審計(jì)學(xué)審計(jì)終結(jié)及審計(jì)報(bào)告課件

1、審計(jì)學(xué)第 十三 章 審計(jì)終結(jié)及審計(jì)報(bào)告 高職高專管理類專業(yè)教材審計(jì)學(xué)(羅杰主編)清華大學(xué)出版社(2006年8月)第 十三 章 審計(jì)終結(jié)及審計(jì)報(bào)告 學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié) 審計(jì)終結(jié) 第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告 本章小結(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計(jì)差異調(diào)整表的種類。了解試算平衡表的編制方法。了解管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書的概念、作用以及對(duì)審計(jì)意見的影響。了解審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)內(nèi)容。一般掌握審計(jì)報(bào)告的含義及作用、分類及內(nèi)容。重點(diǎn)掌握審計(jì)報(bào)告的類型及各類審計(jì)報(bào)告的出具條件和格式。 第一節(jié) 審計(jì)終結(jié) 一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表(一) 審計(jì)差異 1. 核算誤差核算誤差是因被審計(jì)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差。按照審

2、計(jì)重要性原則來衡量核算誤差，又分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)(即未調(diào)整不符事項(xiàng))。建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)的劃分的一般原則為：(1) 如果單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬戶)層次重要性水平，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。(2) 如果單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬戶)層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。(3) 如果單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬戶)層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。 2. 重分類誤差 重分類誤差是因被審計(jì)單位未按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)

3、表而引起的誤差，例如，被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期借款項(xiàng)目包括了一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款。 (二) 編制審計(jì)差異調(diào)整表 (1) 調(diào)整分錄匯總表。調(diào)整分類匯總表用于匯總審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。其格式見表13-1。 (2) 重分類分錄匯總表。重分類分錄匯總表用于匯總審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重分類差異。其格式見表13-2。 (3) 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表用于匯總審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整不符事項(xiàng)。編制未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表的目的在于確定未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額是否超過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬戶)層次重要性水平，當(dāng)未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額超過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬戶)層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從未調(diào)整不符事項(xiàng)

4、匯總表中選出幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符合事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符合事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表的格式見表13-3。 (三) 編制試算平衡表 試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的試算平衡表的格式分別見表13-4和表13-5。 二、獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書 (一) 管理當(dāng)局聲明書 1.管理當(dāng)局聲明書的作用 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。管理當(dāng)局聲明書作用：(1) 明確

5、管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。(2) 保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。 2. 管理當(dāng)局聲明書范例 3. 管理當(dāng)局聲明書對(duì)審計(jì)意見的影響如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，并出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 (二) 律師聲明書 1. 律師聲明書的作用被審計(jì)單位律師對(duì)函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。律師聲明書本身并不足以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見提供基本依據(jù)，但它有助于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋并報(bào)告有關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)，從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)誤解的可能性。2.律師聲明書對(duì)審計(jì)意見的影響 注冊(cè)

6、會(huì)計(jì)師對(duì)律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對(duì)審計(jì)詢證函的總體反映，確定它與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知的情況是否矛盾。倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 三、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核 在報(bào)告階段，為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行分析性復(fù)核程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。 四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 (一) 對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)(二) 對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核 (三) 形成審計(jì)意見并起草審計(jì)報(bào)告 (四) 對(duì)審計(jì)工作底

7、稿進(jìn)行最終復(fù)核 第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告 一、審計(jì)報(bào)告的概念和作用 (一) 審計(jì)報(bào)告的概念 審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的書面文件。 審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)全過程的總結(jié)，是審計(jì)工作的最終結(jié)果。審計(jì)報(bào)告是一份具有法律效力的文件，具有法定證明力。(二) 審計(jì)報(bào)告的作用 1. 鑒證作用 2. 保護(hù)作用 3. 證明作用 二、審計(jì)報(bào)告的分類 1. 按照審計(jì)報(bào)告使用的目的分類(1) 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。它是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。大多數(shù)國家對(duì)外公布的審計(jì)報(bào)告都是采用標(biāo)準(zhǔn)形式。(2) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。它是指可以根據(jù)具體情況來決定其具體格式和措辭以及有

8、關(guān)內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一般適合于非公布的審計(jì)報(bào)告。 2. 按審計(jì)報(bào)告的使用目的分類 (1) 公布目的的審計(jì)報(bào)告。一般用于對(duì)企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系人公布的附送會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。(2) 非公布目的的審計(jì)報(bào)告。一般用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告是提供給特定使用者的，如經(jīng)營(yíng)者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供信用的金融機(jī)構(gòu)等。 3. 按審計(jì)報(bào)告的詳略程度分類 (1) 簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。又稱短式審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告一般適合用于公布目的，具有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。

9、(2) 詳式審計(jì)報(bào)告。又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告，是指對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告一般適用于非公布目的，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。三、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 (1) 標(biāo)題。(2) 收件人。 (3) 引言段。審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、日期或涵蓋的期間；會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。 (4) 范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、日期或涵蓋的期間；會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表

10、意見。(5) 意見段。審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明：會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 (6) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名及蓋章。(7) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。(8) 報(bào)告日期。當(dāng)出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。 四、審計(jì)報(bào)告的編制步驟 1.整理和分析審計(jì)工作底稿2.提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露3.確定審計(jì)意見的類型4.編制和出具審計(jì)報(bào)告五、審計(jì)報(bào)告的基

11、本類型 (一) 無保留意見的審計(jì)報(bào)告 1. 含義無保留意見的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，依照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查后確認(rèn)：被審計(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏；報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定的要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無保留地表示滿意。 2. 出具條件經(jīng)過審計(jì)后，如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：(1) 會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況

12、、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。(3) 不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。 3. 專業(yè)術(shù)語當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，以表明本段內(nèi)容為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的意見。在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映內(nèi)容是否公允提出審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)使用“在所有重大方面公允反映了”的術(shù)語。4. 范例(二) 保留意見的審計(jì)報(bào)告 1. 含義保留意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見。一般是由于某些事項(xiàng)的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

13、無保留意見加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見，并表示對(duì)該意見負(fù)責(zé)。 2. 出具條件經(jīng)過審計(jì)后，如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：(1) 會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。(2) 因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 3. 專業(yè)術(shù)語當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除的影響外”等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一

14、情況。 4. 范例(三) 否定意見的審計(jì)報(bào)告 1. 含義否定意見是指與無保留意見相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出否定會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見。2. 出具條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 3. 專業(yè)術(shù)語出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等專業(yè)術(shù)語。 4. 范例(四) 無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 1. 含義無法表示意見是指注冊(cè)會(huì)

15、計(jì)師說明其對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見，也即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見。 2. 出具條件如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 3. 專業(yè)術(shù)語當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對(duì)自身責(zé)任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。 4. 范例本章小結(jié) 審計(jì)終結(jié)階段主要包括編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表、獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、出具審計(jì)報(bào)告等工作。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)部分：標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師