3第三章長期投資(doc9)

1、長期投資學(xué)習(xí)要求班（一）初級(jí)盎資格學(xué)習(xí)要凹求阿 胺 耙掌握長期投搬資成本的確藹定以及債券骯投資和股權(quán)哎投資成本法捌的核算。熟扒悉長期股權(quán)氨投資權(quán)益法襖的核算和計(jì)傲提減值準(zhǔn)備爸的會(huì)計(jì)處理案。了解影響背債券價(jià)格的扳因素和長期邦投資減值的耙判斷標(biāo)準(zhǔn)。巴（二）審計(jì)阿師資格學(xué)習(xí)拜要求疤 耙 邦掌握長期投隘資成本的確柏定和債券投罷資、股權(quán)投扳資的核算以埃及計(jì)提減值扮準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)版處理。熟悉艾長期投資減熬值的判斷標(biāo)骯準(zhǔn)。了解影藹響債券價(jià)格藹的因素。扳第一節(jié)巴 吧長期債權(quán)投擺資爸一、長期債襖權(quán)投資核算白慨述搬1.拔設(shè)置的科目長期債權(quán)投資債券投資面值溢價(jià)折價(jià)應(yīng)計(jì)利息債券費(fèi)用其他債權(quán)投資本金應(yīng)計(jì)利息2.初始投資成本

2、的確定初始投資成本：支付的全部價(jià)款（包括稅 金、手續(xù)費(fèi)等）。支付的價(jià)款中含有的利息已到期未領(lǐng)取的應(yīng)收利息未到期的利息一次還本付息計(jì)入投資成本：“長期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”分期付息先計(jì)入投資成本，待該項(xiàng)利息到期時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”相關(guān)稅費(fèi)金額大的：計(jì)入“長期債權(quán)投資 債權(quán)費(fèi)用”，于計(jì) 提利息攤銷溢、折價(jià) 時(shí)，一并攤銷金額小的：直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”疤3.藹折溢價(jià)及利岸息的計(jì)提把長期債券投吧資溢價(jià)或折頒價(jià)（初始吧投資成本按初始投資成昂本中包含的靶相關(guān)稅費(fèi)襖初始投資成胺本中包含的邦應(yīng)計(jì)利息）八債券面值斑債券投資的扳利息收益翱本期應(yīng)計(jì)利熬息笆搬本期艾 稗 伴 暗 吧 凹折溢價(jià)攤銷扮額皚 吧 巴 芭直線法（債愛

3、券折溢價(jià)盎辦債券持有期芭限）本期攤銷額癌 岸 疤 哎實(shí)際利率法凹（本期應(yīng)計(jì)盎利息本期埃利息拌 氨 百 癌 佰 板收益）胺本期利息收埃益期初本愛金帳面余額阿（面值和未奧攤銷溢唉 岸 埃 斑折價(jià)之代數(shù)翱和）埃敗實(shí)際利率背4.罷出售或收回半債券本息的吧賬務(wù)處理案借方：出售挨價(jià)款或到期唉本息隘 扒 藹 吧債券折價(jià)攤啊余額阿 爸 疤 頒計(jì)提的減值骯準(zhǔn)備案 按 擺 捌 搬 隘 矮 愛 瓣 挨 扮 柏之差巴“傲投資收益把”貸方：債券唉的帳面價(jià)值扮 芭 凹（面值、溢埃價(jià)攤余額翱 氨 傲 哎應(yīng)計(jì)利息、罷債券費(fèi)用）第二節(jié) 長期股權(quán)投資一、初始成本的確定現(xiàn)金購入的：實(shí)際支付的全部價(jià)款 包括：相關(guān)的稅費(fèi) 不包括：已宣

4、告未發(fā)放的現(xiàn)金股利二、長期股權(quán)投資核算方法的確定控制、共同控制、重大影響不具有：成本法。（一般以20以上為準(zhǔn)）具有：權(quán)益法三、成本法氨1.懊初始或追加擺投資時(shí)增加長期股權(quán)投八資的帳面價(jià)案值。壩2.愛帳面價(jià)值一熬般不作調(diào)整敖。佰3.扮被投資單位壩宣告分派的熬利潤或現(xiàn)金擺股利扒原則：僅限版于所獲得的半被投資單位搬在接受投資昂 癌 隘后產(chǎn)生的累版積凈利潤的班分配額，超八出部艾 氨 鞍分沖投資成搬本。叭（叭1艾）投資當(dāng)年凹分得的利潤絆或現(xiàn)金股利凹癌分得的如是把投資前的：敗沖投資成本奧，作隘“襖應(yīng)收股利敗”哀佰部分前部分捌后的：傲 耙能分清的敖 爸：分別計(jì)算唉確定傲 扮 敖 懊 跋 白 半 鞍不能分清的

5、擺：須計(jì)算昂舉例：A公伴司04年4搬月1日以1安00萬元投艾資B公司，俺占B公司股唉份的10扒，采用成本佰法核算。B傲公司04年百4月1日所敗有者權(quán)益合吧計(jì)1400班萬元，其中澳股本100奧0萬元，未扮分配利潤4藹00萬元。笆B公司05耙年5月2日凹宣告分配0矮4年現(xiàn)金股矮利，方案a扮分配600拔萬元，方案案b分配20安0萬元。B安 公司04艾年累計(jì)實(shí)現(xiàn)啊凈利潤40耙萬元。岸方案佰a班：翱400板矮10絆靶藹9/12啊案30埃萬元唉借：應(yīng)收股鞍利芭 襖 盎 60百 艾貸：投資收頒益壩 矮 暗 挨 30凹 艾 長期股權(quán)投礙資爸 胺 3安0方案b：昂借：應(yīng)收股骯利扳 安 唉 20矮 辦貸：投資收昂

6、益芭 案 啊 吧 20襖(2)矮投資年度以邦后分得的利絆潤或股利哀埃累計(jì)分得的把皚享有的份額白累計(jì)分得的斑享有的份巴額應(yīng)沖的愛成本伴應(yīng)沖的成本骯已沖的成礙本本期實(shí)隘沖的成本板本期分得的邦本期實(shí)沖案的成本本骯期投資收益挨罷累計(jì)分得的澳俺享有的份額矮原沖的投資哀成本全部恢笆復(fù)班回復(fù)的成本拜本期應(yīng)分唉得的本期白投資收益鞍舉例：教材擺P143柏，例扳6四、權(quán)益法（一）特點(diǎn)絆1.疤初始或追加跋投資時(shí)增加拌長期股權(quán)投哀資的帳面價(jià)佰值。愛2.藹以后隨被投矮資企業(yè)凈資澳產(chǎn)的增減調(diào)笆整長期股權(quán)隘投資帳面價(jià)唉值。（二）權(quán)益法的核算1.股權(quán)投資差額的確定股權(quán)投資差額初始投資成本投資時(shí)被投資單位所有者企業(yè)投資持股比例

7、享有的份額新的投資成本初始投資成本（或）股權(quán)投資差額初始投資成本應(yīng)享有的份額差額計(jì)入“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 貸：長期股權(quán)投資投資成本股權(quán)投資差額攤銷期的確定投資期限合同有規(guī)定：按投資期限合同未規(guī)定：按10年：初始投資成本應(yīng)享有的份額差額計(jì)入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備愛2.背被投資單位皚實(shí)現(xiàn)凈損益氨的處理皚（骯1吧）實(shí)現(xiàn)凈利拌潤：按比例哀調(diào)高帳面價(jià)敖值凹 扒借：長期股啊權(quán)投資損版益調(diào)整邦 拜 傲貸：投資收啊益絆（僅限于投捌資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤）傲宣告發(fā)放時(shí)般：借：應(yīng)收拔股利襖 把 艾 暗 愛 伴貸：長期股奧權(quán)投資損擺益

8、調(diào)整壩（斑2背）發(fā)生虧損扒：按比例調(diào)絆低帳面價(jià)值絆，帳面拔 埃 懊 白 般 把價(jià)值減計(jì)至芭零為限哎 耙借：投資收唉益罷 矮 扒貸：長期股拜權(quán)投資損稗益調(diào)整舉例：暗 懊 癌A奧公司八2000鞍年氨1百月頒1敗日出資案80暗萬元投資藹B翱公司，占叭B癌公司胺80敖的權(quán)益性礙資本。翱B般公司艾2000岸年壩1襖月吧1藹日所有者企壩業(yè)埃100版萬元，笆200哎年實(shí)現(xiàn)凈利扒潤扒20愛萬元，按2001擺年發(fā)生虧損隘200半萬元，澳2002跋年實(shí)現(xiàn)凈利岸潤壩100氨萬元。賬戶名稱00年01年02年投資成本808080損益調(diào)整168064帳面價(jià)值96016疤3.吧被投資單位巴資本公積的吧增加霸 矮按持股比例埃

9、增加投資的拜帳面價(jià)值辦 埃借：長期股敗權(quán)投資股背權(quán)投資準(zhǔn)備拔 案 鞍貸：資本公懊積股權(quán)投叭資準(zhǔn)備斑 拜 把應(yīng)注意的幾拌點(diǎn)：昂阿計(jì)算份額時(shí)斑不包括按規(guī)拜定不屬于投安資企業(yè)的凈熬利潤岸吧被投資單位艾發(fā)生虧損致敗使長期股權(quán)敖投資賬面價(jià)哀值減計(jì)至零八時(shí)，尚未攤扳銷的股權(quán)投霸資差額當(dāng)期扳不再攤銷，盎直到被投資扮單位實(shí)現(xiàn)凈頒利潤，股權(quán)八投資賬面價(jià)背值恢復(fù)至投邦資成本后再半攤銷。懊 賬戶名稱第一年第二年第三年投資成本1700100160016001600股權(quán)投資差額100109090901080損益調(diào)整240240160179017101710+169020股權(quán)投資準(zhǔn)備202020合 計(jì)195001680啊

10、第三節(jié)胺 敖長期投資減搬值和處置笆一、長期投邦資減值的判伴斷扒二、計(jì)提減白值的賬務(wù)處叭理稗預(yù)計(jì)可收回拜凈額低于帳盎面價(jià)值，期艾差額：百借：投資收佰益阿 擺貸：長期投柏資減值準(zhǔn)備叭 稗 八 熬 敗已計(jì)提減值霸準(zhǔn)備的長期翱投資帳面價(jià)癌值恢復(fù)時(shí)，把做上述反分皚錄。俺三、長期投挨資處置的會(huì)襖計(jì)處理芭 啊 阿 懊 挨 罷 邦 叭 擺 罷 翱 搬 哎 拌 叭 隘 傲 礙 埃帳面余額稗處置收入敗 藹 埃帳面價(jià)值瓣 懊 案 邦 礙 安 暗 壩 隘 敗已計(jì)提的減百值準(zhǔn)備唉 班 暗 耙投資收益拜11搬甲公司以版銀行存款瓣1 000暗萬元購買丙擺公司邦60癌的股權(quán)作阿為長期投資佰，購買日丙礙公司股東權(quán)巴益的賬面價(jià)柏

11、值為敗1扮 300瓣萬元。甲公氨司對(duì)丙公司辦的長期股權(quán)捌投資采用權(quán)骯益法核算，啊投資時(shí)應(yīng)確柏認(rèn)的股權(quán)投岸資差額為：爸 擺A.180佰萬元暗 B.壩300版萬元岸 C邦.400版萬元唉 案D.220斑萬元笆答案：敗D岸（疤2002稗年初級(jí)）骯1000-懊1 300藹盎60%=2襖20芭11.班權(quán)益法下，礙長期股權(quán)投疤資取得時(shí)的疤成本高于應(yīng)霸享有被投資搬單位所有者奧權(quán)益份額的巴差額攤銷時(shí)扳，應(yīng)借記的靶會(huì)計(jì)科目是笆：凹A澳資本公積般 澳B藹營業(yè)外支啊出霸 俺 C唉投資收益傲 啊 D俺管理費(fèi)用半 叭答案：奧C疤（2002白年中級(jí)）疤12.骯股份有限公按司取得長期百股權(quán)投資時(shí)岸支出的下列按款項(xiàng)中，不唉得

12、計(jì)人其初把始投資成本熬的是：奧A扮購買價(jià)款襖 B半稅金瓣 C拔手續(xù)費(fèi)百 D皚已宣告但俺尚未領(lǐng)取的捌現(xiàn)金股利佰答案：耙D骯（柏2003伴年初級(jí)）皚27版企業(yè)于辦5隘月板10盎日購入背A唉股票，成本班50 00笆0藹元，作為短癌期投資。案6傲月笆30暗日對(duì)該項(xiàng)投佰資提取短期埃投資跌價(jià)準(zhǔn)斑備隘3 000柏元。稗7礙月骯31邦日企業(yè)以柏52 00襖0鞍元的價(jià)格出斑售哎A矮股票時(shí)（假癌定未發(fā)生其扳他稅費(fèi)，同佰時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)安提的短期投翱資跌價(jià)準(zhǔn)備拜），應(yīng)貸記哀的會(huì)計(jì)科目襖和金額有：百A八擺“班短期投資罷”絆科目藹50 00霸0扳元敖B熬辦“澳短期投資耙”半科目敗47 00癌0瓣元暗C耙背“擺投資收益澳”搬科

13、目板2 000吧元爸D胺敖“斑投資收益般”唉科目安5 000百元跋E扮搬“捌短期投資跌唉價(jià)準(zhǔn)備唉”爸科目八3000版元芭答案：版AD稗（啊2002隘年初級(jí)）瓣27絆企業(yè)于敖5白月白10暗日購入襖A頒股票，成本邦50 00八0板元，作為短半期投資。挨6挨月胺30案日對(duì)該項(xiàng)投胺資提取短期伴投資跌價(jià)準(zhǔn)敗備暗3 000捌元。敗7艾月版31捌日企業(yè)以叭52 00哀0襖元的價(jià)格出凹售矮A半股票時(shí)（假熬定未發(fā)生其胺他稅費(fèi)，同阿時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)澳提的短期投般資跌價(jià)準(zhǔn)備扒），應(yīng)貸記翱的會(huì)計(jì)科目八和金額有：骯A翱白“擺短期投資八”把科目叭50 00翱0岸元皚B耙擺“把短期投資骯”岸科目挨47 00擺0奧元愛C襖笆“敖投

14、資收益邦”襖科目疤2 000鞍元般D鞍笆“斑投資收益搬”般科目啊5 000吧元佰E爸把“拔短期投資跌拜價(jià)準(zhǔn)備案”按科目扮3000氨元疤答案：百AD叭（艾2002笆年初級(jí)）安27背采用權(quán)益埃法核算，企案業(yè)應(yīng)調(diào)整八“傲長期股權(quán)投愛資靶”唉科目賬面價(jià)疤值的會(huì)計(jì)事班項(xiàng)有：疤A爸被投資單安位實(shí)現(xiàn)凈利敖潤板B鞍被投資單壩位提取盈余吧公積佰C癌被投資單澳位接受捐贈(zèng)耙D盎被投資單昂位宣告分派捌現(xiàn)金股利俺E佰被投資單辦位發(fā)生虧損絆答案：芭ABDE拌（熬2004般年初級(jí)）哀27暗采用權(quán)益頒法核算，企伴業(yè)應(yīng)調(diào)整案“斑長期股權(quán)投敖資隘”敗科目賬面價(jià)案值的會(huì)計(jì)事氨項(xiàng)有：藹A半被投資單敖位實(shí)現(xiàn)凈利襖潤霸B絆被投資單扮位提

15、取盈余俺公積唉C澳被投資單岸位接受捐贈(zèng)疤D暗被投資單敗位宣告分派唉現(xiàn)金股利哎E班被投資單芭位發(fā)生虧損暗答案：伴ABDE盎（耙2004氨年初級(jí)）拜案例二（暗2002捌年初級(jí)）（）資料癌甲企業(yè)懊2000扒年初持有乙板企業(yè)捌40皚的股份，叭按權(quán)益法核拜算股權(quán)投資霸。乙企業(yè)霸2000頒年度發(fā)生兩吧項(xiàng)所有者權(quán)盎益增加事項(xiàng)搬：瓣2000啊年實(shí)現(xiàn)凈利安潤艾300笆萬元；隘2000暗年奧12辦月啊10耙日收到某公阿司捐贈(zèng)的固暗定資產(chǎn)半B按，有關(guān)憑據(jù)氨上標(biāo)明的價(jià)扮值為鞍50艾萬元，乙企唉業(yè)所得稅率頒33芭。敖乙企業(yè)受贈(zèng)稗固定資產(chǎn)白B懊時(shí)，另支付襖運(yùn)輸費(fèi)斑0.5盎萬元，安裝扮費(fèi)笆2把萬元，于笆2000敖年邦12胺

16、月哎20白日安裝完成骯投入使用，笆從笆2001拜年巴1愛月起按直線澳法計(jì)提折舊叭，折舊年限拔5按年，不計(jì)凈凹?xì)堉?。乙企壩業(yè)于敗2001埃年八12敗月挨25昂日停止使用敗固定資產(chǎn)擺B哀，并轉(zhuǎn)入清氨理，支付清暗理費(fèi)哎0.3隘萬元，于澳12案月昂28叭日出售固定板資產(chǎn)隘B按收到價(jià)款矮41拔萬元。叭（二）要求般：根據(jù)上述哀資料，從下拌列問題的備佰選答案中選搬出正確答案艾。佰55.20八00奧年末甲企業(yè)扮調(diào)整對(duì)乙企矮業(yè)長期股權(quán)扮投資的賬面啊價(jià)值時(shí)，應(yīng)案貸記的會(huì)計(jì)辦科目和金額拌為：芭A.罷投資收益傲120拌萬元半B.俺投資收益柏133.4敖萬元巴C.骯資本公積板13.4笆萬元爸D.扳資本公積矮20板萬元耙答案：班A C絆（傲2002搬年初級(jí)）擺56.吧乙企業(yè)收到哎出售固定資埃產(chǎn)翱B巴的價(jià)款時(shí)，頒應(yīng)貸記的會(huì)俺計(jì)科目是：罷A.暗營業(yè)外收入伴 B.其他業(yè)務(wù)收襖入藹C.斑資本公積拌 癌D.胺固定資產(chǎn)清疤理隘答案：邦D巴（邦2002叭年初級(jí)）昂57.氨乙企業(yè)出售隘固定資產(chǎn)礙B哀的凈損益是盎：癌A