公司關(guān)鍵的消費(fèi)設(shè)備就曾經(jīng)出現(xiàn)廢品率上升、不能維持正常的設(shè)計(jì)嚴(yán)重問(wèn)題。對(duì)此，該公司在懇求股票發(fā)行時(shí)故意隱瞞，未予披露。4未履行艱苦事件的披露義務(wù)。該公司僅將6億元籌集的資金中的9 000萬(wàn)元投入招股闡明書中所

28、承諾的工程，將大部分資金改動(dòng)投資方向，用于歸還境內(nèi)外的銀行貸款和填補(bǔ)公司的虧損。5挪用籌集的資金買賣股票。2007年6月，該公司竟將籌集資金中的1.8億元投入股市以個(gè)人名義買賣股票，并從中獲利6 000萬(wàn)元，被個(gè)人私分。案例討論根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定，國(guó)家證券監(jiān)視管理委員會(huì)決議：沒(méi)收該公司的非法所得并罰款100萬(wàn)元；對(duì)華光會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)收非法所得30萬(wàn)元并處分款60萬(wàn)元，暫停該會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)3年，認(rèn)定該會(huì)計(jì)師事務(wù)所為甲公司會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證券市場(chǎng)制止禁入者，永久性不得從事任何證券業(yè)務(wù)。華光會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有就重要的審計(jì)事項(xiàng)正確編制審計(jì)方案，對(duì)重要性的會(huì)計(jì)賬戶沒(méi)有予以必要的關(guān)注，結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)失敗。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的了解，可以制定真實(shí)可行的審計(jì)方案來(lái)指點(diǎn)后續(xù)的審計(jì)任務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。問(wèn)題：管理層的責(zé)任是什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是什么？財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是什么？審計(jì)的流程是怎樣的？單項(xiàng)選擇題在