作業(yè)成本計(jì)算高效培訓(xùn)課程

1、作業(yè)成本計(jì)算高效培訓(xùn)課程本章學(xué)習(xí)目的1、了解作業(yè)成本計(jì)算的制造環(huán)境，如:及時(shí)制和彈性制造系統(tǒng)。2、掌握作業(yè)成本計(jì)算的基本原理。3、作業(yè)成本計(jì)算和傳統(tǒng)成本計(jì)算的區(qū)別。4、作業(yè)成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)。5、進(jìn)一步熟悉成本動(dòng)因的種類。6、了解作業(yè)管理的基本理念。本章教學(xué)內(nèi)容一、傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念四、作業(yè)成本計(jì)算原理與程序五、作業(yè)成本計(jì)算_舉例六、作業(yè)管理一、傳統(tǒng)作業(yè)成本計(jì)算的缺點(diǎn) （一）成本信息嚴(yán)重扭曲1、傳統(tǒng)成本計(jì)算以“業(yè)務(wù)量是成本的唯一影響因素”為基礎(chǔ)，將成本計(jì)算過程過于簡(jiǎn)單化。2、傳統(tǒng)成本計(jì)算簡(jiǎn)化了對(duì)期間費(fèi)用的處理。3、在傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境下，由于間接成

2、本的比重不大，所以傳統(tǒng)成本計(jì)算還能滿足企業(yè)對(duì)成本信息的需求。 在新的制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生了較大改變： （1）直接材料和直接人工成本被制造費(fèi)用替代，制造費(fèi)用所占的比重越來(lái)越大。如：技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的間接成本為直接成本的400500； （2）許多企業(yè)不得不放棄大批量生產(chǎn)方式，采用以顧客導(dǎo)向的彈性制造系統(tǒng)（FMS），并采用小批量和差異化產(chǎn)品生產(chǎn)方式，從而使生產(chǎn)的復(fù)雜性大大增加。3、在新制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，將導(dǎo)致以下后果： （1）間接成本越來(lái)越與人工小時(shí)沒有關(guān)系； （2）忽視了不同批量成本的差異性。1、傳統(tǒng)成本計(jì)算只能反映生產(chǎn)耗費(fèi)的結(jié)果，不能反映經(jīng)營(yíng)過程中各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費(fèi)，以及各環(huán)節(jié)

3、成本發(fā)生的因果關(guān)系；2、傳統(tǒng)成本計(jì)算具有短期性（而戰(zhàn)略成本就有長(zhǎng)期性）、片面性（只考慮制造環(huán)節(jié)的成本而不考慮銷售和采購(gòu)等其它階段的成本）和層次上的單一性（只關(guān)注產(chǎn)品成本而忽視其它形式的成本）。 （二）不能滿足企業(yè)實(shí)施全面成本管理的需要二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展（一）作業(yè)成本法（activity-based costing,ABC）最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Eric Kohler教授提出，1941年他在會(huì)計(jì)論壇上首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念；（二）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者George I.Staubus博士在其論文收益的會(huì)計(jì)概念中，以決策有用目標(biāo)為基礎(chǔ)研究了作業(yè)成本計(jì)算方法。1971年出版作業(yè)成本計(jì)算和

4、投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)，對(duì)作業(yè)、成本、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念做了系統(tǒng)的論述，也是首部有關(guān)作業(yè)成本計(jì)算的專著；（三）庫(kù)伯19871989年在成本管理和哈佛商業(yè)評(píng)論上發(fā)表的論文正確計(jì)算成本才能作出正確的決策，奠定了作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ)；（四）隨后，作業(yè)成本計(jì)算的研究大量涌現(xiàn)。如：詹姆斯.布林遜1991年的文章作業(yè)會(huì)計(jì)：作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算方法、彼得.B.B.特尼1991年的文章ABC的效用：怎么推動(dòng)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算，以及庫(kù)伯1992年的報(bào)告推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算：從分析到行動(dòng)等；（五）20世紀(jì)九十年代，作業(yè)成本計(jì)算得以廣泛應(yīng)用。Krum Weide的統(tǒng)計(jì)顯示：為考慮采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的企業(yè)由原來(lái)的70下降到21，采納

5、作業(yè)成本計(jì)算方法的企業(yè)由原來(lái)的30上升到74。二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展(續(xù))三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念資源作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)耗用資源作業(yè)中心作業(yè)中心資源資源資源資源資源資源資源資源1、進(jìn)入企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源等。2、資源進(jìn)入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對(duì)最終產(chǎn)出有所貢獻(xiàn)。區(qū)別有用消耗和無(wú)用消耗，把無(wú)用消耗價(jià)值單獨(dú)歸集到不增值作業(yè)價(jià)值，而把有用耗費(fèi)的價(jià)值分配到作業(yè)中去。3、作業(yè)成本計(jì)算以資源作為成本計(jì)算對(duì)象。是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)出吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。4、區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，

6、找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因?qū)①Y源消耗價(jià)值分配到作業(yè)中去。 （一）資源（二）作業(yè)1、作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的活動(dòng)，是企業(yè)控制和管理的單元。作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。2、同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動(dòng)因而定。3 、作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)雖然也耗費(fèi)資源，但對(duì)產(chǎn)品價(jià)值沒有任何幫助，應(yīng)予以消除。4、一般有五大類作業(yè)：進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、營(yíng)銷作業(yè)、發(fā)貨作業(yè)與服務(wù)作業(yè)。生產(chǎn)作業(yè)又包括：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維護(hù)作業(yè)。作業(yè)具體種類，詳見下表：產(chǎn)品設(shè)計(jì)材料搬運(yùn)包裝裝運(yùn)訂單處理機(jī)器調(diào)試銷售收賬售后服務(wù)設(shè)

7、備運(yùn)行研發(fā)采購(gòu)人員培訓(xùn)質(zhì)量檢驗(yàn)發(fā)貨儲(chǔ)存（二）作業(yè)（續(xù)）（三）作業(yè)中心1、作業(yè)中心，是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心，一般基于管理的目的而不是專門以成本計(jì)算為目的設(shè)置，因而成本中心既是成本匯集中心也是責(zé)任考核中心。作業(yè)中心是計(jì)算資源耗費(fèi)必不可少的一環(huán)2 、在適時(shí)制（JIT）生產(chǎn)方式下，一個(gè)企業(yè)可能有多個(gè)制造中心，而根據(jù)工作組合的可獨(dú)立性和內(nèi)容上的可分解性，一個(gè)制造中心又可以劃分為若干作業(yè)中心。（四）制造中心以制造中心為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本，是作業(yè)成本的最終承擔(dān)者。作業(yè)成本是以作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象歸集的成本，只是為了計(jì)算產(chǎn)品成本的一個(gè)中間狀態(tài)的成本形式。（五）作業(yè)鏈

8、與價(jià)值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。研究開發(fā) 設(shè)計(jì) 生產(chǎn) 營(yíng)銷 配送 售后服務(wù)價(jià)值聯(lián)和作業(yè)鏈緊密結(jié)合，并不完全一致。作業(yè)鏈不僅關(guān)注每個(gè)作業(yè)個(gè)體的重要程度，強(qiáng)調(diào)區(qū)別作業(yè)的重要程度對(duì)作業(yè)進(jìn)行管理，更關(guān)注作業(yè)間的整體性和協(xié)調(diào)性。四、作業(yè)成本計(jì)算原理與程序資源成本庫(kù)X資源成本庫(kù)Y作業(yè)成本庫(kù)A作業(yè)成本庫(kù)B作業(yè)成本庫(kù)C甲產(chǎn)品成本乙產(chǎn)品成本各種資源耗費(fèi)成本按資源動(dòng)因分配資源成本，計(jì)算作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本資源耗費(fèi)成本歸集（一）確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到作業(yè)中心1、確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)；2、將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程劃分為各項(xiàng)

9、作業(yè)。 （1）不同人執(zhí)行的作業(yè)不能合并。 （2）如果一個(gè)作業(yè)只有一個(gè)業(yè)務(wù)說(shuō)明劃分過細(xì)，如果包含不相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)該將其分解出去。 （3）一般一個(gè)部門應(yīng)該有210個(gè)左右功能明確的作業(yè)，而一個(gè)作業(yè)一般不超過515個(gè)密切關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)。 （1）某項(xiàng)資源耗費(fèi)如果能直觀確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費(fèi)，則直接計(jì)入特定產(chǎn)品成本。 （2）如果為各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)，則直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)。 （3）如果屬于混合狀態(tài)，則要選擇合適的資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配到各作業(yè)。資 源職工醫(yī)療保險(xiǎn)人力動(dòng)力房屋租金折舊資源動(dòng)因職工人數(shù)勞動(dòng)時(shí)間消耗電力度數(shù)使用面積所用設(shè)備價(jià)值3、確定“資源動(dòng)因”。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。（二）將作業(yè)中

10、心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值分解到作業(yè)成本庫(kù)確定作業(yè)動(dòng)因，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算分配率。作 業(yè)訂單處理機(jī)器調(diào)整質(zhì)量檢驗(yàn)材料搬運(yùn)作業(yè)動(dòng)因訂單份數(shù)調(diào)整次數(shù)檢驗(yàn)件數(shù)材料重量（三）將作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。直接成本間接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)庫(kù)1作業(yè)庫(kù)2作業(yè)庫(kù)3總 成 本A產(chǎn)品B產(chǎn)品舉例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，生產(chǎn)工人平均技術(shù)級(jí)別較高；B產(chǎn)品為大批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單。有關(guān)資料如下表:項(xiàng)目產(chǎn)銷量（件）機(jī)器調(diào)整次數(shù)原材料處理次數(shù)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)機(jī)器制造小時(shí)直接材料成本直接人工成本A產(chǎn)品1000051010020000250000100000B

11、產(chǎn)品40000255060000600000240000五、作業(yè)成本計(jì)算舉例項(xiàng)目機(jī)器調(diào)整成本原材料處理成本質(zhì)量檢驗(yàn)成本間接人工成本燃料與水電支出設(shè)備折舊其它費(fèi)用合計(jì)金額140000150000300000340001600002400001760001200000制造費(fèi)用明細(xì)表（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費(fèi)用300000900000總成本6500001740000單位成本6543.5說(shuō)明：（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）項(xiàng)目

12、A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費(fèi)用597656602344總成本9476561442344單位成本94.836.1（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）分析說(shuō)明： 按作業(yè)成本法，A產(chǎn)品成本由65元提高到94.8元，漲幅46；B產(chǎn)品單位成本由原來(lái)的43.5下降到36.1，降幅為22。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，產(chǎn)量較大的普通型產(chǎn)品的成本被高估而精確產(chǎn)品的成本被低估，原因是制造費(fèi)用采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了不同作業(yè)的成本動(dòng)因不同。（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)1、作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象，所有成本均為變動(dòng)成本；

13、2、對(duì)間接成本的分配更合理；3、作業(yè)成本法是更為廣泛的完全成本法； 4、不僅是一種成本計(jì)算方法而且是一種成本控制方法。1、作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對(duì)成本管理的意義不大；2、成本動(dòng)因的選擇具有很大的主觀性；3、作業(yè)成本法沒有完全解決與作業(yè)無(wú)關(guān)的間接成本的分配問題；4、對(duì)制造費(fèi)用比例較小的企業(yè)不使用；5、作業(yè)成本計(jì)算一般以全廠為單位，不能提供部門成本信息。（四）作業(yè)成本法的缺點(diǎn)六、作業(yè)管理（一）作業(yè)成本法的二維觀念持續(xù)經(jīng)營(yíng)成本分配觀資 源過程分析作 業(yè)成本對(duì)象過程觀(二)作業(yè)過程管理1、分析客戶的產(chǎn)品或者勞務(wù)價(jià)值觀。2、分析各作業(yè)間的聯(lián)系。3、區(qū)別增值作業(yè)（Value added

14、Activity）與非增值作業(yè)。能增加傳遞給客戶的價(jià)值的作業(yè)為增值作業(yè)。存貨的儲(chǔ)存、分類、整理和搬運(yùn)；產(chǎn)品的返修或者重復(fù)檢測(cè)；等待工作等，都為非增值作業(yè)。4、分析作業(yè)成本動(dòng)因。5、分析作業(yè)執(zhí)行效果。可以作業(yè)成本的高低、完成作業(yè)的必要時(shí)間和工作質(zhì)量的好壞來(lái)評(píng)價(jià)作業(yè)執(zhí)行效果。供應(yīng)商供應(yīng)商產(chǎn)成品倉(cāng) 庫(kù)會(huì)計(jì)作業(yè)購(gòu)貨作業(yè)儲(chǔ)存作業(yè)機(jī)制作業(yè)收貨作業(yè)驗(yàn)貨作業(yè)工作準(zhǔn)備作業(yè)付款發(fā)票購(gòu)貨單附 件載貨單原料驗(yàn)貨報(bào)告原料原料原料收貨報(bào)告收貨報(bào)告原材料請(qǐng)求單購(gòu)貨通知某公司作業(yè)流程圖(三)經(jīng)營(yíng)過程改善：持續(xù)經(jīng)營(yíng)1、重構(gòu)作業(yè)鏈。盡量消除不增值作業(yè)，改善產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)，合并被劃分太細(xì)的相關(guān)作業(yè)，作業(yè)分解。改善作業(yè)流程等。2、合理資源配置。找出“飽和作業(yè)”與“過剩作業(yè)”，使之相互吻合，