金融資產(chǎn)和金融負債的分類（35頁）ppt課件

1、 金融資產(chǎn)和金融負債的分類其他金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債持有至到期投資貸款和應收款項可供出賣金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負債. 以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 外購的有活潑市場報價的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生 工具，如期貨等 處理“會計不匹配: 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出賣,而相關負債卻以攤余本錢計量,指定后通常能提供更相關的信息; 又比如, 為了防止涉及復雜的套期有效性測試,等等. 持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定，企業(yè)有明確意圖和才干持有至

2、到期有活潑市場例如：1符合以上條件的債券投資等 2中行IPO：政府債券、公共部門和 準政府債券、金融機構債券、公司債券等特征. 貸款和應收款項 回收金額固定或可確定無活潑市場特征商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活潑市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應收賬款等例:符合以上條件的. 可供出賣金融資產(chǎn) 出于風險頭寸管理思索等 直接指定的可供出賣金融資產(chǎn)貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活潑市場上有報價的債券投資 在活潑市場上有報價的股票投資 等等. 金融資產(chǎn)和金融負債的計量 類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和

3、金融負債（FVTPL）公允價值,交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益持有至到期投資（HTM）公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價值,變動計入權益其他金融負債攤余成本或其他基礎.買賣性金融資產(chǎn)的主要賬務處置一企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時，按買賣性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“買賣性金融資產(chǎn)本錢，按發(fā)生的買賣費用，借記“投資收益科目，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款、“存放中央銀行款項等科目。二在持有買賣性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款科目，貸記“買賣性金融資產(chǎn) 公允價值變動。 對于收到

4、的屬于獲得買賣性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款科目，貸記本科目本錢。.三資產(chǎn)負債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“買賣性金融資產(chǎn) 公允價值變動，貸記“公允價值變動損益科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。四出賣買賣性金融資產(chǎn)時，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款 等科目，按該項買賣性金融資產(chǎn)的本錢，貸記“買賣性金融資產(chǎn) 本錢，按該項買賣性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“買賣性金融資產(chǎn) 公允價值變動，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。同時，按該項買賣性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益科目，貸

5、記或借記“投資收益科目。. 以公允價值計量且其變動計入當期損益 的金融資產(chǎn)的會計處置1 . 買賣性金融資產(chǎn)債券：面值100，利率3%獲得時，支付價款103含已宣揭露放利息3，另支付買賣費用2 借：買賣性金融資產(chǎn)價款 103 投資收益 2 貸：銀行存款 105. 2 . 收到最初支付價款中所含利息3 借：現(xiàn)金 3 貸：買賣性金融資產(chǎn) 33. 期末，債券公允價值為110 借：買賣性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價值變動損益 10 . 4 . 次年收到上期利息 借：現(xiàn)金 3 貸：買賣性金融資產(chǎn) 35. 次年，將該債券處置售價120 借：現(xiàn)金 120 公允價值變動損益 4 貸：買賣性金融資產(chǎn) 107 投資收

6、益120-103 17 .第八章長期股權投資一、規(guī)范范圍二、長期股權投資初始投資本錢確實定三、本錢法、權益法核算范圍四、權益法核算的有關問題五、銜接規(guī)定. 第八章長期股權投資 一、規(guī)范范圍一對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資二艱苦影響以下、在活潑市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資 .第八章長期股權投資二、長期股權投資初始投資本錢確實定一投資者投入的長期股權投資按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議商定的價值不公允的除外不公允的：按照長期股權投資的公允價值確認ABACB.第八章長期股權投資二同一控制下控股合并中形生長期股權投資本錢確實定 該當在合并日按照獲得被合并

7、方一切者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。長期股權投資的初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承當?shù)膫鶆召~面價值的差額，應調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。.三非同一控制下控股合并中形生長期股權投資本錢確實定 購買方應按照確定的企業(yè)合并本錢作為長期股權投資的初始投資本錢。包括：購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當?shù)呢搨案黜椫苯淤M用等。.四投資本錢中包含的已宣告股利投資本錢中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收工程單獨核算見書例題P178 .第八章長期股權投資三、本錢法及權益法核算范圍一權益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資艱苦影響見P181艱苦影響確實定：思索潛在表決權

8、2.對合營企業(yè)投資共同控制見P181.第八章長期股權投資二本錢法1.對子公司投資控制2.對被投資單位的影響力在艱苦影響以下，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資.第八章長期股權投資對子公司采用本錢法核算的緣由：1.與合并財務報表準那么相協(xié)調(diào)2.與國際財務報告準那么相協(xié)調(diào)合并財務報表權益法單獨財務報表本錢法.四、采用本錢法核算需求留意的問題：1、追加或收回投資該當調(diào)整長期股權投資的本錢。2、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，確以為當期投資收益。3、所確認的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所得的利潤超越上述數(shù)額的部分作為初始投資本錢的收回。見書例P182.

9、第八章長期股權投資五、權益法核算的有關問題一投資本錢的調(diào)整1. 比較投資本錢與投資時占被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額投資本錢大：商譽，不調(diào)整投資本錢投資本錢?。翰铑~計入當期損益.第八章長期股權投資例：A公司以2000萬元獲得B公司30的股權，取得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司可以對B公司施加艱苦影響，那么A公司應進展的會計處置為：借：長期股權投資 20000000 貸：銀行存款等 20000000.第八章長期股權投資如投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，那么A公司應進展的處置為：借：長期股權投資 20000000 貸：銀行存款 2000000

10、0借：長期股權投資 1000000 貸：營業(yè)外收入 1000000.第八章長期股權投資與原權益法對投資本錢調(diào)整的比較：比較根底不同：賬面價值VS公允價值投資本錢大：股權投資差額借方差VS商譽投資本錢?。汗蓹嗤顿Y差額貸方差VS當期損益.第八章長期股權投資二投資損益確實認1.會計政策和會計期間 思索重要性原那么2.思索投資時點被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進展調(diào)整后確認.第八章長期股權投資四、權益法核算的有關問題主要關注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值預備金額.第八章長期股權投資四、權益法核算的有關問題例10：某投資企業(yè)于206年1月1日獲得聯(lián)營企業(yè)30的股權

11、，獲得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的估計運用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位206年度利潤表中凈利潤為500萬元。.第八章長期股權投資四、權益法核算的有關問題例：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照獲得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不思索所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為15050030萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為44050060萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為13244030萬元。.

12、第八章長期股權投資四、權益法核算的有關問題二投資損益確實認關注：無法獲得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為根底計算確認，但需在會計報表附注中闡明.第八章長期股權投資四、權益法核算的有關問題三超額虧損確實認1.首先減記長期股權投資的賬面價值2.其他本質(zhì)上構成凈投資的長期權益工程3.合同或協(xié)議商定的其他責任義務.第八章長期股權投資例11:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權,2006年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定獲得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間一樣。那么：甲企業(yè)2007年應確認投資損失1200萬元長期股權投資賬面價值降至800萬元.第八章長期股權投資上述假設乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元長期股權投資賬面價值減至0假設甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，那么應進一步確認損失借：投資收益 400 貸：長期股權投資 400.第八章長期股權投資三超額虧損確實認除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復長期股權投資的賬面價值 借：長期股權投資 貸：投資收益.第八章長期